2023年11月21日 – Page 3 – 道伽会计事务所

“三公消费”指政府部门人员因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，是当前公共行政领域亟待解决的问题之一。在对政府部门的经责审计及政府工作人员的离任审计中，中央八项规定的执行情况是审计的一个重要内容，那么该如何对“三公经费”进行审计？一、因公出国（境）费的审计方法因公出国（境）费用审计重点：应关注出国出境人员是否超次数出国（境）、所乘飞机舱位是否超标准、出行时间是否超时限，以及到达地点是否超范围。获取审计资料的技巧：第一步，请外事主管部门提供年度因公出国（境）人员审批计划和因公已出国（境）人员的电子登记台账及审批文件资料。第二步，请财务部门提供年度因公出国（境）经费预算控制指标和年度因公出国（境）经费报销的电子明细账。第三步，在以上两种资料报送后，由审计人员设计一张一定时期内（一般为三个年度）“单位因公出国（境）人员情况统计表”（简称“统计表”），交由外事和财务部门合作填报，并限期报送。统计表的主栏是出国（境）人员姓名，宾栏的指标包括职务、行政级别、上次出国（境）时间、本次出国离境及入境时间、前往地点、出国任务、所乘坐并报销飞机舱位、报销费用额、费用报销单位等。分析问题的方法（比较分析法）：审计人员在拿到以上材料后，一是抽查统计表的部分数据，与年度因公出国（境）经费报销的电子明细账进行对比，以核实被审计单位填报数据的真实性。二是将单位年度因公出国（境）计划与因公已出国（境）人员的电子登记台账及审批文件资料对比分析，可以发现出国（境）人员计划外出国（境）和未按审批权限批准出国（境）的问题。三是将年度因公出国（境）开支经费总额与财政部门下达的预算控制指标对比，以界定经费节超幅度。四是通过对统计表的要素进行筛选和分析，可以发现并统计出超规定次数出国（境）的人员、超标准乘坐并报销飞机舱位的人员、出国（境）由企事业单位承担费用等问题。五是将已出国（境）人员的审批文件资料与统计表对比，可以发现出国（境）人员擅自更改行程、延长境外停留时间的问题。二、公务接待费的审计方法对公务接待费方面的审计重点：应关注接待的场所是否为高档酒店或私人会所，餐饮消费是否有山珍燕鲍和高价烟酒，迎来送往是否存在赠送纪念礼品和土特产品等问题。审计资料获取路径：第一步，索取机关本级、部分所属企事业单位和机关服务中心的接待费开支明细电子账。第二步，对机关本级接待费开支明细账的摘要按特定字段进行筛选，分析其开支理由，锁定其接待地点是否有超标的可能，再对其千元以上的开支金额进行筛选，关注其是否有高档消费的可能性。第三步，将机关财务向所属企事业单位和机关服务中心转账核销的会计业务全部筛选出来，分析其在下级单位或机关服务中心进行超标接待的可能。第四步，将以上所设三种条件下筛选并锁定的开支业务凭证号逐笔列出，提供给单位财务部门，要求其限期提供会计记账凭证及原始凭证。取证方法：一是到发票开出单位（酒店）查实取证。到酒店的财务、餐饮部门查询与所开具发票对应的消费清单或者消费小票。二是到机关服务中心查实取证。根据机关本级向机关服务中心（食堂、招待所、内部宾馆等）转账核销的接待费凭证，直接到机关服务消费提供的内部部门，逐笔逐票查证核销开支的发票，以及对应的物料采购清单、同期出库明细、餐饮消费小票等。三是到所属企事业单位查证。对此方向的查证，既可以延伸查证机关的转账核销开支，也可以查证所属企事业单位自身的接待费开支。对此查证涉及地方酒店开支的发票以及由内部部门接待消费的开支，其延伸查证方法及技巧同以上做法。审计方法：一是审阅发票的来源，关注发票的真实性。审查开具发票的酒店，如果是近万元的餐饮消费开支，则要在网上查询该酒店的经营资质及注册信息，以验证其经营的内容是否与所开具发票的内容相符，并关注虚开发票的可能。二是审阅经办人员报销频率，关注大额开支。针对同一部门或同一人员在一定时期内多次在同一酒店开具报销发票的现象要予以关注，特别是几天之内多次开具发票的情况更要引起重视，界定其是否通过化整为零掩饰大额消费的开支。三是审阅内部审批程序，洞悉公款私报的可能。一般情况下，接待费的开支都应该有内部审批签报单，或者是在发票背面有背书。审阅时重点关注接待理由、对象、参与人数、审批领导签批等，将其与发票的开支金额、开支时间等要素对比分析，以确定违规消费的可能。针对既无内部签批单，也无三人以上背书开支的要予以重视，特别是只有单位主要领导和经办人签字的发票，很可能是主要领导的公款私报。四是审阅以转账形式核销所属企事业单位的接待费，判断其隐蔽违规消费的可能。重点关注机关本级以转账的形式核销所属企事业单位和机关服务中心（食堂、招待所、内部宾馆）的接待费开支，以判断其在内部接待的隐蔽下进行违规消费的可能。以这种形式开支的接待费，一般情况下都没有原始发票，财务部门只凭内部审批签报单转账，或者是根本不附任何凭证，直接对所属单位进行核销。此类问题一经发现，其违规性质都比较严重，可作为重点查实的方向。三、会议经费的审计方法审计重点：关注参会人数是否超出规定的人数，费用开支是否超标准和超范围，举办会议的地点是否为风景名胜区，承办会议的酒店是否超星级等。获取审计资料的技巧：第一步，在已获取单位会议费支出财务明细电子账的前提下，向单位办公厅（办公室）索要年度会议计划（一般为最近三个年度）。第二步，在审阅年度会议计划和财务明细账的基础上，审计人员针对单位的具体做法设计出“年度召开各类会议统计调查表”（简称“调查表”），要求被审计单位有关部门限期填报。调查表的统计项目有会议名称、主要议题、主办单位、会议分类、会议报到时间、结束时间。参会人数、保障人数、召开地点、承办会议酒店、开支总费用等。第三步，在获取以上调查表的数据后，要求会议主承办单位提供每次会议的会议报批方案、会议通知、经费预决算等材料。分析问题的方法。一是将财务明细账与调查表对比分析，以验证调查表填报的数据是否真实。二是将每次会议的报批方案、会议通知、经费预决算与调查表对比分析，以核实调查表填报的内容是否准确。三是将年度会议计划与调查表对比，可以发现计划外开会的问题。四是对每次会议召开的地点对照《关于严禁党政机关到风景名胜区开会的通知》逐个审阅，可以发现是否有在风景名胜区召开会议的问题；有时甚至还可以发现以开会的名义进行公费旅游的问题；通过上网搜寻等办法了解会议承办酒店的星级，可以发现会议入住酒店的超标问题。五是通过将会议分类、实际参会人数、会期、开支费用等内容，对照《中央和国家机关会议费管理办法》的具体规定进行对比审阅，可以发现会议超天数、超人数和超费用标准等问题。六是通过对会议开支内容的核实，发现超范围列支和向所属单位转嫁摊派会议费的问题，甚至还可以发现借开会之机虚列开支，开具假发票并私设“小金库”或私分钱物等问题。上有政策下有对策，对“三公经费”监管趋严后，有些单位将“三公经费”做办公费用处理，因此在审计时，要特别注意办公费用中的那些虚假发票（真发票假内容），要对这些发票项目内容追查核实。案例经验关于 “三公”经费审计过程中出现的几点问题与建议笔者在预算执行审计项目中，对一些单位的“三公”经费予以重点关注，进行了详细的核实和检查，在审计过程中，发现一些新问题。一是一些区县级行政机关执行公务卡结算制度较差。笔者做了一个简单的调查统计，所调查的六个单位，全部都未启用公务卡结算。这与《党政机关厉行节约反对浪费条例》第十一条“全面实行公务卡制度。健全公务卡强制结算目录，党政机关国内发生的公务差旅费、公务接待费、公务用车购置及运行费、会议费、培训费等经费支出，除按规定实行财政直接支付或者银行转账外，应当使用公务卡结算”相违背。经与其他单位进行了解，这种情况已成为面上普遍存在的问题。二是公务接待费、会议费等报销不规范。笔者所调查的6个单位中有5个单位存在公务接待未附公务接待函、接待清单的情况，5个单位存在会议费未附会议通知、会议方案、定点饭店等会议服务单位提供的费用原始明细单据及参会人员的情况。经调查了解，这种情况也较为普遍。三是部分单位出现餐饮费“变脸”为会议费现象。因为受“三公”经费支出金额和年初预算的控制，为避免超支，将招待费转嫁到会务费上。具体表现在，某单位会议通知上写明了具体参会地点在该单位会议室，但后附报销单据则是某餐饮单位开具的会议费，并在会议费项目中列支，有打会议费“擦边球”的嫌疑。 […]

