中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央审计委员会主任习近平5月23日下午主持召开二十届中央审计委员会第一次会议。习近平在会上发表重要讲话强调，在强国建设、民族复兴新征程上，审计担负重要使命，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。做好新一届中央审计委员会工作，要坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，深入学习贯彻党的二十大精神，完整、准确、全面贯彻新发展理念，聚焦全局性、长远性、战略性问题，加强审计领域战略谋划与顶层设计，进一步推进新时代审计工作高质量发展，以有力有效的审计监督服务保障党和国家工作大局。 中共中央政治局常委、国务院总理、中央审计委员会副主任李强，中共中央政治局常委、中央纪律检查委员会书记、中央审计委员会副主任李希出席会议。 会议听取了中央审计委员会办公室关于2022年度中央预算执行和其他财政支出情况的审计报告的汇报，以及关于推进新时代审计工作高质量发展的意见的汇报等。 会议强调，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。党的十九大以来，在党中央集中统一领导下，中央审计委员会推动审计体制实现系统性、整体性重构，走出了一条契合中国国情的审计新路子，审计工作取得历史性成就、发生历史性变革。一是深入推进审计管理体制改革，党中央对审计工作的集中统一领导不断细化实化制度化。二是对中国特色社会主义审计事业的规律性认识不断深化。三是审计服务党和国家大局的主动性更强、契合性更高，独特监督作用更加彰显。四是审计整改总体格局初步成型，审计成果运用贯通协同更加顺畅、权威、高效。 会议指出，做好新时代新征程审计工作，总的要求是在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力。要如臂使指，增强审计的政治属性和政治功能，把党中央部署把握准、领会透、落实好。要如影随形，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外，形成常态化、动态化震慑。要如雷贯耳，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”；做好与其他监督的贯通协同，形成监督合力。 会议要求，要扎实做好今年的审计工作，突出重大问题加大审计力度，促进把党中央决策部署贯彻好、落实好。聚焦高质量发展首要任务，加大对重大项目、重大战略、重大举措落实落地情况的监督力度。聚焦稳增长稳就业稳物价，继续盯紧看好宝贵的财政资金，加大对稳经济一揽子政策措施落实情况的审计力度。聚焦实体经济发展，加大对金融支持实体经济、助企纾困政策落实情况的审计力度，推动落实好“两个毫不动摇”。聚焦推动兜牢民生底线，紧盯人民群众最关心最直接最现实的利益问题，推动惠民富民政策落实。聚焦统筹发展和安全，密切关注地方政府债务、金融、房地产、粮食、能源等重点领域，牢牢守住不发生系统性风险底线。聚焦权力规范运行，充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。 会议强调，审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。要把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，要严肃问责。 会议指出，今年是审计机关成立40周年。党中央对审计寄予厚望，要传承审计光荣传统和优良作风，塑造职业精神，提高专业能力。要全面从严治党治审，深入开展主题教育和审计队伍教育整顿，建设忠诚干净担当的高素质专业化审计干部队伍。 会议要求，各级党委要切实扛起政治责任，提高对审计工作的领导力。主要负责同志要亲自抓、亲自管，充分发挥审计委员会牵头抓总、统筹协调作用。 中央审计委员会委员出席会议，中央和国家机关有关部门负责同志列席会议。

摘要：改革开放促进了我国经济的高速发展，生活水平的提高使人民开始步入小康生活阶段。农民生活水平的提高开始促使农村信用社规模的扩大，农村信用社的改革主要体现在变革业务种类和服务方式，使内部控制机制趋于完善。但农村信用社审计整改中仍然存在一些问题，本文旨在针对这些问题并提出相关建议，让审计发挥出更大的作用，更好地为农村经济服务。 关键词：农村信用社；审计整改；改进措施 一、引言 具有中国农村特色的农村信用社自创办以来，其承担的信贷金融业务可为我国广大农村地区带来巨大的经济效益，从而促进落后农村地区的发展。但是传统的农村信用社模式逐渐落于时代潮流，无法满足农村转型的需要，难以为农村的经济发展更好地服务。农村信用社监督机制的重要组成部分——审计，其整改工作已经可以预见效果，同时这也将大大提升审计的能效。令人遗憾的是审计工作还需进行整改和完善，弥补审计自身的不足。所以，加速农村信用社内部审计整改，有利于推进整个信用社的体系改革，使之更能适应新时期的发展。同时，审计的整改也关乎广大农村人民的利益，具有促进农村地区的发展和农民增收致富的双重意义。 二、农村信用社审计整改的概述 农村信用社审计整改指的是被审计的行社(农村商业银行和农村信用联社)依据省联社稽核审计部门根据法律审计对其审计过程中存在的问题提出相关意见，并给出具体的指导建议，进而完善相关制度，按照相关财经规定办事，减少审计问题发生，使经营管理水平有进一步的提高。 三、农村信用社内部审计整改工作存在的问题现状 (一)审计监督体系不完善基层农村信用社由于各种各样的原因，大多存在审计监督体系建设不完善的现状，审计查证不到位往往使信用社在审计方面出现的问题，例如回避审计工作中出现的突发状况、对审计的结果不信服。造成这些情况的原因主要有两个方面，客观原因是未建立完善的审计整改监督体制，主观原因是部分相关人员缺乏经验造成在工作中很难发现隐藏的问题，再加上一些人为因素干扰，导致工作无法严格执行，使审计工作难以取得很好的预期效果。 (二)审计整改执法力度偏软相关设计理事会不能算是单独的审计部门，所以导致权利较小，开展工作时易受到领导部门的施压或权力不足的限制。再加上我国对审计工作的法律保护不够，没有完善有效的相关制度去保障农村信用社这类机构的审计工作，使审计过程形式化严重、各类问题层出不穷。 (三)农村信用社对审计整改工作重视程度不够农村信用社中有些人员忽略审计的作用，看低审计整改的用处，缺乏对审计整改工作必要性和重要性的正确认识，导致相关工作办理时不积极主动，这使得审计部门提出的意见和建议得不到落实。有的管理人员有意识、有选择地整改类似于改善内部管理等关乎自身利益的部分，但是消极拖延与自身利益无关的部分。农村信用社实行两级法人管理体制，使内部审计部门缺少人事处理权，导致审计整改工作得不到个别行社的重视，相关人员只注重表面工作敷衍塞责，无法灵活反映发现问题本质，这种操作的不规范和制度执行的偏差根本不能避免问题的产生，导致审计工作每年都有、每年都犯类似的问题。 (四)缺乏针对性和可操作性，审计整改效果欠佳审计人员的专业能力不足是影响农村信用社审计工作开展的重要因素，专业能力不扎实导致对审计工作的内涵理解认识不到位，对审计问题的认识起点较低，提不出科学有效的建议和意见时，这种较低的账目基础审计水平，使其只知用数字论数字，对问题缺少深入透彻分析，泛泛而谈的建议和意见无法一针见血地指出问题的矛盾之所在。出现这种情况的原因还在于审计人员没有站在被审计行社管理水平的立场去思考问题，无法把被审计行社与实际情况相结合，缺乏可行性，被审计行社因此不能制定针对性较强的整改措施，使得整改工作无法顺利开展，进而审计整改工作未取得很好的效果。 