在严重问题 组织文化是核心基础，不支持内部审计，缺乏重视和认可，导致审计部门地位过低、资源不足、独立性受影响等一系列问题，也会导致审计结果被忽视或无法得到适当的反应。 2.架构和内审汇报路径严重缺乏独立性 其实，内审没有绝对的独立性可言，但审计部门的工作受到高层管理层的严重干预或控制，无法行使独立的职能，必然导致审计失去客观性和公正性。 3. 高层阻力较大 高层管理层不愿意接受内部审计的结果，可能是因为发现的问题会影响他们的声誉或利益，因此试图否定或淡化审计结果。 4. 组织对风险管理的不足重视 组织未能充分重视风险管理的重要性，导致审计工作[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取,内审网注]的结果被忽视或无法得到适当的关注。 5. 组织派系林立、内耗严重 组织内部存在复杂的派系文化和利益斗争，审计结果可能会成为权力斗争的工具，导致审计工作的有效性受到削弱。 6. 部门敌对态度持续存在 审计部门可能面临来自各部门的敌对态度，因为审计揭示了其业务中的问题和弱点，可能引起各部门的防御和抵触情绪，进而不配合审计工作。 7. 存在对审计人员的威胁和恐吓 审计人员受到来自被审计部门或组织高层的威胁或恐吓，导致审计工作无法独立和客观地进行。 8. 对审计职能理解不到位、期望不合理 管理层未能理解内审的角色、职责和价值，对内部审计的期望不合理，希望审计能发现并解决所有问题并提供完美的解决方案，而实际上审计的主要职责是提供独立的监督评价和改进建议。   二、审计资源方面   9. 审计无法获取足够的信息 审计人员无法获得足够的数据和信息来开展审计工作，实务中，这种情况往往可能由于审计人员未获得足够充分的权限，或某些数据、信息被某些人员隐瞒、文件不完整或数据系统不可靠等原因导致的。 10. 审计团队缺乏必要的技能 审计团队缺乏必要的技能与经验，尤其是审计负责人管理技能不足，这些均会导致无法与各方保持良好工作关系，无法准确识别风险，无法有效发现潜在的问题，不能提出建设性的审计建议，审计价值难以体现，无法得到各方认可和尊重。 11.脱离业务、纸上谈兵 审计人员未能充分了解行业、单位各领域业务实际，即便拥有较高的审计理论水平，也只能纸上谈兵，无法发挥审计应有的价值。 12. 审计资源不足 最直接的就是审计部门人员数量不足，无法有效应对大量的审计任务和需求，导致审核范围不全面或审计质量下降。再者，某些特殊领域审计，无法获得外部资源支持（如聘请外部专家、购买审计软硬件工具），导致审计效率、结果、质量受到影响。   三、审计管理方面   13. 错误的审计目标（定位）设定 某些单位审计目标与定位过于高大上、假大空，幻想审计万能，审计的目标设定不符合实际业务需求，过于宽泛，模糊不清，导致审计工作无法为组织带来实际价值。 14. 审计主次不分，审计规划、计划和执行不合理 审计重点不突出，主次不分，未能体现价值和风险导向，审计计划和工作程序的制定不合理或不够落地，导致审计工作无法全面覆盖或精确评估风险。 15. 审计工作流程与安排不适当 审计工作流程不合理，反反复复、顺序颠倒、多头对接，导致审计人员在工作中遇到困难无法高效解决、浪费时间，而且引发被审计方严重反感。 16. 沟通不畅 审计过程中，内部沟通不畅，导致无法有效解决问题，无法高效推进工作，进而影响成员情绪和团队氛围；同时，与各部门或被审计方沟通不畅，或低情商沟通，影响工作关系，降低工作效率，导致误解和冲突；与高层或汇报对象沟通不畅，影响审计资源的持续保证及审计价值的有效展现。 17. 审计人员频繁变动和培训不足 审计团队频繁变动、新人员加入或缺乏必要的培训和后续支持，导致审计工作的连续性和质量受到影响，增加各方沟通成本，同时也影响审计团队的外部形象。 18. 审计工作成果难以理解、缺乏可操作性 审计报告过于冗长、复杂或缺乏明确的建议和改进措施，审计人员对审计结果的解释和说明不够清晰和具体，被审计部门无法准确理解审计问题和改进建议或导致读者缺乏兴趣或不知道如何落地。 19. […]

在差旅费的审计实践中，既要关注审批手续不全、相关费用超过标准等形式要件不完备的差旅费凭证，也要关注审批手续齐全、附件资料完整、相关费用标准合规等形式要件完备的差旅费凭证。笔者在审计中发现，要件完备的差旅费凭证也可能存在问题，部分单位存在以合规形式掩盖不合规目的的行为，需要通过一定技巧发现疑点，并对差旅的真实性进行延伸核查。 一是关注出差日期为非工作日的情况。 正常情况下公职人员都是在工作日出差，除非特殊情况才会在周末或者法定节假日出差。在审计时，凭证及附件资料不能直观的反映出相关日期是否为工作日，需要审计人员将日期与日历对照，找出非工作日出差的情形，按出差人姓名进行登记造册。然后分三个层次进行核实。首先可以询问偶尔周末出差的人员相关情况。其次重点关注周末出差频率较高或者连续几周总是在周末出差的人员。出现这种情况可能有两种不合规原因： 一为出差人员的目的地为家庭所在地或者直系亲属所在地，打着出差的旗号回家或看望亲属； 二为以出差为幌子行游玩之实，以差旅费报销本应由自己支付的费用。 这种情况要做一定的延伸调查才能核实准确。最后必须关注法定节假日出差。法定节假日除了特殊岗位及值班人员外，大家都处于休假状态，除非有重大事件发生或者特殊情况出现大家才会处于工作状态。所以法定节假日出差必须逐个核实清楚，很有可能出差人员以出差名义行游玩之实。 