企业内部审计经典案例参考

会计头条

关于企业内部审计：内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查与评价本企业及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，促进企业加强经济管理，实现经济目标。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营企业都设置了内部审计机构，但内部审计现状不容乐观，尚存在一些突出问题，主要表现在： 1、内部审计机构和人员设置不合理，独立性较差。 2、企业领导对内部审计工作不够重视。 3、内部审计人员结构不合理、知识单一，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，不仅理论水平和业务技能比较低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。由于存在上述问题，导致内部审计不能充分发挥其作用，为此，我们特地编发了本期稿件，从如下几个方面来讨论如何完善和发展企业内部审计的质量和效率。一、机构设置的模式(不合理) 由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不尽一致，内部审计机构的设置存在多种模式，如设在企业财会部门、隶属于总会计师、隶属于总经理、设在监事会以及隶属于董事会下设的审计委员会等。需要考虑的问题不仅是内部审计机构的设置有没有统一的模式，更重要的是能否保证内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计能对企业管理层的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效监督和控制，保证企业目标的顺利实现。二、企业内审的风险审计计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。企业内审的风险成因有很多种，比如： 1、内部审计机构模式设置不合理； 2、内部审计法规体系不健全； 3、内部审计人员自身素质的影响； 4、内部审计人员选用审计程序和方法的影响。随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业内部审计工作中，内部审计风险日益增加，为了增强风险意识，防范和避免审计风险，应对内部审计风险的根本起点和成因进行深刻、全面的认识，才能有效地促进企业内部审计事业的发展。三、企业内审的发展方向就我国现状来看，内部审计。尤其是企业的内部审计与市场经济体制和现代企业制度的要求还不相适应，内部审计未能充分发挥其评价和改进单位风险管理，提高控制管理效率，从而为实现企业的经营管理目标服务的职能作用。因此在这种创业知识、信息提供与创新能力快速发展、提高的背景下，内部审计也有必要进行相应更新转换，包括内审观念的改变；审计人员及组织机构的变化；内部审计职能的转换以及适应计算机网络化对内部审计工作的要求等等。内部审计和外部审计既有区别，也有联系，两者在业务上更多的是合作。要妥善处理好内部审计与外部审计之间的关系，应当保持内外审计机构良好的沟通和交流，以及强化内部审计与外部审计的合作。一般说来，外部审计在权威性和独立性方面具有优势，而内部审计在审计深度和力度方面有其特长，两者既有区别又有联系，但更多的是合作，其关系可以用“外审撒网，内审捕鱼”来概括。一内部审计与外部审计的差异内部审计和外部审计的差异包括审计性质、业务独立性、审计方式、工作范围、服务对象、审计报告的作用、审计权限、监督方式以及审计依据等方面，下面选择其中的几个重要方面进行介绍。 01 在审计独立性方面存在差异企业内部审计机构，通常叫做“内部审计部”，也有的叫做“内部控制部”，绝大部分都是企业组织机构的一部分，通常直接向企业管理层报告工作；上市公司或投资公司收购的企业则向监事会以及董事会下属的由独立董事组成的审计委员会报告工作。但无论是向管理层还是审计委员会报告工作，内部审计机构都是向股东拥有的企业内部组织报告工作，这就决定了内部审计在独立性方面无法作到真正的独立。外部审计师则属于社会审计，其组织、资金来源都不受被审计单位的影响。因此，外部审计相比内部审计而言就具有更强的独立性，一般是经过政府部门审批的公共会计师和审计师事务所。由于这种差异的存在，导致了内外审计在看待和处理企业某些问题方面的不同。案例一：对待内部审计部门的归属问题某公司管理层受传统思想影响，一直将内部审计部安排在企业管理层的一个中层职能部门中，内部审计工作直接向公司总经理汇报。