四、农信社审计整改质效的几点建议 (一)健全监督体系审计监督整改工作的正常开展，离不开相关的制度保障。只有健全审计监督体系，才能确保监督整改人员得到应有的权利，使审计整改工作能够正常开展。与此同时，还要防止内部人员的监督工作流于形式，充分发挥内部监督体制的作用，使审计整改监督工作更加科学有效的开展，让监督工作的约束效力发挥到最大。 (二)加大执法力度在审计工作开展的过程中，依法处置不愿配合、故意为难的信用社人员，确保审计工作有序进行。要做到这点，首先要完善相关法律法规，做到有法可循。在审计工作中，还要严格约束自己，带头守法，用实践检验真理，严格执法，按照法规对不同的情节做出不同的处理，但情节严重时，一定要交由上级处理。 (三)加大审计整改宣传力度增强信用社对审计整改的重视一是要加强审计整改工作的宣传力度。可以采用以下三种方法，方法之一可以通过举办审计培训班的决议，使工作人员对整改工作更深的理解；其二省联社举办审计培训班，以此达到官方宣传的效果；其三通过刊物报纸宣传，充分利用信用社内部刊物资源和内部网站设立审计整改专栏等方式扩大宣传范围，使审计整改工作的必要性和重要性被广为人知。二是把审计监督与服务职能相结合，但是要想使审计监督与服务的职能结合的作用发挥到最大，相关人员需要将审计的过程转化为向对被审计网点学习的过程，从中吸取别的部门的良好的经验与有用的教训，从而使整改服务的对象对审计整改工作有更大的帮助。 (四)创新审计整改方式改善审计整改质量在审计过程中，对于错误明显及易出错的地方，要将整改关口向前移动，此时可以把审计和改正同时进行，除此之外，还要监督审改的现场落实情况，一旦发现问题可向信用社审计部门提出报告。这种方法可以有效解决被审计信用社在整改过程中的不配合问题，缓解整改工作人员的压力，使审计整改的贯彻力度大大加强。此外，专职机构及专职人员也是整改活动的重要突破口，可增加人员进行监督审计整改工作，使监督工作落到实处。审计部门应该在内部设立相关的管理机构，制定出有效的评估办法，使评估内容得到明确，使整改效果突出显著。 (五)建立审计整改报告制度，形成审计整改长效机制一是利用制度推动审改工作的进行，这就要健全相关制度，并根据法律法规完善内部的审计制度，使被审计网点和各部门肩负起自己部门职责，审计人员严格执行惩罚措施。二是使整改工作趋于严格化。这就需要被审计网点加紧申报，在审计决定下达后，把申报时间缩短在90天以内，并且还要及时对审改问题提出改进建议和措施，并将工作的落实情况定期联网通报。 (六)加强审计人员的培训工作，提高其素质一是依照人才培养要求，并安排审计人员参加法人机构的新业务培训，提高其办事能力；审计人员还要找出自己的业务能力不足之处，深入学习克服短板，提高业务的专业素质与能力。二是在审计工作的开展过程中，审计人员要针对被审计网点，找出其违规业务的原因，具体问题具体分析，切忌空洞的理论分析，要提出切实可行的建议和方法。 五、结束语 农村信用社对我国农民发家致富及中国乡村建设起着至关重要的作用。信用社内部的审计整改监督工作只有与时俱进，才能符合中国生产力的发展需要。同时，利用相关规章制度为其保驾护航，完善相关审计监督体系，严格执行相关政策，明确问责制度。只有这样，才能提高整改工作的质量与效率。还要加强审计人员的业务能力培训，为农村信用社培养出高质量的人才，创新审计管理方法，进一步促进中国农村信用社的改革建设发展。

审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。特别是各级审计委员会成立后，审计工作报告在向人大报告前，还需先报审计委员会审议，更是彰显了其政治性和法定性，重要性愈发凸显。 准确把握基本特征      撰写审计工作报告是审计机关的法定任务。审计法规定，国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。在实践中，各级审计机关负责人受政府委托，向本级人大常委会做审计工作报告，人大常委会对审计工作报告进行审议，必要时还可做出决议。   审计工作报告是服务人大监督的重要工具。人大及其常委会在审查监督预算时，客观上需要了解和掌握预算执行情况及其结果，而审计工作报告可从政策执行、预算管理、资金绩效等各方面，揭示预算执行的真实情况以及存在的问题，为人大及其常委会审议、评价预算执行和决算等情况提供可靠依据。      审计工作报告是审计成果的集中体现。作为一年一度集中展示审计工作的重要载体，审计工作报告往往呈现多方面内容，既反映本级预算执行和其他财政收支情况，也可反映相关政策措施落实、重点民生资金和重大投资项目等的审计情况。 着力突出重点内容      在审计工作报告的内容选取上，应当分清主次、突出重点，还要在把握报告基本特征的基础上，聚焦人大审议、政府履职、群众关切等需要，对审计成果进行综合分析、归纳提炼，增强报告的权威性和服务性等功能，更好地彰显审计监督的建设性作用。  突出反映政府治理情况。财政预算是政府的收支计划，规定着政府治理活动的范围和方向。政府组织预算的过程，既包括财政部门在政府领导下，具体组织本级预算执行，如预算编制、报批、分配、下达、调整等，又包括所有预算单位运用预算资金来组织实施行政事务，实现政府各项施政目标。因此，审计工作报告既要反映政府依法理财情况，也要全面反映依法用财情况；既要反映财政资金管理情况，也要突出反映相关工作成效；既要反映经济高质量发展、全面深化改革推进情况，也要反映重大政策落实、重大项目推进情况，确保全面、客观地反映政府治理活动，评价政府履职情况。    突出反映预算监督重点。国家实行一级政府一级预算。审计法规定，审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。这表明，审计工作报告的内容，以本级情况为主，下级情况为辅；以预算执行情况为主，其他财政收支情况为辅。并且，预算执行情况应包括全口径预算情况，不仅反映一般公共预算，而且反映政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算等情况，以体现预算监督的完整性。同时，从服务人大监督的需要，审计工作报告应反映人大预算审查的相关重点内容，即预算法所规定的重点支出和重大投资项目、财政转移支付以及政府债务情况等，以体现预算监督的针对性。另外，为适应财政体制改革要求，审计工作报告也应着重反映支出绩效和政策执行情况，促进财政提质增效，推动财政政策更加积极有为，以体现预算监督的建设性作用。  突出反映公众关注事项。审计工作报告应坚持以人民为中心的发展思想，充分反映保障和改善民生的情况，注重反映成效、揭示问题、完善制度。当前应当更加关注民生实事，聚焦“六稳”“六保”、污染防治、安全生产等群众关心和反映强烈的领域和事项，切实维护人民群众根本利益；更加关注推进全面脱贫与乡村振兴有效衔接，推动目标任务完成；更加关注富民惠民，聚焦“三农”、教育、医疗、社保等，推动各项政策落到实处。 切实加强起草工作      审计工作报告的起草是一项较为复杂的系统工程，需要审计机关内部加强组织协调，科学调配各方力量，统筹做好从报告计划到报告定稿的各环节工作，努力提高审计工作报告质量。   注重组织谋划。凡事预则立，不预则废。在年初计划阶段就应制订本级预算执行和其他财政收支审计工作方案，统筹安排审计项目和审计内容。精心制订审计工作报告起草工作方案，明确牵头部门，倒排任务时间表。同时，抽调综合和业务部门精干人员组成起草工作专班，负责报告的调研、汇总、起草等工作，确保起草工作组织落实、任务落实、时间落实、责任落实。 注重精心选材。审计工作报告不同于年度审计工作总结，不必面面俱到，应围绕本级预算执行这条主线进行选材、分析、提炼。文字表述要采用客观写实的方式，观点鲜明、语言简练、准确规范，力戒空话、套话。所选问题应突出重要性、普遍性原则，按照规模性质、影响程度等进行筛选，做到事实清楚、定性准确，有明确的整改主体和整改措施。所提建议应有针对性、操作性和前瞻性，便于责任主体即知即改、立行立改，促进从体制机制制度层面解决问题。    注重沟通协调。起草专班应主动提前介入起草工作，设计框架、列出提纲，明确板块、内容、要求等，指导相关处室有针对性地准备材料，提高素材准备的质量和效率。在起草报告时，与相关处室就所选问题逐项研究讨论，确保重点突出、表达准确；初稿完成后，应及时征求有关方面意见。在按规定提请审计委员会会议审议、向政府提出审计结果报告后，要根据相关意见进一步修改和完善，确保向人大常委会提交的审计工作报告有用有效、质量优良。