二是关注记账凭证中差旅费报销金额为100的倍数情况。 具体表现为：一张差旅费凭证数额为100的整数倍，附件资料为一人或多人多次出差的原始票据；或是一个会计期间内差旅费报销金额相加之和为100的整数倍。这就可能存在以差旅费名义套取资金用于处理其他不合规不合法事项的情形，相关原始票据多为虚开或虚假票据。若发现上述凭证需要适当延伸核实清楚，弄清是巧合还是有意为之。 三是关注一定会计期间多人差旅费相等或非常接近的情况。 正常情况下一个单位因岗位性质不同，每人出差的机会不同，报销的费用不等。如果出现一个单位所有职工在一定时期内差旅费用相等或者非常接近，则可能为变相的发放补贴。审计时按月、季度、半年、一年四个层次汇总试算几人差旅费报销金额，如果金额相等或者非常接近，则应扩大到全体干部职工。重点将该单位出差机会较少财务人员、档案管理人员等与业务人员的差旅费进行对比。 四是关注住宿发票尾数为奇数或者单间房费为小数的情况。 一人出差的情形下，要关注住宿发票金额尾数为奇数的情况。通常情形下房费尾数多数为偶数，不排除为奇数的情形，但当住宿天数为偶数时，房费尾数为奇数，则说明房间费含有其他费用。例如一人出差两晚，无论房间单价为168元还是167元，此时的发票金额应该336元或者334元，绝不可能出现个位数为奇数的情形。多人出差情形下，住宿费发票往往是一起开具，这时则要计算房费单价，如果房费单价出现小数则说明房间费用一定含有其他费用。

一、实行预算管理的事业单位主要审计内容 1、财务收入来源的合法性、入账的完整性； 2、财务支出范围的合法性、合规性、合理性； 3、资产的安全性等。 二、基本建设项目的财务收支审计的主要内容 1、项目拨款是否按规定人账； 2、资金使用是否符合规定的用途； 3、资金是否安全等。 三、实行企业管理的单位财务收支审计的主要内容 1、 对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。 2、 对企业资产，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。 3、 对企业负债、包括流动负债和长期负债的情况进行审计。 4、 对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。 5、 对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情况进行审计。 四、行政事业单位财务收支审计的主要内容 A、财务收入方面 1、未经省级人民政府的财政部门会同物价部门批准进行收费。 2、应缴未缴财政专户和没有及时足额上缴财政及坐支应缴未缴收入。 3、账外资金形成“小金库”。 4、不按规定使用财政部门统一印制或监制的收费票据。 B、财务支出方面 1、发放各种补贴、奖金未经财政部门批准。 2、应交未交各种税金及附加。 3、挤占、挪用专项资金。 4、虚假发票报账。 5、乱列支出。 6、虚列支出。 7、购置固定资产未记入单位的固定资产账。 8、超越单位权限处置资产。 9、购买控办商品未办理控办手续。 C、财务其他方面 1、在往来款账中长期挂账。 2、其他需要注意的问题。

审计发现问题整改对于很多组织都是老大难问题。审计发现问题整改的主体责任虽然在被审计单位身上，但组织的领导往往也会把板子打在审计部门身上，说审计部门对发现问题的整改督导不力。对于那些既没有处罚权，又整天忙着完成审计任务的审计部门来说，在督导被审计单位开展审计发现问题的整改中，又往往力不从心。 换个角度想，组织的领导对审计发现问题的整改比审计部门发现什么问题可能更关心，因为问题的发生是给组织带来损失或风险的，而问题的整改能给组织带来收益或减损。 很多审计部门在实践中，也积累了督导审计发现问题整改的宝贵经验。虽然各个组织及其审计部门有不同实际情况，但是有些成功经验现在虽然不一定能借鉴，但以后说不定能用到。 1.建立审计发现问题整改台账和销号机制。审计部门对每家被审计单位建立审计发现问题整改台账，并在台账上明确整改责任部门、整改期限、整改意见等内容。另外，审计部门还可以针对不同的专业领域，设置分类台账，使得整改能够得到专业部门的支持。审计部门通过后续审计或者非现场核实等手段来评价审计发现问题的整改效果。对于整改完成的问题在台账上销号，对于超过整改期限而未完全整改的问题，一是下发限期整改通知书，二是在组织进行通报，三是建议考核部门给予扣分，等等。 2.建立审计发现问题整改结果公示机制。虽然不一定把审计发现问题的整改结果作为考核要素之一，但是如果在组织内进行公示，也会促进被审计单位负责人更加重视问题整改，毕竟管理干部还是要面子和声誉的。公示的范围越广、越透明，被审计单位负责人推动问题整改的力度越大。公示机制还能在组织内形成舆论的压力，督促被审计单位的责任部门及管理干部及时实施整改措施。 3.建立审计发现问题整改评价与考核挂钩机制。为什么被审计单位的负责人对审计发现问题整改不重视，很大的原因是整改结果不影响其绩效考核。如果将审计发现问题的整改结果作为管理干部的绩效考核指标，那么至少在利益的驱动下，被审计单位负责人会采取更加实际的行动来实现问题的整改。同时，审计发现问题结果的评价还可以放在管理干部的经济责任审计报告中，这也会引起整改责任人的重视。 4.建立审计部门与专业部门的问题整改联动机制。对于组织的专业管理部门来说，也是很希望审计部门发现的问题得到被审计单位有效整改，因为如果不整改，专业管理部门也会承担相应的管理责任。