长期以来该公司的内部审计工作虽然没有什么太大成绩，但公司也没有发生什么特别重大的意外损失事件，管理层包括董事会也认可这种结构。但是，该公司的外部审计师在考察了内部审计机构后，每年的年度审计报告都要质疑其内部审计机构的相对独立性问题，在管理建议书中多次建议公司董事会将内部审计机构从总经理的直接领导下转为直接向审计委员会报告工作。但公司决策层和管理层一直没有认可这个建议，因为该公司的审计委员会除了参加董事会外，通常情况下并无活动，而且委员会的成员（一些外聘的独立董事）平时更不过问公司的具体业务，将该公司的内部审计部直接置于该委员会的领导之下没有什么实际意义，对于这类非上市公司而言，公司股东一般还是认可将内部审计部置于总经理的直接领导下。后来，该公司计划上市募股，董事会只能接受外部审计师提出的将内部审计部转为直接向董事会下属的审计委员会报告工作，但同时也间接向总经理通报审计工作。 02 工作范围有所不同在工作范围上，内部审计包括了企业运营管理的许多方面，特别是以内控部为标志的企业，其内部审计的范围更是涵盖了所有的管理流程，包括内控体系的审计、管理风险预防和公司治理等。而外部审计则基本集中在检查财务管理流程和财务信息的真实性方面。案例二：发现质量退货问题某公司在年末处理一批年内陆续从客户处退回的三包退货，这些货物分散存放在公司外地客户处的中转库里。虽然退货已经过公司质检处的检验，但由于考虑到年终绩效考核问题，公司管理层没人对该批退货是否应该核销当年销售收入作出处理决定。公司的外部审计师在审核公司年度报表并对销售收入进行符合性测试时，没有条件对该公司众多的外部中转库存货情况进行全面盘点，因此无法及时发现该公司的这批质量退货。最后还是公司的内部审计师在检查质量部工作报告时发现了线索，并最后追踪到了这批外库质量退货，及时向该公司管理层提出了核销销售收入和调整存货的意见。本案说明，内部审计由于工作范围广，时间长，所以有机会发现更多的管理问题。 03 对具体业务的审计深度不同外部审计师通常需要同时关注所有市场上的单位，受其本身条件限制，如具体审计人员的职业素质、审计时间、对企业业务状况的连接，特别是对企业文化背景的感悟等等，决定了其对被审计单位的具体业务在现实情况下无法进行非常深入的调查研究和分析。相反，作为内部审计师则可以根据需要对高风险业务进行非常深入的调查研究，有些问题在表面上看可能并不属于高风险项目，但由于直接影响到财务数据的准确性，也需要内部审计的深入调研。案例三：固定资产“拆拼”活动对资产负债表的影响某公司下属企业因为现金短缺，在年度内发生了几台设备损坏无钱购买维修备件的问题，设备部为保证生产运行，决定将另外暂停使用的几台同型号设备上的好部件拆下来供维修用，这在企业内部通常叫做“拆拼”。按规定，这需要对被拆件设备进行重新估价，做减值准备或者直接办理报废手续。但该公司管理层同样由于考虑到年终绩效考核问题，没有对这些被拆件设备进行报废和减值处理，继续以封存设备名义放在固定资产科目内，由于外部审计师受业务能力和审计时间等条件限制，无法及时发现该项“拆拼”事务。此后，该公司的内部审计师在检查设备管理部门业务过程中，特别是在听取企业介绍节约现金的介绍中发现了线索并据此查明了事情的全部经过，根据公司管理政策规定，鉴于该设备已无修复价值，内部审计师要求企业管理层对该设备作了报废处理并调整了年度财务报告。 04 审计权限不同对于重视企业内部控制和审计的企业来说，内部审计通常会被赋予对潜在风险预防提出管理纠正的权利，有些甚至可以直接向高层提出免除下属业务单位主管负责人的建议。外部审计师虽然在其审计报告中也可以对潜在的管理风险提出预防建议，但一般不涉及处理被审计单位的管理人员。案例四：内部审计对管理层的奖惩建议权某公司的一家下属企业，自开业后多年来始终处于亏损状态。虽然该公司的设备一流，而且有跨国公司的大投入做后盾，产品的市场需求极大。但公司总经理盲目自信，随意滥用董事会赋予的投资权利，超预算购买大批进口设备。加上内部管理混乱，费用开支巨大，管理层之间信息沟通不佳，所以产品质量和数量长期不能满足客户需要，导致该公司长期不能达到董事会确定的目标。公司内部不断有员工揭发总经理利用采购设备的机会接受外国供应商的好处，包括带领全家出国旅游、收受好处等问题。最后，公司首席执行官指示内控部联合其他投资、财务等部门组成联合审计组对该公司总经理进行特别审计。经过一周的特别审计后，根据具体的审计证据和总经理目前的经营方针以及发展计划，审计组决定在审计报告中向董事会提出了包括撤换总经理在内的一系列建议。而过去外部审计师虽然也多次对该公司进行年度审计，也有许多管理建议，但都没有涉及该公司总经理的去留问题。此外，该公司的内部审计机构通常还派人参加企业的年度和季度的绩效考核工作。内部审计师在评价下属企业管理层的绩效中有奖惩建议的权力。 05 服务深度不同 […]