本次审计的主要目的是检查和评价采购及付款、销售及收款、存货管理及成本核算等业务流程相关制度的有效性和日常执行的遵循性。我们审阅了相关制度，与相关采购、销售、仓储、财务等部门人员进行了面谈，并抽查了相关业务的处理文件。现将审计中情况报告如下： 一、财务收支管理 公司财务核算总体比较规范，能够按《企业会计制度》执行，公司财务部制订了财务管理条例使之成为日常财务管理、核算的标准。现主要突出的问题是财务总监如何直接参与企业业务管理，特别是对重大的资本性支出、费用性支出加强事前审核和监督。 1、货币资金支出缺乏财务总监的审批手续 本次审计，我们抽查了公司部分收付款凭证。发现公司在部分收付款作业中相关业务单证及审批手续并不完备，特别是财务总监没有在重要财务收支上履行审批责任。举例如下（举例略）。       审计建议：公司制订了完备的财务部管理文件，对财务部的日常工作都作了相应的规章制度。但没有对各种支出的审批程序、审批权限作出清晰的规定，出现了以上情况，我们建议：任何一项财务收支均应由内部填制单证，并经授权程序批准。包括提现、资金划拨等业务。建议公司设计相关单证及授权审批程序。 二、采购及付款  公司采购有较为完备的采购作业管理标准。对供应商质量审计、采购物资入库时的质量检查及验收、付款审批等环节的实务操作有适当控制；公司采购部门及相关岗位对采购管理和岗位职责较为熟悉。 采购环节的主要审计发现： 1、供应商相对集中，主要原料采购供应商选择，缺乏年度复查程序，供应商名录基本维持不变，新供应商开拓力度较弱。 审计建议： （1）我们建议公司宜实施一年一度的供应商复审制度，同时通过对供应商的供货质量、 过去履约情况以及生产现场等方面进行年底系统复查，来选择有利于公司生产和成本较低的供应商。 （2）密切关注供应商竞争环境及市场出现的新供应商，逐步开拓新的供应商，……。 （3）有些原料如需维持独家供应情形的…… 2、采购价格缺乏系统、严格的询价、比价等价格核定程序，采购价格合理性缺乏足够的支持。    审计时，我们通过对主要原料两年的采购价格收集与分析，公司主要原材料采购价格较去年均有较大幅度的增长。 部分主要原材料不含税进价对照表 目前公司所有的采购都没有保存过询价、比价资料，经了解公司采购价格以采购员询价为基础，价格变动不大由供应部负责人予以核定，变动较大的口头上报主管厂长和总经理核定后实施采购。由于这种做法缺乏系统、严格及时的询价、比价等价格核定程序和书面文件，我们担心采购价格合理性是否能够得到保障。 审计建议： （1）对于固定供应商，我们建议公司应制定价格审核机制。该机制可根据采购物资的特点，采用定期独立询价、议价，收集公开市场成交价等方式来控制价格。 （2）采购部门应密切关注主要材料、物资市场供求、价格变动情况，进行趋势预测，提出最有利的采购时机和合理交易价格，为管理层采购决策提供支持。 （3）询价、比价资料是证明采购人员谨慎勤勉的直接资料；也是保证采购人员谨慎勤勉的重要控制手段。对于大宗物资采购，公司应该建立询价比价制度，并制定统一的询价表、制定规范的比价记录规则，并要求采购人员留有询价、比价资料，为管理层决策提供必要的依据，也为未来采购提供参考。  3、签订采购合同缺乏必要的核准程序。 我们抽查了公司当年与供应商签定的采购合同，在上述合同中，没有看到管理层同意订立合同的核准资料。 审计建议：采购合同应经一定的核准程序。核准程序应有书面纪录。我们建议公司设计合同会签单，按分层授权原则核准采购合同。所有合同的盖章生效，必须依签核完整的合同会签单为基础。. 三、存货管理    公司已制定存货管理标准，对岗位设置、存货分类、出入库单据及流转、存货计量以及存货储存等控制环节已作明确，在日常操作中，原材料和成品仓库由供应部负责管理，实际控制较好。主要不足之处为： 1、公司仓储部门隶属于采购部门，有违不相容岗位必须分开的原则。 仓储部门在公司管理体系中承担着检查核实供应商提供的物资在数量、外观质量等方面是否符合核定的采购订单要求，和评估供应商售后服务质量的职责。仓储部门隶属于采购部门，客观上会削弱对采购业务的监督。 审计建议：按目前公司组织体系和生产规模，我们建议仓储部门直接隶属于财务管理。这样一方面可解决岗位冲突问题；另一方面，可更好的保证库存信息质量。 2、公司存货中存在一定比例的残次冷背，并且没有计提足够的减值准备。  经对存货库龄以及生产领用、销售出库等调查分析，截止审计基准日，公司材料中1年以上的冷背物料  万元，成品中呆滞品 万元，二者占存货总成本的   %，公司未计提任何减值准备。 审计建议： （1）加强市场开发和加大冷背存货的消化力度以减少资金占用，并计提相应减值准备。 （2）对存货减值损失应考核到相关责任人。 3、公司存货管理方面的表单填写存在不规范的情况，对业务的完整记录产生不利影响审计建议： （1）检查所有表单，对没有编号进行重新设计，同时完善表单间的引用设计。并根据需要制定编号原则。编号一般以月度为单位连续编号为好，个别业务量较少的单据可以年度为单位连续编号； （2）规范入库单的填写，如按目前由采购员填写入库单方法，库管必须将实际点收数量填入进货单的实收数量栏内；或者改由库管按实际点收数量填写入库单，并由库管和采购签字确认。 四、销售及收款 1、合同的审核表现为事后控制:  公司授权业务员在购销合同上签字盖章，业务员将双方签字盖章的购销合同交财务部开票，开票前财务部信用审核员将对购销合同进行审核。如审核通不过，则退回重批，会使已签约的购销合同无法履行，可能造成违约，同时产生财务部和市场营销部之间的矛盾以及公司和客户之间的矛盾。 建议公司在合同签字盖章以前，各职能部门对合同进行事前审核，如产品品种、质量、价格、交货期、信用额度、结算方式、外汇损益、运输方式、运保费承担、法律诉讼等内容逐一进行审核、把关，重大问题审核通过方可授权市场营销部签署合同。 2、信用期、和信用额度标准制订不合理 公司在购销合同上给予客户的信用期一般为90天、60天、30天、现款等，而信用期长短的标准是根据客户离公司地理位置的远近而定，公司给予客户的信用额度统一为该年销售额的10％，信用期和信用额度的确定不科学，没有考虑客户的信誉度、还款能力、应收账款的大小等因素。 审计建议：充分考虑各种因素，对相关客户进行信用评定，确定可行的、差别化的客户信用期和信用额度。 3、现金收款  审计建议：严格执行银行的现金管理条例。减少现金交易，货款通过银行结算方式直接汇入公司账户。 4、应收账款的管理 […]