专业管理部门参与督导被审计单位的问题整改，最大的优势是专业管理部门能够对问题整改提出更加专业、有效的整改建议，而且如果涉及制度、流程的顶层设计问题，专业管理部门也是问题的整改责任部门之一。 5.建立审计发现问题整改分类督导机制。审计发现问题多种多样，有的涉及机制、制度问题，有的涉及行业性问题，有的涉及战略执行问题，有的涉及操作问题，等等。如果根据审计发现问题整改的紧急程度，还可以分为立即整改问题、限期整改问题、按整改计划进度完成整改的问题，等等。对审计发现问题进行分类，也就能够对审计发现问题进行分类督导。有的审计发现问题虽然出现在被审计单位，但如果涉及顶层制度问题，就不是被审计单位靠自己的力量彻底整改了。 无论什么样的审计发现问题整改机制，仅靠审计部门的力量不仅很难建立，而且即使建立了也很难有效运行；即使得到组织领导的支持，如果没有专业管理部门的配合，也很难建立或有效运行。审计发现问题的整改督导确实会耗费审计部门很大的精力，审计部门一方面要与组织的领导及时沟通并获得支持，另一方面也要做好规划、结合实际情况稳步推进。审计发现问题的整改督导不可能一步到位，也不会一蹴而就，审计部门既要顶住压力实施督导，又要开动脑筋探索问题整改督导新的方式方法，还要调动一切可以调动的力量共同推动审计发现问题的整改。

经济责任审计不仅要从宏观层面对领导干部履职尽责情况进行全面评价，而且要抓住领导干部所在单位财务收支中微观层面的一些细节进行深入分析，挖掘线索，查明真相，纠正问题，保护干部。审计中应关注以下十个细节问题。 一、白条抵库中有无挪用公款问题 当前，白条抵库问题非常普遍，数额大、时间长、原因复杂是这一问题的突出特点。有的借款人重病缠身或者已经死亡，有的借款人已经提拔重用、调往其他单位或者退休，有的是为了办公事，有的是用于私事。从白条中我们主要应分析出挪用公款的情况。借款用途属于生活困难、治病等私事借款，应督促收回，属于领导干部自批自用的应按照挪用公款定性处理。属于公务借款，但所经办公务的发票已入账报销，借用款项却未结算归还，实际已被借款人私用，这种情况应按照挪用公款定性处理。因此，审计长期不结算的白条，一是结合账面审计，检查有无与借款对应的经济业务已经在账上报销，二是要求借款人提供出其所经办业务的报销发票或其他证明材料进行审核。如果一直没有报销，则督促其结算。如果借款人本人提供不出经办公务的发票和其他证明材料，而对应的事项已入账报销，则要进一步调查，以确定是否形成挪用公款。 二、发票开具时间和入账时间不一致报销的问题 正常的经济业务，会计会及时入账，但有些以前年度或者更早时候的发票在以后时期报销。对这种情况要进行分析研究、调查了解，以查明是否是单位领导将以前单位的支出、还未提拔时的支出、外单位的费用或者其个人费用，及其他不该报销的支出，在当了领导之后利用职权报销。 三、签字手续不齐全支出的问题 正常的费用报销，要履行经办人、部门负责人审核、分管领导审核、主要领导审批等签字手续，但往往有些同类性质的支出，其签字手续却不一致，有的齐全，有的只有领导和其司机签字，有的甚至只有领导一人签字。对这些支出要进行内查外调，查明业务内容、性质、用途，以确定是否存在虚报冒领贪污行为。 四、节假日期间发生费用的问题 国家机关、事业单位、国有企业通常按照国家统一的公休假日安排休息。因此对一些公休假日的报销发票，如加油费、过路费、招待费、门票、购物等，要进行深入调查分析。有的可能业务内容真实而发票日期错误，有的可能确实是单位加班发生的合理费用，但有的却可能是不合理、不该报销的费用，如干部、职工个人的费用、亲朋好友节假日聚会支出，或者上级部门在公休假日旅游费用。要通过内查外调、深入分析研究，以查明事实真相。 五、领导干部居住地发生费用的问题 有的领导干部在外地居住，审计中要注意消费地点不在单位驻地附近，而是在其主要负责人居住地的费用，如招待费、购物支出、办公费用等。对这些费用要深入调查，查明是否属于个人或家庭的支出。 六、不同类经济事项记入同一账户的问题 正常的经济事项要按照其性质的不同进行分类记账，如一小摞发票，内容和性质不同，却直接记入一个明细支出账户。这种情况往往是一个特定事项的支出或者是为另一个单位报销，而记入一个明细支出账户是财务人员不假思索的作法，为了不打乱这笔费用的总体情况。对此主要通过对这些单据的审查、调查，了解双方单位有无不正常交易，是否是另一单位负责人利用职权在被审计单位报销费用，是否是该负责人个人、家庭的费用，或者双方单位负责人交换办私事。 七、公费考察中有无不相关人员费用支出的问题 对于公费考察支出，要核实到人，核实考察支出中有无不该报销的费用。机票都标有真实姓名，比较好查。其他的费用，如住宿费、交通费、饭费、门票，或旅行社发票等往往不标明消费者姓名，对此应深入调查。通过调查了解，查明公费考察中有无不该报销的旅游费，以及是否有家属或其他不相关人员参加。 八、领导干部个人重大事项期间费用支出的问题 审计中要注意领导干部本人或其家庭有重大事项期间发生的招待费、住宿费、旅游费、交通费、差旅费、购物费等支出是否属于领导干部个人或家庭婚丧嫁娶、子女升学、同学朋友聚会等支出。 九、破损严重单据报销的问题 审计中要注意报销单据版面褶皱、模糊、撕裂、凌乱、破损的情况，这些单据往往是些不正常支出，因长期在经办人手中保管、察看、揣摩、计算而造成破损。要注意审查其真实性、合理性、合法性，是否是不该报销的费用。 十、其他细节问题 如有异常标记的单据是否属于单位费用，是否属于不应报销的个人费用。使用银行卡结算的要核对卡内收支，检查有无多出的资金来源和支出，以查明有无隐瞒收入。使用大额现金结算的要到对方单位核实入账的时间和金额，检查双方结算金额是否一致，对方单位是否及时、足额入账，以查明双方人员有无利用单据联次金额不符进行贪污，或者对方单位不及时入账形成挪用。对于异常的发包价格、采购价格、工程或商品质量严重不合格的采购、付款到位率明显高于同类单位的支付等异常现象。