招投标审计，主要问题发现与对策

一、工程招投标中存在的主要问题（一）招标文件不规范，设置高门槛或主观性条件。出于对本地区、本部门以及企业自身利益出发，发标单位往往在招标文件中设置较高的门槛或量身订做，通过这些不合理的条件，将很多投标人挡在了门外。一是资质等级要求高。可以由二级资质完成的项目，一定要求具有一级甚至特级资质的，可以由专业承包资质完成的却要求有总承包资质，表现出建筑市场资质的高消费。二是企业业绩范围窄。当前，大多数工程项目招投标中都要求有“同类工程业绩”，而且这种同类工程的业绩要求及其解释说明过窄，导致许多投标单位没有机会投标。因此，“同类工程业绩”成为许多投标人不可能跨过的高门槛，也成为部分招标人在排斥潜在投标人惯用的操作手法。三是企业注册资本金要求高。按照《建筑业企业资质标准》规定，建筑工程施工总承包一级企业可承包单项合同3000万元以上的建筑工程的施工，而没有其他限制性条款了，而在招标时要求一级企业注册资本金1亿元以上。这个要求不合理，因为在住建部发布的新资质标准中只对一级企业的净资产1亿元以上进行了规定，而对承包工程范围取消了与注册资本金挂钩的限制性条款，所以在招标中不应再设置这样的限制性条件[内审网注:更多审计资源关注公众号内审网]。四是评标加分标准多。在招投文件时经常出现评标加分标准，诸如获省市优秀工程、中国建筑工程鲁班奖、通过ISO-9000体系认证、优秀项目、文明工地、安全生产、重合同守信用等条款加分的名目。五是“量体裁衣”设置评标程序和办法。所谓量身订做是指招标单位或业主根据选择或看中的投标单位的业绩、注册资本金、施工组织设计等，设置评标程序和评标办法。如某市污水处理厂项目，招标文件中明确提出，有同类规模污水处理厂业绩4项、投标限价、省级优秀项目4个等加分条件，基本上按照事先业主意向的施工单位来设置，最终达到中标的目标。（二）项目评标不规范。评标是招投标环节中十分重要的阶段，评标能否真正做到公平、公正、合理，决定着整个招标投标活动是否公平和公iE；评标的质量决定着能否从众多投标竞争者中选出最能满足招标项目各项要求的中标者。一是评标委员会组成不够规范。在工程建设项目招投标实践中，按照招投法的规定，评标委员会应由招标人组建，对于必须招标的项目，经济或技术类专家须从国家或省级以上专家库通过随机抽取的方式产生。而实践中评标委员会的组成大部分都由招标人从本行业、本系统相对比较熟悉的人员中选定，如某改造项目招投中，评标专家的选取中从某市发展改革委专家库中选取5人，招标人代表1人、招标代理公司1人组成，该7人组成评标委员会，未严格按照招投標法的规定来组建评标委员会，对评标的公正性以及评标的质量都会产生不良影响，也极易受招标人的影响。二是评标方法不够科学。目前我们还没有建立起一套科学的评标办法，以至于有些单位，单纯看重报价高低，且整个评分方法重定性评分，轻定量评分，专家评标水平和职业素质有待进一步提高。（三）串通投标。串通投标（简称串标）是工程建设领域招标投标活动中的一大顽疾，其严重干扰了公平竞争的招标投标市场秩序，助长了工程建设领域的腐败风气，给工程建设质量、安全管理带来巨大隐患。在招投标实践中主要存在投标人之间相互串通以抬高或压低工程造价，以达到中标目的，或者投标人与招标人串通，通过招标人获取标底或竞争对手的相关资料信息等，以及招标人采用其他不正当手段，对招标投标事项进行串通，以排挤竞争对手或者损害招标者利益的现象仍然存在。（四）假借资质工程挂靠转包。虽然法律明文规定挂靠、转包行为的违法性，但实际操作中挂靠、转包行为层出不穷，隐蔽性也越来越强，其中最具隐蔽的一种做法便是假借订立内部承包合同，实为挂靠、转包的行为。很多建筑企业为规避法律风险，采用长期与挂靠人和受转包人签订用工合同，所有工程的权利义务均由实际施工人承担，包括人员组织、施工机械租赁和购买以及资金筹集甚至承揽项目等都由实际施工人完成，这种做法隐蔽性极强。由于无法核实是否是挂靠、转包，目前发包人采用的普遍做法是提高资质等级以尽可能规避风险，而这样的风险规避方式又进一步导致资质高消费现象泛滥，导致低资质企业业务不足，被迫挂靠更高资质的建筑企业承揽项目，严重扰乱了建筑施工行业的秩序。（五）招标代理不规范。部分招标代理从业人员是其他行业“转业”而来，技术能力和业务水平高低差别较大，招标代理整体素质不高，执业过程中存在不专业不规范行为。通过笔者近几年在审计实践中发现，招标代理不规范主要表现为：代理人不熟悉业务，工作不到位，不认真研究招标项目，不深入研究项目资料，也做不到利用专业知识按项目特征为招标人提供招标咨询建议；部分代理机构没有合格的从事招标的专职人员，在施工、物资设备采购、服务类招标文件中不能很好的体现招标内容特征，格式内容“千篇一律”，出现串套；一些招标代理没有编制招标控制价的能力，临时“组队”，水平低，甚至出现用非专业从业者编制招标控制价。二、采取的应对措施及建设（一）及时公开招标信息。规范招标信息发布，构建招投标信息采集、发布统一电子平台，让建筑工程有关单位及人员基本从电子政务系统中产生，接受社会监督，从源头上规范建筑市场招投标环境。（二）加强招投标过程管理。实行招标终身责任制，工程质量出现问题，施以重罚，预防行政干预，避免投标中“陪标现象”的发生。招标人对于公开招标项目要利用媒体发布招标公告信息，从评标制定到开、评、定、中，严把合同备案等环节，把评标作为最重要的一环，保证公平、公正、合理。评标办法要科学合理、操作准确，可以采用综合评分法，也可以采用最低价中标法。（三）强化评标专家管理。科学合理的按专业分类对评标专家进行设置。规范招投标，提高评标质量水平，就要严格评标专家的申报初审，吸纳优秀人才，同时做好管理服务工作，充分发挥专家作用，确保评标专家专业符合评审项目专业要求。规范评标专家管理一要把好专家人口关；二要严把考评关；三要搞好学习培训。（四）强化招标代理机构管理。加强招标代理内部机构管理，建立健全内部一些规章制度，对代理项目做好质量控制，完善招标代理关键性文件的审批审核制度，确保招标代理过程合规合法。规范经营行为，确保招标代理业务合同用规范文件签订，严格招标代理收费，依法开展代理活动，维护招投标代理秩序，打造企业品牌，提高企业信誉。进一步加强专职人员招标代理队伍建设，提高专职人员业务水平和综合素质。加强从业者职业道德教育，严肃业务纪律，提高服务质量，规范招标代理。（五）加强招投标监督。严格招标公告，无论规模大小，必须公开招标的要将招标公告在指定的媒体上发布，保证投标者通过统一渠道能方便快捷地获取信息。同时，招标公告需要及时刊登报建号，确保招标项目技术文件齐全、信息真实、资金充足、来源及时。严格招标文件审查，结合实际，掌握刚性指标。（六）推进招投标的信息化建设。整合信息资源是做好招标质量保证、提高工作效率、投标人信誉鉴别和真假业绩区别的有交手段，使之成为招投标工作的灵魂。除专家库、还可以利用投标商库、价格库等基础信息，对已招投标项目分类整合，长期积累完善，切实提高工作管理水平。