一、全过程跟踪审计的定位与目的  1. 定位 全过程跟踪审计根据委托审计的方式不同定位也不同，可以是内部审计，也可以是第三方审计，对于国家重点建设过程会直接安排国家审计。 委托本单位审计部门、建设管理部门对建设项目的审计属于内部审计； 上级单位、本单位委托第三方审计公司对下属子分公司、项目单位的建设项目全过程的监督审计、审核，属于第三方中介审计； 像跨世纪的三峡工程、青藏铁路、南水北调，和当今的川藏铁路等国家重点基础设施建设，国家审计署会直接安排审计团队全过程跟踪审计。 2. 目的 1 通过全过程跟踪审计，审查、发现建设单位、相关管理部门、设计单位、总承包单位、监理单位等在建设全过程管理工作、流程的合法性、合规性、真实性、有效性，各方内控体系是否健全，是否按约定履行合同； 2 通过全过程跟踪审计，切实提高建设项目相关各方的管理水平、管理能力，高质量完成工程建设，持续改进和完善参建各方管理体系，推动管控提升，强化风险管理。 3 通过对参建各方的监督检查，确保各方管理不偏位，减少工作疏漏，促进各方信息交流和沟通顺畅。 二、全过程跟踪审计的工作内容 通常情况下，建设工程全过程跟踪审计主要包括以下工作内容： 1 对投资项目基本建设程序进行审核并出具审核审计意见； 2 对投资项目招投标进行审核并出具审核审计意见； 3 对投资项目合同进行审核并出具审核审计意见； 4 对投资项目工程管理进行审核并出具审核审计意见； 5 对投资项目建设资金进行审核并出具审核审计意见； 6 对投资项目变更、洽商、索赔进行审核并出具审核审计意见； 7 对工程结算、竣工决算进行审核，出具项目工程结算审计报告或竣工决算审计报告。 三、现场实施阶段跟踪审计规范流程 对于审计机构来说，一项建设工程的全过程跟踪审计包括四个阶段：入围洽谈阶段—前期准备阶段—现场实施阶段—分析评估阶段。其中大量的工作在现场实施阶段，在此着重论述一下现场实施阶段的规范流程。 1. 每月初，提前一周通知委托人本次审计计划，包括审计单位、审计内容、审计人员、审计时间，以及需要被审计各方提供的资料、文件； 2. 进驻建设项目，开始现场审计，发现被审计各方存在的问题； 3. 形成审计意见，提交项目单位确认、签字盖章，进入全过程跟踪审计档案； 4. 次月驻场跟踪审计时，对上月审计意见完成情况进行核查，形成闭环； 5. 每季度形成阶段性《审计情况报告》，报委托人或其上级主管部门。 四、不同阶段的审计要点 1. 招投标阶段的审计要点 1.1 招标文件（资格预审文件）的内容合法合规性、公正性、有效性； 1.2 招标工程量清单、招标控制价审核； 1.3 招标流程的合规性审核； 1.4 招标过程审计：开标、评标、专家资格、推荐中标候选人、定标、发放中标通知书的合规性、有效性； 2. […]

近日，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上发表重要讲话强调，聚焦权力规范运行，充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。纪检监察机关要深入学习贯彻习近平总书记重要讲话精神，加强与审计机关协调配合，用好审计监督成果，不断健全完善纪检监察监督、巡视巡察监督同审计监督贯通融合、协调协同的有效路径，持续强化监督合力。 　　纪检监察监督在党和国家监督体系中处于主干位置，审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，都是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。党的十八大以来，在党中央集中统一领导下，纪检监察机关积极发挥协助引导推动功能，巡视机构、审计机关主动配合，纪巡审协调联动的步伐加快，进一步整合了监督资源，发挥了监督制度优势，有力查处了一大批腐败案件。党的二十大对健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系作出战略部署。二十届中央纪委二次全会对推进纪检监察监督、巡视巡察监督与审计监督贯通协调作出具体部署。新征程上，要坚定不移落实党中央决策部署，强化各项监督特别是纪巡审监督的贯通协调，在力量整合、程序契合、工作融合上下更大功夫，凝聚反腐败工作合力，推动全面从严治党向纵深发展。 　　健全完善制度机制，促进协调配合更加科学高效。去年6月，中央纪委机关、国家监委、中央审计办、审计署、中央巡视办联合印发有关指导意见，为推进纪巡审贯通协同提供了坚强制度保障。不少地方也建立相应机制、出台实施意见，对监督协作配合的内容和方式予以明确，不断拓宽协作渠道。要落实好相关制度规定，并在实践中把有益做法及时上升为制度机制。纪检监察机关要主动做好对接，顺畅日常沟通协作，运用好组建工作专班、定期召开专题联席会、组织重大监督事项会商研判、联合监督检查、重要情况通报、违纪违法问题线索定期移交等各项机制，实现信息资源共享、审计审查协同。从实践看，审计移送问题线索精准性强、成案率较高，特别是要完善问题线索移送机制，规范审计发现问题线索移送、查办等工作，更加有力有效查处重大违纪违法问题。 　　强化优势互补，放大监督贯通融合叠加效应。纪检监察机关和审计机关各有专长优势，关键是各展其长、同题共答。要深刻把握政治监督与经济监督内在逻辑，坚持用政治眼光研判审计监督发现的问题线索，通过分析经济问题、经济责任，发现并处理政治问题、政治责任，放大“党中央重大决策部署到哪里，政治监督就跟进到哪里”和“公共资金运行到哪里，审计监督就延伸到哪里”的叠加效应，推动政治监督走深走实，共同促进把党中央决策部署贯彻好、落实好。在巡视巡察、审查调查等工作中用好审计力量。比如，抽调审计人员参加巡视巡察，提供强有力的专业技术支撑。在查处重大疑难复杂案件中，通过调阅审计报告、邀请审计人员进行专业解读分析等，提高发现问题线索的能力。强强联手、协同作战，充分发挥反腐治乱监督合力。 　　深化成果互用，做深做实“后半篇文章”。此次中央审计委员会会议强调，审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。纪检监察机关要立足职能职责，将审计发现问题和整改情况作为日常监督、巡视巡察、政治生态分析研判的重要内容和参考，强化监督检查，确保真改实改改到位。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，严肃追责问责。同时，纪检监察机关在监督执纪执法、审查调查、巡视巡察中发现的和审计密切相关的情况及时反馈审计机关，对典型性、普遍性和倾向性问题，推动做好专项审计或审计调查。纪巡审联动，进一步以扎实举措深化协调配合，共同抓好以案促改、以案促治工作，将更多监督成果转化为治理效能。

巡察工作主要围绕“党的政治纪律、组织纪律、廉洁纪律、群众纪律、工作纪律、生活纪律”等“六项纪律”的内容开展。财务审查是整个巡察的一部分，属于政治巡察，主要是通过查阅被巡察单位的财务账簿，翻阅财务资料，分析财务数据来发现问题，以小见大的来反映整个单位及被巡察单位领导班子党的领导是否弱化、全面落实从严治党是否严格、政治纪律是否松弛等问题。 怎样在很短的时间里快速全面掌握被巡察单位在执行中央八项规定、内部管理方面的问题，主要有以下几个方面： 01 一看被巡察单位的财务报表 初步了解被巡察单位的债权、债务问题，看是否有个人借用公款和单位借出公款情况，分析长期借用不还的原因，是否存在挪用公款、贪污腐败的现象。 02 二看被巡察单位经费收支账簿 了解一下被巡察单位的三公经费、差旅费、工资福利方面占单位总体支出的大致比例，从而判断该单位在落实中央八项规定方面是否存在违规的情况，“三公经费”的使用管理是否按照预算管理。 03 三看固定资产使用管理 翻阅被巡察单位固定资产登记台账和固定资产明细账看是否存在固定资产登记与实际不符，是否有固定资产没有纳入管理造成资产流失，是否存在违规购置、使用、处置资产的问题。 