从正常会计账目中发现虚列支出、套取资金的行为，需要审计人员熟悉会计业务知识，掌握各种资金支出的性质和来龙去脉，擦亮眼睛，认真分析，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。 一、专项资金支出方面 专项资金支出也称项目支出，是单位人员经费支出和公用经费支出以外完成特定工作任务的支出。各单位业务性质不一样，所反映的项目支出也大不相同，单位要从中套取资金，主要在以下三个方面： 1、加大工程量套取。正常情况下，所做工程事先都会编制预算，达到法定额度的工程还要按程序进行招投标后实施。工程结束后，会编制工程决算书和经过审计后出具报告作为付款依据。如果预算和决算数据相差较大，且增加的工程量理由不很充分，就要考虑是否存在虚增或加大工程量套取了，可能会在一些隐蔽工程上做文章，因为隐蔽工程在完工后已掩埋无法看见全貌，很容易伪造数据，这需要审计人员对所检查的项目业务熟悉，情况了解，会计算工程量，能看懂预决算表反映的数据状况。 2、以拨代支转移支出套取。专项资金的检查从中央到地方都很严格，有些单位看着一笔笔专项资金全部用于项目建设上，而单位的公用经费严重不足，或者一些不能见阳光的开支无法支付，就会想办法转移资金，把款拨付到个体私营企业或基层村所，或者采取迂回战术，打乱资金拨付的来龙去脉，然后套取或直接把支出票据拿到所拨款单位报销。在审计时，首先要看所拨付的单位资金是否带帽，因为有些专项款在下达时就会说明是什么项目的;其次要看所拨付的单位是否符合拨款要求，有没有超标准或重复拨付;再次就是要跟踪到所拨付单位审计，看是否进行了项目建设，实施的量有多大;最后看所拨付单位有没有专款专用，是否报销了不是该项目开支的票据等。 3、虚列救灾救济资金套取。近年来，国家对民生资金投入的数额在逐渐加大，特别对农村和农民的支农资金和救灾救济资金投入占财政支出的比例很高，财政一卡通的发放，对于杜绝弄虚作假，规范支出起了很好的作用。可是有些管理部门和工作人员还是会监守自盗，将应该发放给农民的一卡通资金截留，或者虚报冒领，或者改变姓名领取。对于这项资金的审计，我们应该先核对申请情况和批复，其次核对实有人数和发放金额，再次对一卡通的发放到位情况进行核对检查，看是否有改变用途、改变姓名或通过其它方式套取资金的情况和问题发生。 二、人员经费支出方面 人员经费支出是指直接用于个人部分的支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。各级政府规范津补贴，清理吃空饷人员力度较大。对于吃空饷，只有彻底清查、严肃处理，才能维护法纪、凝聚人心。 1、从单位人员编制、干部档案管理、工资情况、医保统计等入手，核对编制、在岗人员花名册、考勤记录表、干部职工工资表等相关资料，公示编制内人员工资的发放情况，通过查看人事管理流程，及时采集、随时更新工作人员信息和工资信息，发现是否存在“吃空饷”问题。 2、正式职工或离退休职工的正常经费发放应该比较真实，如果有停薪留职人员，就应该多做了解看是否有套取工资的现象，而对于临时工和见习生，虽然《劳动法》有规定要签订合同，但实际做起来很多单位都不规范，或者故意不做好，然后从这部分人员中套取资金，在审计时，就要看实际岗位和每月的支出情况，看是否偏听则暗变化频繁，或者每月人员不均衡，时多时少。 3、清查“吃空饷”要做到“五个”对照。一是与人员编制对照。将领取工资人员清册与编制部门核定的人员清册进行对照，看是否名不符实、张冠李戴;二是与岗位责任制对照。检查单位的岗位责任制，看领取工资人员是否纳入单位人员分工，做到了个个有岗、人人有责，平常有工作任务、年度有量化目标;三是与工作安排对照。检查单位的日常工作安排，看领取工资人员是否与其他工作人员一样安排了具体工作任务，安排的工作任务是否有阶段性考核记录;四是与考勤记录对照。检查日常考勤记录，看领取工资人员是否正常上班，是否天天考勤，是否有事请假;五是与群众言论对照。在广泛公示的基础上，通过召开座谈会、个别走访、不经意间谈话等形式，调查走访单位职工、周边群众，查群众言论、听群众呼声。 三、公用经费支出方面 公用经费支出是指行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费及其他费用。前几年，很多单位会人为增加小车支出和业务招待费支出以套取资金，中央八项规定出台和要求各单位“三公经费”公开后，有可能套取资金的支出费用有： 1、会议费。因会议费包含的内容较多，很容易被钻空子、出纰漏，特别是比较大型的会议和开会时间较长的，利用会议费列支不是会议的支出或者虚增会议费的情况经常发生，在审计时，一要看开会的地点、时间和人数；二要看会议定额标准；三要看针对某次会议所开支的。所有支出是否符合逻辑，开支性质是否相同。 2、培训费。外出参加培训的，回来按对方开具的培训费报销，没有过多的疑问，对单位举办的各种培训班，因性质与召开会议相似，会出现的问题与会议费支出也类似，审计方法可参照会议费审计。 