高质量审计建议，到底怎么提？

如何提出高质量审计建议的几点思考审计建议是指审计部门通过现场审计或审计调查，把审计发现的问题进行总结、分析、归纳，提出有利于审计对象加强内部管理、提高履职效益、促进廉政建设、改进领导决策的意见或建议。一般情况下，审计建议不在审计结论或决定中提出，只在审计报告中提出。在实际工作中存在审计建议内容空洞、对象错误、避重就轻、站位不高等问题。低质量的审计建议不被重视且较难落实，影响后续整改和审计效益。一、存在的问题 1.内容空洞，千篇一律。审计建议内容空洞的问题具有普遍性和典型性，主要表现为审计建议过于原则化、笼统化，内容不具体。比如，“进一步强化管理，严格执行各项规章制度”“完善流程管理，简化审批手续”“切实做好日常安全维护与管理”“努力降低成本不断提高经济效益”“加强学习培训不断提高工作人员专业水平”等等。有些审计建议[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网,内审网注]千篇一律、似曾相识，具有通用性，放在其他审计报告似乎也可以。审计建议缺乏可操作性，使审计对象无法组织落实。 2.对象错误，牵强附会。按规定审计报告只能向审计对象提出审计建议。审计报告发现的问题中，有一些是体制性、行业性问题，有些是单位自身问题，在做审计建议时必须宏观掌握，正确区分。在实际工作中，经常发生审计报告向非审计对象提出审计建议。一是向审计对象主管部门提出审计建议。比如，建议上级单位或主管部门“加强监督指导”“加强业务培训”“完善制度建设”。二是向审计对象的同业竞争提出审计建议。比如，建议同行业其他单位“高度重视行业风险防控”“严格同业自律”“加强行业互动协作”。三是向审计对象的管辖范围或服务对象提出审计建议。比如，要求辖内单位或服务对象“积极配合做好后续整改工作”“认真落实政策规定和上级要求”。 3.避重就轻，小题大作。作为审计报告的重要组成部分，审计建议应当具有针对性。但在实际工作中，审计建议往往被作为审计报告的一种定制格式生搬硬套。主要表现为：一是对于重大风险问题没有深入分析，存在“大事化小，小事化了”的思想。比如，审计报告描述了“多个未竣工项目合同无当事人签字”等问题，但审计建议仅为“规范重大合同签字”，没有从重大项目风险角度深入分析并提出建议。二是把一些可以立行立改的小问题“上纲上线”。比如，检查发现一次国库业务签退时间延迟了几分钟，突击抽查发现一名工作人员串岗，等等。审计报告对这些问题提出审计建议显得“小题大作”。 4.站位不高，低端徘徊。主要表现为：审计建议没有围绕审计发现的主要问题并结合整改的可行性提出；没有围绕落实党和国家方针政策、法律规章以及经济社会发展大局提出；没有围绕关键领域和重点环节存在的突出问题提出；没有围绕发现问题背后的体制机制性“病根”提出。比如，审计人员发现审计期限内“三重一大”会议未按规定要求编发会议纪要，也未作存档备查。但主审人主观判断这是全辖普遍性问题，虽然中央有文件规定但各级基层均未落实，认为仅要求审计对象落实这项规定，则“有失公平”。审计建议如若习惯于查错纠弊、就事论事，则难以提出高质量审计建议，导致审计建议始终在低端和微观层面徘徊。二、原因分析 1.思想认识误区。无论是审计还是被审计，核心重点当然是能否发现问题以及反馈的问题能否及时整改到位。但由此认为“审计建议无关紧要，审计查处才是重点”，则是审计思想上的认识误区。有的审计人员认为审计建议过于具体，则审计对象无法整改；有的审计人员认为如果审计建议提出过高要求，则审计对象人力、物力和财力难以落实；有的认为审计建议没有强制力，即使写得再好，审计对象不采纳也没有价值。有的审计人员在审计过程中对发现的一些个性问题，没有进行深入的调查，也没有进行系统的分析和研究，导致问题的发现和定性仅仅停留在肤浅的业务操作层面，不能从深层次、宏观上揭示问题背后的真正原因，更无法根据问题产生的根源提出客观、切实可行的建议。 2.约束力不强。目前的法律规章以及各基层单位的审计制度，比较重视审计现场的操作是否规范、反馈问题的整改是否落实。对于审计建议的质量以及审计建议是否落实，并没有明确的规定。审计建议缺乏约束力和强制力，随意性较大，是审计建议质量低的制度层面的原因。在执行力层面上，审计部门对审计建议的落实情况关注不够，一般只关注审计决定的落实情况，对于审计建议的落实情况不够重视。 3.审计力量不足。基层单位审计任务重与审计力量不足的矛盾相对更为突出，也在一定程度上影响了审计建议的质量。据某单位统计，全市本系统辖内的县区级审计人员中，50 岁以上占比63%，高出整体均值27 个百分点；全日制本科及以上毕业生占比12%；专职审计人员占比不足4%；全年培训时间人均不足2 天。审计力量不足直接导致问题挖掘不够，问题查不透、查不彻底，最终导致审计分析不到位、审计建议质量不高。三、几点思考审计报告是反映审计成果的载体，在整个审计过程及业务中占据着核心地位。审计报告的优劣，体现了审计水平的高低。审计建议作为反映审计报告质量的重要组成部分，应当不断强化审计建议意识，重视提升审计建议功能。 1.进一步完善审计法规制度。将审计建议及落实建议要求纳入审计项目的重要事项，对不落实审计建议的，应视同未落实整改要求。正确划分责任追究与审计建议的界限，对法规制度已有明确规定、属于明知故犯的行为，则直接追究责任，不能以审计建议替代了事；对于存在风险隐患，但属于政策界线不清楚、法规制度不明确、内控机制不健全的，应予审计建议要求进行整改，以控制风险。对非审计对象的审计建议，可采用“审计建议书”的方式，如果确实存在需要向审计对象的主管部门或者其他相关单位提出审计建议的，按照国家审计准则的规定，应当另外制作和出具“审计建议书”，送达相关建议单位。 2.形成切实可行的建议，避免正确而无用的建议。作为促进审计问题整改的重要手段，审计建议应注重针对性和有效性，注重审计成果运用和审计职能延伸。一是审计建议要有针对性。提出审计建议指向明确，确实可行。提出的审计建议要明确清晰，让审计对象执行起来有据可依，或者有参照样本。二是审计建议要有可操作性。审计建议要切合实际，审计对象哪些问题需要改进，哪些地方需要加强，应提出的明确的改进措施和建议。三是审计建议应着力从宏观层面和全局范围思考和研究问题，所有审计事项必须事实清楚，证据确凿，程序完整。要抓住违规问题产生的关键环节和关键人员，抓住关键少数。 3.强化促改机制，总结建议成效。审计人员在审计现场应多与被审单位进行沟通，充分征求意见，切实提高审计意见和建议的针对性和可操作性，确保审计整改落地实施。审计项目结束后，应要求审计对象定期召开审计发现问题整改专题会，明确整改责任，推动整改落实。审计部门应加强问题整改追踪，建立问题整改销号管理台账。将整改质效纳入考核，对整改结果实施通报、公示和问责。对履职尽责的工作人员，在责任追究时从审计角度启用容错机制。同时，及时开展审计回访和后续审计，定期了解审计对象落实审计建议的情况。经常性地对问题整改情况和审计建议采纳情况进行总结，对筛选出的具有宏观指导意义的审计建议，及时上报上级有关部门，推动出台相关制度和办法，实现审计建议价值；对未被采纳的审计建议，应分析原因，吸取教训，实现审计建议能力再提升。 4.加强审计培训，提高建议能力。通过培训教育、现场辅导、风险解读等方式，实现审计监督关口前移。有条件的单位应尽量改善审计人员[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网,内审网注]结构，确保审计力量能够满足风险防控要求。定期安排审计人员贴近业务、理解业务，多方位掌握业务信息，力争精通业务。定期对内外部审计发现的问题进行分析，详细了解问题成因，判断风险状况，提出高价值的审计建议。全面树立“重视审计建议”意识，不断积累各方面的知识，熟练掌握专业技能，养成善于提出问题、分析问题的良好习惯，要善于归纳总结，分析寻找原因，准确提出审计建议。