04 四看被巡察单位党组的会议记录 查看被巡察单位的党组织会议记录或个人会议记录笔记，看是否在重大资产处置、重大支出等财务事项进行了专题研究，党组对财务管理问题的处理情况、处理意见并分析这些问题处理的合理性。 05 五看被巡察单位财务管理制度 查阅十八大以来被巡察单位在执行中央八项规定、党风廉政建设等方面制度汇编，看单位是否根据实际制定本单位一系列财务管理相关制度，单位财务管理是否井然有序。 06 六看被巡察单位审计报告 根据被巡察单位提供的预算执行审计、领导干部的任职审计、领导干部离任审计以及上级部门开展的专项审计检查和巡察、单位财务部门开展的内部检查的报告，从中把握巡察方向，发现单位财务管理的薄弱环节，并充分利用这些成果，使巡察达到事半功倍的效果。 07 七看巡察单位重点项目建设资金的使用情况 通过查看上级下达指标文件，审查项目建设资金是否按规定用途、规定的标准使用，是否存在挤占挪用、提高开支标准的问题；是否按照招投标、合同签订、现场施工、材料采购、竣工验收、决算审计等一系列工程建设管理程序，依法依规操作。 08 八看被巡察单位职工花名册 查看单位职工名单与职工工资册对比，看是否存在编制外人员领取工资；看是否存在在编不在岗人员吃空饷现象。 09 九看被巡察单位记账凭证 通过查阅党的十八大以来的单位会计凭证发现单位财务管理是否到位，会计核算是否规范，重大支出及重点费用是否履行相关手续，票据等审核报销手续是否齐全，往来款是否及时清理，是否有违规发放津补贴及其他福利。 10 十看被巡察单位工会及下属单位账簿 重点关注在工会账、下属单位或企业发放津补贴和奖金的情况，看是否有以工会名义发放奖金，是否超标准发放工会慰问、比赛奖励等，是否在下属单位报销费用、发放奖金、加班费等，是否有“小金库”现象。 财务审查是通过财务的账面反映，通过表象看实质，以点窥面，反映单位整个政治生态问题。因此要始终把握这个主线，不能面面俱到，而应该把握巡察重点，以“中央八项规定”和能反映党组的内部管理问题作为巡察重点。今后的工作中，作为一名巡察人员要进一步提高政治站位，提升财务综合能力，认清新形势下财务工作的重要性，抓好巡察成果转化运用，建章立制、堵塞漏洞，通过巡察，为被巡察单位“号准脉”，找准“病灶”，开出政治“良方”，对症下药，充分发挥了巡察利剑作用。

没有对项目全过程的系统性把握，就难以全面理解造价形成的过程，以及可能出现问题的环节；而没有造价专业知识的深度，就难以将发现的问题进行量化，并形成最终的审计成果。在亲历的数十个项目中，笔者从中提炼了工程审计中可能遇到的一些问题，下面逐一进行分析。 工程审计问题及案例分析 1、前期报建手续方面 前期手续不齐实质上是违规建设。有的项目前期手续不齐就开始建设，例如没有开工报告；没有办理环评；边办概算审批边施工等等。 案例分析：某煤矿的技改项目，项目的初设和概算得到了山西省的批复，但集团一直未批复，而且该项目开工前没有办理完环境评价和煤矿安全评价。该煤矿是二级公司从私人手里收购部分股权，二级公司占股比为51%，其他私人股东占股比为49%，技改建设资金集团未批，所有资金暂由二级公司借款。项目原计划2年完成技改，但实际实施了7年仍未建成，主要原因是手续不齐全，煤矿安全管理部门阶段性地要求项目停工，导致项目进展缓慢。项目的概算从最初的5亿元，现在准备调整到10亿元，其中建设期每年的人员工资奖金就2000多万元。 2、内控制度方面 项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患（内审网注: 制度设计问题往往不同程度的存在于各类企业，审计项目组应注重自上而下对被审计单位进行宣贯，推动从意识角度有所提升，让各项工作有据可依，更多审计干货，请关注公众号内审网）。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。 案例分析：某氧化铝项目，项目专门成立了建设指挥部，主要成员系从建设单位各个部门抽调人员组成，这个指挥部建立了一些专门的项目管理内控制度，但是其中的甲供材料内控制度基本参考了原建设单位的材料管理制度，其中一些机构的权责与指挥部的机构无法对应，导致甲供材料管理制度无可操作性。该项目在投产一年之后，甲供材料的核销仍然未完成。 3、招标投标管理方面 招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，此环节因为违规导致的腐败行为屡见不鲜，前不久被媒体曝光的三峡工程大量问题都出在招投标管理上。招标投标制度的核心是通过公平竞争，保证工程安全和质量，实现投资的最优化，所以招标投标管理在审计工作中是一项非常重要的工作。有的项目招标投标制度执行不严，该招标但没有招标，招标程序未满足《中华人民共和国招标投标法》和其他招投标制度的规定。例如：中标通知下发30天后不签订合同；招标文件发售后不到20天就截标；评标后不按中标价格签订合同；不具备招标图纸即开始招标；有的项目的投标人不具备承包资格；有的项目招标为了地方保护，在招标文件中设置排斥性条款；有的项目不按评标报告推荐的候选单位发出中标通知书；有的项目评标委员会成员不具备评标资格等等。 案例分析：某氢氧化铝技改项目在招标阶段图纸不全，建设单位与施工单位按照费率合同签订合同，合同金额96万元，施工过程中补充图纸、设计变更、签证增加合同额172万元，最终合同额达到268万元，是原合同的2.78倍，造成投资的失控并且严重超概算。其中主要原因是招标阶段图纸不全，建设范围和内容无法确定，而后期施工单位联合设计单位刻意加大建设内容。 4、合同管理方面 合同是项目当事双方的契约，所有的项目行为都应该在合同框架内做出明确，没有合同容易产生法律纠纷；合同约定不清楚，容易给项目实施和结算带来矛盾隐患。有的项目做完工程后再签合同；有的项目合同对关键性条款控制不严，例如：合同对工程的范围、内容、标准规定不明确；合同对结算条款规定不细致；合同规定的付款比例与有关规定不符，未预留质保金；合同对违约责任规定不足，缺乏对违约方的制约等等。 案例分析：某水厂项目采用EPC总承包，原合同总价包死，但合同在结算条款中约定如果概算调整，结算将相应调整，但未具体约定如何调整。在结算时，建设单位按照二次概算批复的金额调整结算，但是其中有一个问题是，在招标时，总承包单位并不是依据第一批复的概算内容进行投标，如果按照两次概算的差异直接调整结算，势必造成结算的不合理。该项目在最后结算过程中造成很大的分歧和争议。所以在签订合同阶段，必须认真审核结算条款，对合同结算的各个细节都要考虑清楚。 5、概算执行方面 概算是项目执行的依据，项目要做什么，按照什么标准做，花多少钱，都在概算中做了规定。项目实施的所有内容和投资控制都应与概算对应，个别不在概算内的内容，应当向概算审批单位申报批准。所以项目审计很重要的一项工作就是要控制项目的实际投资满足概算要求，避免不合理的超概算。有的项目实施过程不按照概算批复执行，例如：擅自提高建设标准；扩大建设范围；将不属于概算范围内的工程纳入项目建设；项目出现重大设计变更不报批等等。 案例分析：某赤泥坝加高项目，原批复概算建设内容是：3~4格在原有坝上加高9m，5~6格在原有坝上加高3m。但实际建设内容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建设内容与批复概算明显不一致。建设内容的差异，导致项目的投资完成情况难以评价，而且这种借立一个新项目，做其他项目的事，完全违反了建设项目的管理程序，也必然导致投资的失控。 6、设计管理方面 设计图纸和设计变更是工程实施过程中重要的管理文件，也是项目结算的重要依据，很多施工单位希望通过设计图纸和设计变更增加工程结算。