3、劳务费。劳务费是指支付给单位和个人的劳务费用，包括临时聘用人员工资、稿费、翻译费、评审费等。支付劳务费一般要凭税务部门开具的劳务费发票，因这种发票的开具随意性大，对其真实性较难把握。审计时一定要看附件注明的用途、范围，特别是项目评审费，因涉及的人员范围广，数量上难于控制，其附件一般要求注明发放单位、人员、金额及评审的相关项目，看是否有扩大发放对象的现象。 4、维修费。按维修性质大小的不同，可以将维修费用划分成日常维修费支出和大型修缮支出两种，前者指日常小型的修补支出，后者指允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮支出。一项资产或设备是否要进行维修，维修的范围有多大，一般情况下，大型修缮要先做预算再实施，符合政府采购要求的要按政府采购规定程序执行，而小型修理则随时进行。因此，有的单位为了报销不合规的开支，就会虚增维修费用来套取资金，审计时，一定要通过附件查看具体维修时间、项目和工程量大小，金额较大的付款是采取现金方式还是转账方式。

固定资产管理中存在的主要问题 （一）资产不实家底不清 一是财务人员业务素质较低账务处理不规范，在固定资产增加、使用、处置、盘盈盘亏时不及时做账务处理，或者仅登记资产资金账不登记数量实物账、卡，或者不对固定资产年终清查盘点，出现了账实不符、账账不符、账卡不符的问题。 二是人为隐瞒资产数量或者资产经营收入，收入所得体外循环，形成小金库列支奖金和福利性支出;或者直接出借资产，导致固定资产流失。 三是资产形成年代较远，单位主要负责人和财产管理人员交替更换较多，形成谁也说不清楚的历史遗留问题，资产流失严重。 （二）新增资产审批程序不规范 一是“三重一大”事项不集体研究决定，重大资产购置决策失误，形成损失浪费问题。 二是未经财政审批无预算购置资产。 三是资产采购化整为零，规避政府采购和公开招投标。 四是资产处置不按规定的程序履行处置报批手续，处置资产不评估、不公开，随意变卖擅自处置，造成损失。 （三）资产内控制度不健全管理混乱 缺乏规范的购置、保管和使用制度;资产领用、保管无健全的台账或记录;无定期的资产清查盘点制度;无资产高效利用的内部绩效考核指标。审计发现有的单位资产管理与财务管理脱节形成单位财务会计信息失真的现象较严重;有的单位资产由财务和后勤部门分别管理，两个部门长期缺乏相互沟通，彼此相互牵制和协调配合又不紧密，导致后勤部门报废处置资产已完成，财务部门不知情，未办理相关资产的下账手续，出现资产账实不符的问题;有的单位所属部门之间相互扯皮推诿责任[内审网注:更多审计干货关注公众号内审网]，资产长期无人管理;有的单位资产大量闲置形成浪费。 行政事业单位固定资产审计内容 （一）关注资产购置 行政事业单位固定资产的取得有三种方式：自购自建、社会捐赠、上级调入。重点关注如土地、房屋、车辆、设备器材等大型资产的产权权属情况;新增资产建设和购置的立项审批、建设程序审批、预算审批、政府采购审批等程序是否合规、合法，会计记录所需要的原始凭证、合同文书、验收报告等资料是否真实、完整、合法，会计账务处理是否准确、规范;资产入库验收，特别是自建项目竣工验收手续是否齐全;新增资产是否保值增值，有无因决策失误造成重大资产损失浪费的问题，有无弄虚作假套取财政资金谋取私利的问题，有无利用账外资金购置资产搞体外循环形成资产流失的问题，有无顶风作案建设楼堂馆所的问题。 （二）关注资产使用 资产领用保管是否登记台账;有无闲置资产;资产是否定期维护，是否设置资产资金明细账及实物卡片，并有专兼职人员管理;资产的出租出借是否规范，收入所得是否上缴同级财政;资产减少时是否及时处置资产并规范办理报批手续，进行账务处理;是否定期清查盘点资产做到家底清楚，账、卡、实相符，无资产流失等问题;资产盘盈盘亏是否进行账务处理，有无变相处置盘盈资产形成小金库或发放福利性资金等问题。 （三）关注资产处置 行政事业单位固定资产的处置有三种形式：报废、变卖、调出。不论哪种方式处置，都要经国有资产管理部门批准。主要审查固定资产报废、變卖、调出是否按程序办理审批;有无未经批准擅自核销资产;资产处置收入是否按规定上缴同级财政。 （四）关注资产绩效 固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应，特别是固定资产的实际使用率、固定资产闲置率（通过盘点）是否突破单位内部考核指标;固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致，有无损失浪费;自建固定资产是否实现项目设计效益，对资产周边生态环境、社会环境有无实质性普惠效益，让老百姓有实实在在的获得感。 （五）关注内控制度的建立健全 为了确保单位固定资产真实、完整、安全和有效利用，应当检查单位是否建立健全固定资产内控制度，如“三重一大”事项集体研究制度、资产投入预算报批审核制度、资产使用授权批准制度、财务会计账务处理制度、职责分工制度、资产处置制度、维护保养制度及定期盘点制度、资产使用绩效控制指标考核制度等。 行政事业单位固定资产审计技术方法 在实施审计之前，要安排审前调查，列出所需核查资料清单。如有关固定资产内控制度方面的文件（购置、保管、使用、处置及出租等），涉及固定资产的资料（报表、明细帐、电子实物账;车辆情况台账及行驶证复印件、土地证及房产证等），国有资产管理局认定的清产核资报告等，在此基础上运用审计技术方法开展审计工作。 （一）对比法 财务账中的固定资产和国有资产管理局认定的固定资产（固定资产实物账）进行对比（账账是否相符）;实地调查（通过监督盘点、拍照取得证明材料）与提供的资产情况进行对比（账实是否相符）。 案例：2016年在对某学院原党委书记、院长经济责任审计中，通过比对该院财务资产账面金额和国资处资产管理系统资产实物金额，查出账实不符金额265.16万元;通过电子数据筛选，对当年发生的资金额大、日期较近的其他资本性支出、维修维护费、车辆购置支出等费用支出科目，再结合原始票据进行查证，查出17个建设项目未做竣工验收和入账登记，涉及资金5.38亿元，购置的8辆公务车196.44万元，未入账登记，未实行政府采购1011.44万元。通过走访核实资产和审核年度内重大活动事项，查出该院挂牌成立时收到的部分金额较大的实物贺礼，未入账登记;与某院校合并时移交资产有部分资产未入账核算、未及时报废，涉及资金600.14万元，涉及仪器、设备811台（件）571.46万元，图书23162册18.53万元，汽车10.15万元。 （二）数据筛选法 通过电子数据资料筛选出其他资本性支出、维修维护费、新购置、处置的固定资产等字段，对照纸质会计资料分析判断是否有未入固定资产账、以“化整为零”方式肢解采购规模，刻意规避政府采购、未经国有资产管理部门批准擅自处置固定资产的现象。 案例：2018年在对新闻媒体领导经济责任审计中，首先在电子数据中筛选车辆维修维护费科目，根据费用支出凭证号逐一核查原始凭证，把原始凭证中记载的维修车辆车牌号逐个统计形成审计核查表，将核查表与单位提供的车辆明细台账及车辆行驶证复印件进行对比核查，筛查出有疑问车辆信息，最后把有问题车辆信息通过向交警部门（或发函询证）查询，查出公务车辆管理中存在：一是借用下属公司公务车2辆;二是未将1994年购置的某市南郊土地记入固定资产账，实地调查后发现该土地已被附近村民占用（拍照取得证明性资料），造成国有资产闲置与监管缺失并存的问题。 （三）调查取证法 通过给第三方发函询证或者查阅单位以前年度的各种检查结果材料（审计报告、巡查报告、专项检查报告）和单位会议记录（纪要）以及召开座谈会了解单位成立以来资产变化情况等方式调查是否有账外资产，例如土地、房屋、车辆以及捐赠的资产等。 案例：对某事业单位固定资产中公务车辆采取了以下审计方法进行核查。一是将所有车辆明细台账（车型、车号、大驾号、购车时间、金额、使用人）、行驶证复印件、购车发票进行比对;二是双方约定某个合适的时间，将全部车辆停在固定场所，逐个进行实地盘点，对照提供的车辆相关资料进一步核实，发现该单位有超标准购置车辆、使用假牌套牌、车辆登记不实、外借车辆较多、报废车辆申报不及时等问题。 改进行政事业单位固定资产审计的思路 （一）转变观念，创新审计方式 当前，行政事业单位固定资产管理模式发生了较大变化，因此，行政事业单位的固定资产审计方式也要随之转变，要以问题为导向，要将固定资产真实、合法、完整性审计方式向绩效审计方式转移，特别是资产管理的绩效考核指标的科学性、资产管理内控制度建立健全的有效性等方面要重点关注。 （二）探索固定资产信息化审计模式 审计要实现全覆盖，行政事业单位固定资产审计也要实现全覆盖，要着力研究探索固定资产大数据审计的思路与技术方法，提高审计效率。要向信息化要资源，向大数据要效率。 （三）督促问题整改并加大成果利用 要注重揭示行政事业单位固定资产管理中的典型问题和普遍问题，从机制体制方面提出审计整改意见和建议，对造成资产重大损失浪费的典型案例，如借助资产搞体外循环变相发放奖金、福利性支出等问题，要加大案件移送力度;对历史遗留问题要查清查透，让国有资产保值增值，杜绝资产流失。

之前有人问我，总是说现在的审计和十年前不一样了，总是说需求，那么又何为需求。 我今天又思考了一些东西，其实我认为，十年前和现在不一样的，本质上是世界观不一样了。 在我们以前做审计的时候，我们服务客户也好，审计客户也好，本质上都是在解决我们自己的问题，就是要么承揽业务，要么出具报告。我们很少会去真正花时间思考，我们的报告对于客户到底有多大的价值，能解决客户的哪些问题。 大部分都是站在自我的角度，以解决自我问题的角度去看待问题和审计。 就比如现在的很多审计员，他们明明熟背风险导向审计，比谁都能说审计质量，甚至看到个卖报告的，简直恨不得义愤填膺，甚至破口大骂，这样违反独立性，这样的审计报告没有质量。 可是在他们破口大骂之后，自己却摸鱼填鸭式的做着自己的底稿，不知道风险在哪里，也不知道自己的报告有什么用。 实属可笑，更是可悲。 现在，市场变了，企业变了，世界也变了，你可以看到任何一个行业，任何一个企业，都不再是以自我为核心的路线，所有的企业和行业现在拼的都是认同和服务。 你要让你的客户认同你，并且服务好你的客户。 当你还在盲目的给企业要资料，当你还在抱怨企业不愿意给你资料，想一想，为什么企业不认同你。 在我们的这个行业，比较专业的行业中，各种工具、各种学习方法、各种专业课程，满目琳琅，数不胜数，但是实际上，在这个行业里想做成一点事情，或者利用审计的专业去破圈做点事业，挺简单的，其实需要的就是一个指北针，仅此而已。 满目琳琅的各种课程、学习、专业、工具，就如同天上的繁星那么多，你一会看看这个，一会看着那个星星也挺亮的，最后茫茫宇宙，必然会迷失。 但是如果你找到了北极星，才是最有效的。 