审计工作底稿具体内容及编写技巧审计之家 2022-12-09 08:01 发表于河南

审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，具体反映审计人员的工作过程和工作成果，反映审计人员依法审计的职责履行情况。审计工作底稿主要包含哪些内容？审计工作底稿若是按照性质和作用分类，可以分为三大类，分别是：综合类审计工作底稿、业务类审计工作底稿和备查类审计工作底稿。 1、综合类审计工作底稿是指审计人员为反映整体审计计划、整体审计过程和最终审计意见而编制的审计工作底稿。主要包含审计业务约定书、审计计划、审计报告底稿、审计总结、审计调整分录汇总表综合性的审计工作记录。 2、业务类审计工作底稿是指审计人员在实施阶段为执行具体的审计程序所形成的审计工作底稿。主要包含审计人员所做的业务循环控制测试工作底稿，资产、负债、所有者权益、损益类项目实质性程序工作底稿等。 3、备查类审计工作底稿是审计人员在审计过程中编制或取得的对审计工作具有备查作用的各种审计资料。主要包含与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计工作底稿在审计工作的意义是什么？ 1、审计工作底稿是形成审计结论，发表审计意见的直接依据。因为审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的主要内容，这两者是形式与内容的关系。若是离开了审计工作底稿，审计人员就无法对审计证据进行风险评价，作出专业判，形成正确的审计意见。 2、审计工作底稿是评价考核审计人员的专业能力和工作业绩，并明确其审计责任的主要依据。要考核一个审计人员的工作能力，可以通过审阅其审计工作底稿来判断，一旦对某项审计项目有异议，可以通过审核其审计工作底稿来明确审计人员的责任。 3、审计工作底稿是审计质量控制与监督的基础。审计质量是审计人员审计工作质量和审计报告质量的总称。而审计报告质量又依赖于审计工作质量，因为严格控制审计工作质量是保证审计质量的关键。 4、审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查作用。对于企业或单位而言，财务报表审计是每年都需要进行的，而上一个年度的审计工作底稿可以作为下一个年度审计的参考。所以，审计工作底稿是审计工作中是非常重要的，每一位审计人员都应该重视审计工作底稿的编制，认真填写审计工作底稿。审计工作底稿的编制技巧审计工作底稿应当记录审计方案中规定的审计事项的审计过程及其结果。但是审计工作底稿的编制不是记流水帐，不是把审计人员所做的工作事无巨细地全部描述下来，审计工作底稿给人的印象应当是审计方法步骤清晰，审计结果判断及其依据明确。而且，审计工作底稿也不是把审计证据的内容重复书写一遍。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等，但审计工作底稿不是审计证据，两者不可相互替代，又不是简单重复。有的审计人员在审计过程中习惯使用“审计签证单”，即把审计查证的问题形成书面记录，再交由被审计单位签证。由于未能正确理解审计工作底稿与审计证据的作用，往往造成两者的简单重复，从而产生编制审计工作底稿是多此一举的想法。笔者认为，“审计签证单”如果要用的话，它是审计证据的一种，它反映的是审计事项的本身，是客观存在的事实。审计工作底稿描述的则是审计人员采集审计证据的方法与步骤以及对审计结果的判断。审计工作底稿的具体编制，笔者认为应着重把握以下几点：（一）审计事项。审计工作底稿中的“审计事项”，是审计方案中规定的必须审计的具体审计事项。作为具体的审计事项，可以是某一个科目，也可以是某一项业务，也可以是某一笔资金。（二）实施审计期间或者截止日期。审计工作底稿中的“审计实施期间”，应该是与上述特定的审计事项相对应的审计期间。如审计某单位2000年度银行存款的真实完整性，审计实施期间就为“2000年1月至12月”；如果审计中要验证被审计单位库存现金的帐实相符情况，那就要采取监盘截止审计日止的库存现金余额，这时的审计截止日期就是“特定的某审计日”。（三）实施审计过程记录。审计工作底稿中的“实施审计过程记录”，主要描述对特定审计事项实施审计的具体程序，即审计采取的与步聚。这种描述既要过程清晰，又要文字简炼。例如，要查证某单位银行存款的真实完整性，审计过程应为：该单位银行存款总帐与日记帐核对，银行存款日记帐与银行对帐单核对，同时编制银行存款余额调节表，以及抽查某一个月或几个月的银行存款发生额。如果是验证某单位库存现金余额的帐实相符情况，审计过程应为：某特定的审计日监盘被审计单位出纳盘点库存现金余额，编制现金盘点表。如果是被审计单位往来款项的真实性查证，审计过程可为：实地对帐；或者是函证。函证要说明函证的范围，发出询证函份数，收回询证函份数等。（四）审计结论或者审计查出摘要及其依据。审计工作底稿中的“审计结论或者审计查出问题摘要及其依据”，是审计人员对特定审计事项的查证结果，是审计人员通过采取的审计方法或步骤，针对特定的审计事项所作出的专业判题。无论“有没有问题”，审计人员最后都应该有一个结论性意见。如前述库存现金余额的验证，其结果应为：帐实相符；或者帐实不符，盘缺（或溢余）多少及其原因。又如对某区工商行政管理分局1999年度财政财务收支审计中，就“工商行政收费与罚没收入的收缴情况”延伸审计下属工商所，审计结果为：发现基层工商所根据该区工商行政管理分局统一考核办法将行政性收费和罚没收入提留收入，并与经费使用挂钩，违反了《关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定》（中办发［1993］第19号）第二条关于行政性“收费、罚没收入必须全部上缴财政，绝不允许将收费、罚没收入与本部门的经费划拨和职工的奖金、福利挂钩，严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩”的规定。编制审计工作底稿应注意的几个问题（一）审计工作底稿的编制是一个过程。审计工作底稿是审计人员实施审计过程中形成的书面记录，根据审计工作底稿的构成要素，编制一份完整的工作底稿往往需要一个过程。当然这个过程的长短视审计人员的知识、经验水平以及审计人员装备（如法规库、手提电脑等）的差异而有所不同，但是，这个过程至少包括以下一些环节：审计情况的即时记录，数据资料的整理与，帐实是否相符、是否存在违法违规行为的专业判断，法规依据的明晰，最后形成审计意见。（二）审计工作底稿应该全面反映审计方案规定的审计事项的审计过程及其结果。审计实践中，审计人员往往比较重视“有问题”的取证，而忽视“没有问题”的证据，从而形成审计中查出问题的有记录，审计中没有查出问题的没有记录这样一种现象，并导致审计报告中只反映问题而看不出全面情况。当然，这里并非要求审计人员把审计实施过程中的所有行为毫无遗漏地作出记录，笔者认为，检验的标准是对照审计方案，查看审计方案所规定的审计审计人员是否都实施了必要的审计程序，没有相应的审计工作底稿。就不能说明审计人员履了相应的审计职责。这里需要特别强调的有两份审计工作底稿，审计组往往在工作中遗漏，一份是审计组编写审计报告前的讨论意见记录，另一份是审计组针对被审计单位就审计报告征求意见稿提出反馈意见的书面说明，这两者都应该作为工作底稿归入审计档案。（三）审计组组长在审计实施过程中应对照审计方案对审计工作底稿实施审核。审计工作底稿应该由审计组组长在审计过程中及时复核，以保证审计结果的真实可靠，这也是审计组组长把主持项目审计的责任落到实处的有效途径。为了形成一种制约机制，审计组组长编制的工作底稿应由审计组其他成员进行复核。这里需要特别强调的是，审计组组长应在审计实施过程中对照审计方案的规定随时进行审核，而不是到审计实施结束时一并进行复核，以免贻误审计时机，确保审计方案规定内容的审计保质保量完成。尤其是审计期间如果发现案件线索等重大事项，还应及时向所在的审计机关领导报告，并制作相应的审计工作底稿。审计工作底稿被审单位：底稿编号: 审计项目：编制人员: 编制时间：年月日复核人员: 基本事实一、执行的审计程序和方法： 1、查阅资料二、基本情况复核意见被审计单位意见被审计单位（签章）：年月日