所以设计文件管理的审计是一项重要的工作，在某些项目中甚至成为最关键的审计环节。有的项目设计深度不够，重要数据标示不清，造成结算时候无据可依;有的项目只有部分设计图纸就开始招标，造成招标后造价失控;有的项目设计变更办理不规范，不按照实际的工程绘制附图，仅标注工程量，造成结算与实际不符;竣工图纸不按实际完成情况绘制，造成结算审核时不知道实际完成情况，减少的工程量没有扣除;设计图纸的编制单位不具备出图资格，出具假的设计变更等等。 案例分析:某项目建设工期很紧，由于前期设计图纸不全，在建设过程中出现很多设计变更。有些设计变更是建设单位领导在会议中临时决定的，施工单位先行实施，设计单位后补充《设计变更通知单》。施工单位施工完成后，监理单位没有《设计变更通知单》，无法对变更部分进行有效的监督和验收。在后补《设计变更通知单》中，施工单位买通设计单位弄虚作假，把一些没有实施的工程量也写入其中，而工程结算时预结算人员没有发现，按照《设计变更通知单》的内容给施工单位办理了结算。 7、甲供材料和设备管理方面 甲供材料和设备是工程项目中建设单位采购的工程物资，应按照工程的设计需要进行采购和发放。在有的工程项目中，甲供材料和设备的投资占比很大，如果管理不好，很容易成为某些人弄虚作假或者滋生腐败的手段，所以在审计工作中必须重视这一部分。有的项目甲供材料管理混乱，计划部门没有审核计划用量;材料设备管理部门没有建立完整的采购与出入库台账、甲供材料超量采购、该招标采购的不招标、发放过程不按计划用量控制、本来建设用的材料发给生产部门使用、多余的材料设备不及时回收、材料设备收发不及时记录;有的财务部门没有及时对甲供材料进行核销等问题给工程最后结算造成很大麻烦。 案例分析一:某试验项目建设一个钢结构主体，钢结构材料属于甲供，预算工程量56t，而实际领用69t，超领13t，超领的甲供材料被建设单位挪用到其他项目，超领部分应当从施工单位的结算中扣除，并核减项目的建设投资。 案例分析二：某市政热力管线工程，总长度3km，热力管线全部甲供，管线涉及多种直径和规格，而且设计多次变更。施工过程中，建设单位管理人员多次变化，并且没有对甲供材料的购买与发放做好详细记录，导致完工后甲供材料的统计出现重大偏差，结算工作被拖延了近两年。 8、工程管理方面 工程管理是项目实施的执行部分，是所有管理工作中最具体最直接的部分，涉及工程内容是否按照合同完成、签证的记录、工期能否满足合同条件、工程质量是否达到约定标准等等，所有的投资完成最后都要反映在工程的成果中，是工程结算最重要的参考。工程实施的过程也是工程成本形成的过程，其过程的记录对工程的结算具有重要意义。有的项目监理管理缺位，安全、质量、进度、工程事件的记录控制不力，对该发现的安全质量问题没有发现，导致项目出现返工；不按现场实际情况办理签证，导致施工单位高估冒算；对没有完成的工作在验收报告中不披露，导致结算时漏扣；不认真审查施工的竣工图纸，随意签字，导致结算时依据不准。有的施工单位资质不够，挂靠投标；有的施工单位不按合同约定履约，项目经理和技术负责人根本不在现场。 案例分析：某电厂项目，由于建设单位未及时提供工作面导致施工单位停工，撤出部分人员和机械。监理单位在停工期间未对施工单位的人员、材料、机械情况进行记录，导致后期施工单位提出施工索赔时，漫天要价，而建设单位因为无记录可查，在索赔谈判中非常被动。 9、结算管理方面 结算管理可以说是审计工作的核心工作，直接涉及大额工程费用的支出，而结算的成果必须与结算依据对应，同时还要认真核对计算的过程，这里需要具备对整个项目各个环节的系统性思考，也需要扎实的造价专业知识。结算管理中问题有：图纸工程量计算、定额套取、取费、计税的错误；人材机价差计算错误；签证事项与实际不符；签证的事项已包括在合同范围内，重复计费；设计变更的工程量与实际不符；总价合同范围内的工程实际没有全部完成等等。 案例分析：某排土场改造项目是市政工程总承包项目，原项目于2008年招标，合同价格采用山西省2005市政定额进行组价，当时绿化部分按照市政工程定额中的场地绿化考虑。后来项目实施过程中发山体滑坡，设计发生重大变更，项目直至2012年才开始实施。山西省于2011年颁发新的定额，该项目由于时间跨度大，建设单位与施工单位经过谈判同意按照新的2011年定额办理结算。新的2011年定额中，市政工程定额的场地绿化部分被删去，所以绿化部分无法按照市政总承包进行取费；在结算时建设单位按照绿化专业工程取费办理结算，导致结算金额比原来市政总承包工程取费增加了近90万元。 10、财务管理方面 财务管理是项目投资全局的控制与管理，审计工作的最终成果都要落实到财务的决算上，所以财务数据的真实性、完整性、合规性对决算至关重要，工程审计中必须认真关注财务管理，将与建设项目无关的费用剔除出去，保证工程决算的数据准确。存在问题：有的项目资本金不到位，造成借款利息增加；有的项目会议费虚开，无相关发票证明；有的项目将生产项目的职工工资列入建设工程费；有的项目建设单位管理费金额特别大，掺入大量其他费用；有的项目成本费用归集不准确，将其他类费用列入到建安类费用中；有的项目将生产类成本计入到建设工程费用；有的项目挪用建设资金等等。 案例分析一：某项目的其他工程费中计列了15万元的会议费用，报销申请上注明为某专家讨论会的费用，但经查该会议无任何会议时间、地点、人员到场记录、会议纪要等内容，也没有发票。 案例分析二：某建设项目采用主要材料机械甲供，施工单位出人工和辅助性机械材料，在项目决算时，建设单位计列的材料量远大于工程实际需要量。后经调研发现，该项目将大量的生产用材料也计入工程建设费用中，虽然项目没有出现超概，但将不属于项目投资的费用也计入项目建设费用，违反了财务管理制度。 总结 本文介绍了工程审计涉及的前期报建手续、内控制度管理、招标投标管理、合同管理、概算执行、设计管理、甲供材料设备管理、工程管理、结算管理、财务管理等多方面内容，简要分析了其中可能遇到的问题，并分别做了举例说明。希望通过此文，与工程审计的同行能分享工作经验，有助于大家全面深入地做好工程审计工作。

一、业务接待费用审计背景 业务接待费是企业为业务经营的合理需要而支付的接待费用。但“八项规定”前业务接待费多用于跑关系、讲人情、政府公关等活动，存在着账目不清，数额过大，接待无标准，支出类型名目繁多、花样百出，如钓鱼费、手机话费、娱乐费、礼品、礼金等，一些难以报销的费用均列入“业务接待费”报销。不必要的业务接待及无效接待支出导致运行成本增大，降低生产效率及竞争力，滋生腐败。 “八项规定”颁布后，业务接待费（公务接待费）作为行政事业单位三公经费的一部分，逢审必查;各单位包括企业也逐步加强了接待支出的内部管控，不必要的业务接待支出逐年下降。不管审计行政事业单位还是审计企业单位，业务接待费用都是审计的重要范围，如何开展业务接待费用的审计就是相关审计的重点。 二、业务接待费用的审计方法 1.重视对业务接待费用相关的内部控制测试。 （1）详细了解业务接待发生的业务循环，通过了解业务接待工作程序，明确业务接待的发起部门和业务负责人、审核部门和业务负责人、执行部门和业务负责人、报账部门和业务负责人等，掌握业务接待相关法规和制度要求。 （2）熟悉业务接待的内部控制，选择1～2个样本进行穿行测试后，能绘出业务接待的流程图，列出关键控制点。 （3）基于访谈、穿行测试等审计工作成果，标记内部控制薄弱点。 （4）通过对内部管理规定和流程的了解，审阅业务单元的业务接待费预算和实际支出情况，初步判断审计重点方向。 通过上述工作，审计人员能够标示出内部控制的薄弱控制点，结合审计重点方向的分析，针对薄弱控制点加大抽查力度和增加样本量。 2.建立业务接待费用分析数据库。 （1）建立业务接待费用分析台账，台账初始字段与财务系统导出字段保持一致，方便数据拷贝。 （2）从财务系统导出业务接待费用明细账，数据处理后拷贝至业务接待费用分析台账。 （3）从财务系统导出可能变相列支公务接待费事项开支的会议费、差旅费、教育培训费以及食堂经费等明细账，筛选疑点支出拷贝至业务接待费用分析台账。 3.增加专用字段，建立审计模型，多维度赋值筛选审计样本。 实务工作中，审计人员对业务接待费用进行多维度分析，根据业务接待费用的特性增加专用字段，建立审计[内审网注:更多审计方法模板关注公众号内审网]模型，对上述维度进行赋值。赋值的目的是将审计人员对业务接待费用多维度分析的专业判断用数值的形式固化下来，并通过模型能够对大批量的业务接待支出进行赋值排序，尽可能减少主观抽取样本的不足。在赋值过程中，对异常现象和异常指标赋值较高，能够达到审计模型抽取时重点关注的效果。 在审计模型中，对多维度赋值通过建立公式自动计算每笔业务接待支出的抽样分值，按照抽样分值排序后，结合异常现象和异常指标的筛选比对，高效抽取审计样本。 （1）来访单位、来访职务、来访人数。 关注来访单位是否与本单位有相关业务往来、来访人员的职务是否与业务往来相关、来访人数与接待事由是否匹配。对非业务往来单位或接待人员与业务无关的业务接待支出应通过赋值达到100%抽取样本。 （2）接待事由。 关注接待事由是否与本单位业务相关，同一来访单位同一接待事由是否发生多次业务接待、合理性是否充足，同一来访单位多次接待的相关工作内容是否与来访单位的工作性质匹配。 （3）接待频率。 计算同一来访单位或人员的接待频率，关注接待频繁的来访对象或人员，审核接待时间段内是否有相关业务发生，同时考虑接待事由与来访人员的关联度。 （4）平均接待金额。 对平均接待金额较高的来访单位或人员，作为抽取重点进行进一步筛选，除增加抽取样本量外，还要特别关注接待金额高的原因，审核是否发生违反规定的接待支出。 （5）陪同人数。 综合考虑来访人员职务和人数、接待事由等方面，判断陪同人数是否虚高。实务中部分单位为保证接待支出不超人均标准而虚增陪同人员数量，从而降低人均接待支出。对存在虚高嫌疑的接待支出应重点抽取。 （6）接待时间。 核对接待时间是否为正常工作时间，接待发生时间是否与对应的业务发生时间匹配，对节假日发生接待支出的应通过赋值100%抽取。 （7）接待地点。 对较频繁发生接待支出的接待地点，应关注支出发生的真实性，是否存在拆分接待支出的情况，应通过赋值增加抽取样本量。 （8）接待标准。 计算业务接待是否超标准支出，对超标准的接待支出通过赋值100%抽取。 在业务接待费用的专项审计中，还可以考虑增加发票号码、发票时间、接待人员、银行卡刷卡时间等字段进行筛选和比对。 4.对样本进行实质性审计。 审计人员对抽取的样本按照审计程序表的要求开展完整性检查、合规性检查、真实性检查。在检查过程中，要特别关注审计模型中有关联的接待业务支出交叉索引审计方法，在实质性审计过程中应有针对性地抽取有关联的接待业务支出和交叉比对，如在同一用餐地点的接待支出是否存在拆分接待支出报销的情况，银行卡刷卡时间段接近的接待支出是否存在规避管理规定的情况等。

采购管理专项审计指引（试行） 第一条 为进一步指导和规范各级卫生健康行政部门及属管单位开展采购管理专项审计业务，提高内部审计工作质量，根据《中华人民共和国政府采购法》《卫生计生系统内部审计规定》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规定，结合审计实践，制定本指引。 第二条 本指引所称采购包括政府采购，政府采购限额标准以下且集中采购目录以外的货物、服务、工程采购（以下简称限额以下且目录以外采购）。审计组应当遵照国家及属地管理要求，结合被审计单位实际，确定审计内容。 第三条 审计时运用观察、检查、询问、重新计算、重新执行、穿行测试等，开展内部控制测试和实质性程序。 第四条 设计和实施内部控制测试时，重点关注以下内容： （一）机构与职责。查阅内设机构及职能设置文件、会议纪要等，了解机构设置、职责分工及落实情况。包括是否明确归口管理部门及权限划分，是否履行职责；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。其中岗位责任制是否明确岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和责任。 （二）人员管理。查阅岗位职责、轮岗记录等资料，访谈相关人员，了解关键岗位人员管理情况。包括从事采购管理工作的人员是否具备相应资质、能力；采购需求制定与内部审批、采购文件编制与复核、合同签订与验收等不相容岗位是否相互分离；是否建立政府采购多人参与、在岗监督、离岗审查和项目责任追溯制度；是否对采购管理关键岗位人员建立培训、评价、轮岗等机制；不具备轮岗条件的是否定期采取专项审计等控制措施等。 （三）制度建设。查阅采购管理制度、业务流程、内部控制评价报告等资料，了解制度体系健全、合规情况。包括是否建立健全政府采购、限额以下且目录以外采购管理制度，且涵盖货物、服务、工程等内容；是否明确采购预算、需求、计划、方式、程序、合同、验收、结算、供应商管理、信息公开、档案、监督评价、争议处理、委托代理、政策功能、所属单位采购管理等要求；是否符合国家、属地及上级单位有关规定；是否明确审核审批事项，是否建立授权审批控制；相关制度是否有效执行等。 （四）信息化建设。查看采购管理系统，查阅系统操作记录、内部控制评价等资料，了解人员身份验证、岗位业务授权、系统操作记录、电子档案管理等功能建设及执行情况。 第五条 审计政府采购管理情况时，重点关注以下内容： （一）采购当事人管理。查阅采购人法人证书、采购合同、供应商营业执照、资质资格证明、违法记录、采购代理机构委托代理协议等资料，审计是否为政府采购活动；采购人、供应商、采购代理机构等采购当事人是否属于政府采购法适用对象，是否具备履约能力；是否按规定选定采购代理机构，是否存在应委托未委托集中采购代理机构等情形，委托代理协议是否符合法定要求；审查供应商是否具备参加政府采购活动的条件，是否存在关联交易、串通舞弊、不正当竞争、转包、违法分包以及谋取不正当利益等违法情形。 （二）需求管理。查阅采购需求调查记录等文件资料，审计需求要素是否完整、准确、合规，是否符合采购项目特点和实际，是否依据部门预算（工程项目概预算）确定；是否按规定开展需求调查；是否对规定的采购项目开展需求论证；是否开展一般性需求审查；应当开展重点审查的，是否审查非歧视性、竞争性、采购政策、履约风险等；采购需求与采购文件等有关内容是否一致等。 （三）实施计划管理。查阅政府采购实施计划等资料，审计实施计划内容是否完整；采购包划分是否合理；供应商资格条件是否与采购标的、履约能力直接相关，是否存在歧视性条件等；采购方式是否合规，符合条件但未公开招标的是否依法取得批准；定价方式是否合理，是否在采购估算价值额度内合理设置采购最高限价；评审方法是否客观、合规；合同类型和文本是否依规使用标准合同文本；履约验收方案是否完整、合理、合规；风险处置措施和替代方案是否存在应当设置而未设置的情形；政策功能落实是否按规定执行；时间安排是否有序合理；实施计划文本是否经单位内部审核后报同级财政部门备案等。 （四）预算管理。查阅政府采购预算、部门预决算、采购文件、会计账簿等资料，审计预算编制是否准确完整填报，是否存在与部门预算、采购计划等不一致情况；预算执行是否存在超预算或无预算执行情况，是否存在超预算采购的情况；预算调整是否按照规定报同级财政部门审核批准，是否存在未批先行情况，是否相应调整采购实施计划等。 （五）组织形式管理。