在我们的个人成长和发展中，我们每一个都如同一把钥匙，我们努力的去打造这把钥匙，无论是材质，还是形状，然后我们告诉别人，你看我的专业多么强，你看我会做合并报表，你看我会做某个底稿，你看我会分析某个程序等等。 总之我们就是这样一把钥匙，不断的优化，不断的打磨，打磨的油光锃亮，然后告诉别人，你看我多么的优秀。 然后，我们拿着我们自己打磨的钥匙，到处去找锁开，一会去找IPO，一会去找国企、一会去找中小企业，最后，好像哪一个也开不开，有些好像还能插进去，有些根本插都插不进去。 所以这就是我们大部分审计人的困惑和迷茫，为什么我这么优秀，为什么我是注册会计师，为什么我会合并报表，为什么我拥有了多年的审计经验，却仍然很迷惑，却仍然很疲惫，却仍然熬夜加班不知所措，最后高不成低不就呢？ 因为从一开始就错了，我们太关注于自我了。而真正的思维，应该是先找到我们要开的那把锁，然后再去打造我们的这把钥匙。 所以我们应该花更多的时间，去找到锁，而不是一开始就花更多的时间去造钥匙。这就是实际中，我们大部分人都做反了。 时代一直在发展，所以我们在工作中，很多东西都过时了，已经过时了。 比如还在利用excel做底稿，用word写报告。 比如很多事务所和企业还在利用压低价格的方式竞争客户。 比如我们的审计，无论用到了什么工具、什么软件，本质上都还是老一套，只是换了一层皮。 比如很多人一谈到收费，就不好意思张口。 比如很多人，认为工具就是提高工作效率的方式。 比如很多人，总在寻找捷径。 随着AI和智能的发展，随着目前企业对于财务和审计的需求，填制excel的工作方式必然会被淘汰，审计必须从这种工作状态中摆脱出来，实现审计风险判断，审计思维搭建，审计程序实施和分析的审计工作，而底稿、报告等等，都交给系统吧。 如果不能实现，如果未来十年依然采用着过去十年的审计工作方式，那么这个行业必然会变得价值下降，必然会有更多的人才流失。 那么我们应该怎么做，应该怎么去找锁呢？ 其实，思考五个方面。 第一个是，你能给别人提供什么，有多大的价值，这个别人可以是企业，也可以是某个领域的个人。 比如有些人说，我会合并报表啊？那么你想一想，你的合并报表，都有谁需要，需要的形式是什么，能够付出的多少价格。 可能大部分都是一些大型集团企业更需要合并报表，那么需要的形式要么就是招一个全职的合并报表会计，要么就是外部的审计编制，要么就是系统自动编制，对应的工钱和成本，其实一目了然。 第二个是，你能提供的这些专业，到底会给别人带来什么价值。 你的审计报告、你的咨询报告、你的合并报表，到底能够企业带来什么样的价值。如果你觉得价值不高，你会怎么选择，如果你觉得有价值，那么价值是多少。 第三个是，如何把你的专业，和客户的需求匹配。 如果你的专业和客户的需求能完全匹配，其实就相当于你这把钥匙已经插入了客户的锁芯，这就形成了一个有效的市场。 你千万别说，每个企业都需要财务，这不是需求，这只是工商制度的要求。 第四个是，如果让更多的人知道你的能力。 在客户眼中，你的标签是什么？ 最后就是，坚持，磨合，让自己的钥匙和客户的锁芯越来越匹配，越来越润滑。 在这个过程中，有个问题很值得思考。 比如我的一个朋友，买了一辆坦克300。 一辆越野性能非常强的车，我就是开着这辆车，到了珠峰大本营，穿越了无人区的冰川和草原。甚至我还把它开上了结了冰的湖面上。 但是我的这个朋友，她是从来不会开着她的这辆坦克去越野的，原因是她不敢，也不舍得这么折腾她的爱车，甚至由于这辆车太高，她连爬上驾驶位都费力，那么她为什么要买这辆车呢？ 所以，这就是客户的状态。 你的财务认知和思维，和企业客户的财务认知和思维，是完全不一样的。 你永远不能认为，企业的人都跟你一样拥有财务的认知，他们甚至连最基本的报表都看不懂，连最基本的借贷都无法理解，连最基本的发票都不明白。难道你还会去嘲笑他们，啥都不懂，财务一塌糊涂吗？ 很多老板去庙里烧香拜菩萨，其实他想要的不是菩萨，而是获得更多的财富。 很多老板找我要做合规，他想的不是合规，其实就是想要睡个安稳觉。 所以，找到要开的锁，去了解你的客户真正的需求。 毕竟，我们谁都不可能面面俱到，也不可能服务所有的客户和企业，我们必须挑选，很谨慎的挑选。 前几天捡了一只猫，在购买猫粮的时候，我发现猫粮有很多种，有罐头，有饼干，有鱼干，还有大袋的猫粮。 这些猫粮味道，很不一样。 一开始小猫很挑食，就喜欢吃罐头。 […]

审计整改报告和跟踪检查实施办法 第一章 总则 第一条 为落实审计整改工作责任，提高审计整改的规范性和严肃性，根据《XX审计整改工作规定（试行）》，制定本办法。 第二条 本办法所称审计整改报告，是指在接受审计后，被审计单位（部门）、整改涉及的业务主管部门、审计处和XX办公室根据各自职责，按规定应当履行的对审计整改结果情况进行报告的行为。 第三条 本办法所称的审计整改跟踪检查，是指在接受审计后，XX相关部门按规定对被审计单位（部门）审计整改结果情况所持续开展的检查行为。 第四条 本办法所称的审计整改督办，是指XX办公室根据XX主要领导和分管领导的批示，按照XX已发布的《XX督查督办工作实施办法》，对相关责任单位（部门）限期落实有关应整改事项的督办行为。 第五条 本办法所称的审计整改情况，主要包括以下几种情形： （一）审计处理决定的执行情况； （二）被审计单位（部门）落实审计整改通知书和审计报告相关意见和建议的情况； （三）相关业务主管部门根据审计结果，从源头上纠正问题或完善管理的有关工作计划措施； （四）相关部门承办审计移送事项的处理情况； （五）被审计单位（部门）和有关业务主管部门落实XX领导对审计结果文本批示的情况。 