建设项目竣工决算审计应把握的十个关键点

在建设项目审计中，一个很重要的内容就是项目的竣工决算审计，在实施这项审计时，应该关注把握以下这十个主要关键点：一、审查项目竣工决算报告的编制情况审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对项目遗留问题的处理是否合规。重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等前期费用的核算、分摊是否合法、合规。二、审查项目建设及概算执行情况重点关注项目建设是否按照批准的初步设计概算进行，在取得项目的竣工决算表后，整理汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为审查的重点，在此基础上逐项分析超概算或节约的具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模、提高建设标准的情况，有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。三、审查建设项目资金来源根据项目设计概算批复，审核建设资金来源是否与设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位情况等。四、审查交付使用财产和在建工程造价真实性重点关注交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中切勿忽略各类备品配件、工器具等的交付移交；同时关注大额无形资产、流动资产、铺底流动资金是否真实、正确。五、审查工程造价真实性和合规性（由注册造价师核实）重点审查成本核算是否完整，关注有无挤占工程成本，提高工程造价，转移建设投资的问题，实际审计中应注意以下若干问题。（一）整体把握建安工程成本。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类成本费用的调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的可具体延伸资料提交方，要求提供资料原件和相应的财务会计资料。（二）重点核查施工工程量。通过比对招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，来核查分析施工工程量的准确性。由于工程量的计算量大且繁琐，可以有重点地审查投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、钢结构等，和容易混淆或出漏洞的项目，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算。此外，工程量的计算也可作为评价设计单位工作质量的依据。（三）审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，根据基本建设项目的特征选择主要工程材料，审查主要材料采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。由于各地市场材料价格不一且波动较大，材料的价差审核有一定难度，特别是时间较早的工程项目取证的困难性更大。具体而言，材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。（四）审核工程定额的套用。重点关注由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。六、审查尾工工程根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工资金是否相匹配。防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。七、审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出关注列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。八、审查项目结余资金审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿、转移项目结余资金的问题。九、关注基建收入的情况包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入，以及各项索赔和违约金等其他收入，相关收入是否及时入账，核算是否真实、完整，有无隐匿、转移收入的问题。是否按照国家相关规定计算分成，足额上缴或归还建设贷款。十、审查投资包干结余根据对设计概算的执行情况的分析，正确核算项目包干节余指标，防止将未完工程的投资作为包干结余参与分配。