查阅采购文件、会计账簿、批量集中采购计划、协议供货目录等资料，审计集中采购是否按规定办理，采购手续是否合规；定点采购是否合规；协议供货是否规范执行，供货数量是否符合相关规定。 （六）方式管理。查阅采购需求、采购文件等资料，审计公开招标采购是否符合规定，采购标的是否有详细的技术规格标准、服务具体要求，公开招标限额标准以上货物服务工程采购是否采用公开招标方式等；竞争性谈判、竞争性磋商、询价、单一来源采购是否合规，是否存在化整为零规避公开招标、使用竞争性磋商方式采购一般货物、竞争性谈判和竞争性磋商方式混用等情况；实施框架协议采购的，是否按照集中采购代理机构、主管预算单位规定的执行方式、采购流程完成采购；采购方式变更是否符合财政部门相关规定等。 （七）程序管理。查阅评标文件、记录，谈判文件、询价通知书，采购档案等资料，审计公开招标是否按照规定程序执行，招标文件等材料是否真实完整规范，招标文件提供期限、开标时间、中标公告时间等是否符合时间性要求，评标委员会构成是否规范等；竞争性谈判是否按照规定成立谈判小组并制定谈判文件，邀请供应商是否规范，谈判文件、记录、成交通知书等是否真实完整规范；竞争性磋商是否按规定成立磋商小组并制定磋商文件，邀请供应商是否规范，磋商文件、记录、成交通知书等是否真实完整规范；询价是否按照规定程序执行，询价通知书、记录、成交文件等内容是否完整规范；单一来源采购是否按照规定程序执行，采购原因及说明、论证意见、公示文件、协商记录文件等是否真实完整规范；专家抽取是否按照规定方式执行等。 （八）合同管理。查阅政府采购合同台账、档案、会计账簿等资料，审计是否按照中标、成交通知书确定的事项签订采购合同，是否实质性响应采购需求全部内容；合同定价是否合理；核实变更、中止、解除合同原因是否正常，是否履行相关审核审批程序；追加与合同标的相同的补充采购合同是否超过原合同采购金额的10%；履约保证金、质量保证金等缴纳和退还是否合规，履约保证金是否超过国家及属地规定的比例等。 （九）信息公开管理。查阅采购公告等采购文件，审计采购意向、采购公告和资格预审公告、采购预算、采购结果、采购更正、采购合同、单一来源方式采购、政府购买服务信息等是否公开；公开渠道、内容、时间是否符合要求等。 （十）验收管理。查阅采购合同、书面验收意见等采购文件，审计验收组织是否按照要求组建验收小组且符合不相容岗位相互分离要求，委托采购代理机构履约验收是否对验收结果书面确认；验收方式是否由2 人以上共同办理履约验收，是否邀请实际使用人参与验收，第三方专业机构及专家等参与验收的是否形成书面验收意见，政府提供公共服务项目是否邀请服务对象参与验收、出具意见并公告验收结果；验收过程是否按照合同约定对每一项技术、服务、安全标准的履约情况进行确定；验收报告是否列明各项标准的验收情况及总体评价，是否由验收各方共同签署，验收结果是否与资金支付和履约保证金返还条件挂钩等；验收责任是否对验收合格项目按照合同约定及时结算，是否对验收不合格项目及违法违规情形按照相关法律法规及合同约定及时处理等。 （十一）付款管理。查阅成交结果、采购合同、合同台账、验收意见、会计账簿、履约保证金和质量保证金台账、往来款项对账记录等资料，审计是否按照合同约定付款，提前或滞后付款原因是否合理；合同原件等付款资料是否齐全，涉及合同调整是否根据补充合同付款；是否符合预算一体化资金支付、公务卡支付结算等规定，履约保证金和质量保证金是否按原渠道退回；票据是否符合财政、税务相关规定；是否符合单位审批流程和权限规定，是否存在超范围支出事项等。 （十二）争议管理。查阅书面质疑、采购合同、采购文件等资料，审计供应商询问是否及时作出答复；供应商质疑处理是否在收到书面通知后，按照相关规定规范做出答复等；供应商投诉处理是否在投诉处理期按照时间要求暂停采购活动；政府采购涉及控告和检举的，是否得到及时处理等。 （十三）监督管理。查阅采购内部控制评价报告、权力运行监控检查、政府采购自查、外部审计巡视等监督检查报告，审计监督机制是否由审计纪检部门共同参与；监督内容是否完整规范；监督措施是否公开纪检部门电话，是否畅通问题反馈和受理渠道等；监督整改是否针对监督检查提出的采购管理问题整改到位，是否建立长效机制等。 （十四）政策功能管理。查阅采购文件、采购合同、会计账簿等资料，审计正版软件采购是否纳入政府采购预算和计划，计算机办公设备购置是否符合采购要求等；进口产品采购是否未经批复或备案擅自采购；节能产品采购是否属于政府采购清单范围，是否落实优先采购或强制采购要求；信息安全产品采购是否属于国家相关目录，是否获得国家信息安全认证等；中小企业采购是否收取中小企业声明函、残疾人福利性单位声明函或监狱企业证明文件，是否预留采购份额或给予价格扣除优惠；脱贫地区农副产品采购是否落实国家乡村产业振兴有关政策；绿色建材采购是否符合相关实施指南的要求等。 （十五）专项管理。查阅会计账簿、采购合同、会议纪要等资料，审计公务机票采购是否属于规定范围内情形，是否优先选择国内航空公司，是否按程序确定公务机票服务商，是否超标准购买等；会议定点采购是否在党政机关定点场所举办现场会议，电子结算单和费用原始明细单据等是否真实，是否与会议通知、签到表、年度会议计划、会议费预算等相关内容一致等；疫情防控便利化采购是否建立健全紧急采购内控机制，是否执行分级授权审批，是否按规定留存疫情防控采购项目相关文件等；医用高值耗材采购是否建立准入遴选机制，目录内采购是否在阳光采购平台集中采购，目录以外采购是否符合相关采购规定，临时采购是否按规定审批，验收是否规范等；药品采购是否属于集中采购范围，采购方式是否符合规定，采购合同要素是否明确，是否存在违规网下采购、拖欠货款、虚假发票等情况。 第六条 审计限额以下且目录以外采购时，重点关注以下内容： （一）采购执行。查阅采购预算、申请审批表、投标书或报价函、中选通知书等采购文件，审计采购方式是否符合单位内部规定，采购程序是否规范，是否按照权限履行审核审批等。 （二）采购合同。查阅采购合同及台账等资料，审计合同要素是否齐全，是否存在未经授权对外签订合同的情况；印章管理是否符合单位内部规定；合同执行偏差、缓慢、纠纷等原因是否合理等。 （三）采购验收。查阅出入库记录、验收报告等资料，审计是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明；是否按照合同约定对供应商进行履约评价等。 （四）采购监督。查阅内部控制评价报告、权力运行监控报告等资料，审计是否对采购部门职责履行、采购计划执行、采购合同履约等开展内部监督检查，是否对采购权力运行进行监控，是否对采购内部控制进行评价等。 第七条 审计采购核算时，重点关注以下内容： （一）采购结算。查阅采购合同、验收意见、会计账簿、会计凭证等资料，审计是否按照合同约定履行付款，是否符合中小企业款项支付等政策要求，是否及时取得真实、准确的发票；是否按照权限履行审核审批等。 （二）会计核算。查阅会计账簿、资产账、会计凭证等资料，审计相关记载信息是否一致；会计核算是否正确；是否定期盘点，进行账账、账实、账表核对等。 第八条 审计采购后续管理时，重点关注以下内容： （一）档案管理。查阅采购需求、采购实施计划等采购文件（含电子档案），审计档案保管、交接是否完整规范，是否符合规定的保管期限等。 （二）绩效管理。查阅政府采购信息统计报表、内部控制报告、预算绩效报告、部门决算、政府财务报告、卫生财务年报等资料，审计采购预算资金是否实现既定采购目标，是否保障完成相应履职任务，是否促进实现相关经济效益和社会效益，是否提高服务对象满意度，是否存在闲置浪费、质次价高、低配高价等情况。 第九条 采购管理专项审计业务涉及财务、资产、合同、高值医用耗材、药品、建设项目等内容的，需参考国家有关规定及其他审计指引等。 第十条 本指引由国家卫生健康委财务司负责解释。