第二章 审计整改工作涉及对象和工作流程 第六条 审计整改工作流程涉及的单位（部门）和人员分别有：审计处、被审计单位（部门）、有关业务主管部门、XX办公室和主要X领导、协管审计X领导以及相关分管X领导。 第七条 审计整改工作具体流程，详见附件“审计整改工作流程图”。 第三章 审计整改情况报告的具体实施 第八条 审计整改情况报告的责任主体为：被审计单位（部门）；整改涉及的业务主管部门；审计处；XX办公室。 第九条 被审计单位（部门）的主要负责人是审计整改的第一责任人，应当将落实审计意见和建议纳入领导班子议事决策范围，切实抓好并落实本单位（部门）的审计整改工作，并按要求报送审计整改结果书面报告。 （一）在收到审计报告和审计整改通知书的30个工作日内，向审计处报送审计整改工作方案并呈送分管（联系）X领导。审计整改工作方案应包括但不限于下列内容： 1.拟对审计要求自行纠正事项的落实措施； 2.拟对审计报告指出问题和提出建议的整改措施； 3.对审计决定书（若有）和审计整改通知书指出问题和提出意见的整改计划； 4.拟对形成问题的责任追究措施； 5.整改工作拟完成的时间节点； 6.其他需要说明的事项。 （二）在规定的整改截止期限之内（一般为90天），向审计处或相关业务主管部门报送有分管（联系）X领导签字的审计整改结果报告。审计整改结果报告应包括但不限于下列内容： 1.对审计要求自行纠正事项的落实结果； 2.对审计决定的执行情况（若有）； 3.对审计整改通知书中主要问题和审计意见的整改结果； 4.对审计报告中其他问题和审计建议的落实、采纳结果； 5.有关责任追究处理结果（若有）； 6.尚未整改到位的原因和下一步整改和处理的计划安排； 7.其他审计整改的有效措施和方法。 以上整改落实结果，应当随附必要的书面证明材料。 第十条 根据审计整改通知书或XX领导批示的要求，有关业务主管部门负责在规定的时间内，向审计处或XX办公室报告对被审计单位整改督办和涉及本部门整改工作的落实情况。 第十一条 审计处是报告审计整改结果情况的主要责任部门，应当建立规范的工作机制，实行以审计项目为导向的挂号销账管理机制，确保在规定的时间内，向XX领导报告被审计单位（部门）的审计整改结果情况。 （一）建立按审计类别和时间顺序为记录的整改工作台账和按审计项目为记录的整改问题清单，记录被审计单位，审计时间、查出的问题、应予整改的事项、确定整改的时间及其整改的结果。 （二）收到被审计单位（部门）提交的整改工作方案和整改结果报告后，及时做好备案、检查、销账和报告工作。 （三）定期汇总审计整改动态，提出需交由XX办公室督查督办的重要事项。对于其中的经济责任审计项目，应当同时抄送XX经济责任审计联席会议成员单位。 （四）每年度向校长提交上一年度审计整改整体情况的综合报告，并抄报相关分管X领导和有关业务主管部门。 （五）若遇下列情况，应当在收到被审计单位（部门）提交的整改结果报告后的10个工作日内，向XX办公室报送有关专项报告： […]

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。 一忌：“小零件”不全 在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。 对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。 审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。 二忌：做无用功 在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。 审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。 三忌：乱替代 在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。 例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。 实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。 四忌：按部就班 忽略“地雷” 从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。 如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。 五忌：资料残缺不全 在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。 比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。 这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。 六忌：走形式 有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。 审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。 美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。