离任审计主要审什么？审计流程是怎样的？

1、离任审计　　也称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。这一活动，对于引导和规范定代表人的经营思想和经营行为、维护法定代表人的合法权益和揭露非法行为，对于深化经济体制改革、建立完善现代企业制度，都具有重要的意义。同时，通过离任审计，客观评价法定代表人在任期内经济责任履行情况，可以为组织人事部门正确、科学地考核和任作干部提供重要而具体的根据。 2、离任审计的内容　　离任审计的内容主要取决于企业法定代表人在企业经营管理中的地位及其应履行的职责。概括起来，企业法定代表人在其任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，离任审计的内容也由这三部分组成。审计的内容包括：　　有无因重大决策使集体财产造成严重损失；　　有无以权谋私、贪污、挪用公款、行贿、受贿等违法违纪的行为；　　有无违反中央、省、市关于廉政建设的有关规定；　　有无违反财政、财务收支规定和违反法律法规的其他行为。　　离任审计的种类　　按照审计的内容，可以将离任审计分为任期离任审计和破产离任审计。任期离任审计，就是对经济责任人完成其承担的任期目标等目标责任情况进行的审计。破产离任审计主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配。 3、离任审计的方法　　离任审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据，据以证实被审事项的性质和发表审计意见而采取的各种手段。由于离任审计的内容包括财务责任审计、管理责任审计和法纪责任审计，是一项综合性审计。因此，进行离任审计，必然要综合运用多种审计方法。这些审计方法，除了检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到ABC分析法、网络技术法、综合评分法、金额法等一些特殊方法。 4、离任审计主要审什么？一般来说，有关于离任审计的审计内容，其主要包括以下几个方面：（1）审决策。决策是建立在权利设置基础上的。因而对于高管人员在职期间哪些项目或者行为是由其做出，这是审计人员需要重点关注的，尤其是在审批权限执行、项目效果验收、评价等方面。（2）审业绩。如果高管人员离职，该方面不作为重点考虑。但如果是企业内部调整，就得对其负责期间的业绩指标完成情况，也就是公司目前对其所负责模块的各个管理要素进行具体确认。同时，也需要对绩效、预算管理、项目进度、成本控制等可能影响业绩的内容进行审计。（3）审财务数据。业务数据最终结果都会反映到财务数据上来，比如采购人员，需要关注预付应付、暂估的真实性、准确性；同时，考虑采购产品价格趋势和质量情况等；依次类推，对每个业务模块结合财务数据予以确认。（4）审计非财务信息。对于离任审计来说，在某种程度上，非财务信息的确认才是重中之重。其中，重点是未执行完的合同、可能存在的抵押担保、未决诉讼、遗留问题、举报行为及其他未尽事宜。 5、离任审计流程是怎样的？一般来说，企业开展离任审计，基本按照如下审计程序来进行：（1）选择与确定第三方审计公司，告知其审计服务需求，并商定具体服务事宜；（2）审计公司对企业审计风险进行评估，如评估通过，则双方签订正式审计服务协议；（3）企业提供背景材料并按要求准备离任审计所需资料；（4）审计公司组建审计工作组，对企业材料进行深入了解；（5）在审计开展前（通常为前3日），发放《审计通知书》；（6）审计人员入场，推进离任审计工作实施，并对审计期间发现的问题进行具体记录，形成审计底稿；（7）整理审计底稿，形成初步审计意见；（8）与企业相关负责人交换审计意见；（9）出具正式《离任审计报告》。以上是对离任审计主要审什么以及离任审计流程说明。对于存在开展离任审计需求的企业来说，其如若想要推进该项工作顺利开展，便有必要对文中介绍事项作重点了解、把握！当前，对于市场中的一些企业来说，在其法定代表人或高层管理人员离职、转岗等情况下，会需要根据相关政策要求推进离任审计工作实施。那么。离任审计查得严吗?离任审计主要审什么?下面本文来对此进行说明、介绍! 6、离任审计主要审什么? 多数情况下，在离任审计开展期间，审计人员要审查的内容主要包括： (1)资产效益、负债、损益的真实性; (2)成本、利润核算的合规性; (3)关联企业的经济往来状况及双方往来的合规性; (4)资产保值增值情况; (5)任期内经济责任的履行情况。其中，离任审计所需重点关注的审计内容为： (1)被审计人上任时公司的财务状况; (2)被审计人任期内财务收支合规、合法、真实性; (3)被审计人任期内净资产的增减; (4)被审计人任期内重大的经营决策; (5)被审计人任期内重大的法律诉讼及担保、涉及税务等事项; (6)被审计人任期内各项管理制度的建设健全及执行情况; (7)被审计人任期内有无损失、浪费、资产流失情况; (8)被审计人离任后有无遗留问题，其具体情况及财务的影响。　　以上是对“离任审计查得严吗”以及“离任审计主要审什么”这两个问题的具体介绍。企业如对此不够了解，便可对文中介绍内容作详细把握! 　　一般来说，离任审计的审查通常是比较严的。而且还需要根据真实审计情况出具《离任审计报告》，所以，需开展离任审计的企业，切不要存在侥幸心理，要按要求准备齐全审计所需资料，与审计人员密切配合推进离任审计工作实施!

预算单位审计常见13类60个问题（含审计方法和步骤、定性依据和处理意见）

一、预决算编制、管理方面存在的问题 1.结余资金未纳入预算审计方法和步骤：应审查上年经常性结余、专项结余账户账面余额和年终预算收支调入往来账户金额，采用比较法对比账面金额与预算收入编制、批复表中的上年结余金额的一致性，确定判断上年结余纳入年初预算的完整性。定性依据：《财政部关于加强地方财政结余结转资金管理的通知》（财预〔2010〕383 号）“三、对部门结余资金，要在编制年度部门预算时统筹安排使用……。” 处理意见：依据上述规定，……。 2.预算编制不完整审计方法和步骤：查阅部门收费许可文件、许可证及经营业务，掌握部门的收费项目及经营项目，并查阅上年度部门收入决算报表；将上述资料反映的部门收入项目、金额与编制的收入预算对比，查找是否少报、瞒报和漏报收入。定性依据：《中华人民共和国预算法》第三十六条“……各级政府、各部门、各单位应当依照本法规定，将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列。” 处理意见：依据上述规定，……。 3.预算编制不细化审计方法和步骤：查阅部门项目编制说明、预算编制表、项目设立依据、立项审批和财政预算批复文件等资料，对比部门预算编制与财政批复资料，查找出预算不细化的项目与金额，并重点审查此类项目资金安排、拨付和项目完成情况，是否存在拨付不及时、资金大额结余或项目进度迟缓等问题，进一步查证项目预算编制是否细化。定性依据：《中华人民共和国预算法》第三十二条“……各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案……。” 处理意见：依据上述规定，……。 4.未按规定批复预算审计方法和步骤：审查预算经本级人民代表大会批准的日期、本级政府财政部门向本级各部门批复预算的日期、各部门向所属各单位批复预算的日期。定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十二条“各级预算经本级人民代表大会批准后，本级政府财政部门应当在二十日内向本级各部门批复预算。各部门应当在接到本级政府财政部门批复的本部门预算后十五日内向所属各单位批复预算。”处理意见：依据上述规定，……。 5.未编制政府采购预算审计方法和步骤：审查单位是否编制政府采购预算草案，编制的草案是否经过财政部门审批。定性依据：《中华人民共和国政府采购法》第三十三条“负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时，应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门汇总。部门预算的审批，按预算管理权限和程序进行。” 处理意见：依据上述规定，……。 6.未制定部门绩效评价管理制度审计方法和步骤：审查单位是否编制绩效目标，并上报财政部门。定性依据：《济宁市市级预算绩效目标管理暂行办法》（济财办〔2014〕13 号）第十二条“绩效目标由预算部门（单位）编报部门预算和项目单位申请财政性资金时填报”和第二十二条“财政部门对预算部门（单位）‘二上’报送的绩效目标进行复审，并形成综合性意见。对未按规定编制绩效目标或绩效目标不符合要求的，不予安排预算资金。” 处理意见：依据上述规定，……。 7.未按规定公开绩效目标和评价结果审计方法和步骤：审查单位是否在政务外网或其他媒体上公开绩效目标和评价结果。定性依据：《济宁市市级预算绩效评价信息公开暂行办法》（济财绩〔2015〕5 号）第十一条“市业务主管部门职责……（三）在一定范围内通报本部门组织开展的预算绩效评价情况”、第十三条“应在一定范围内进行通报的绩效评价情况，一般在评价报告完成后 20个工作日内进行通报。” 处理意见：依据上述规定，……。 8.决算（草案）编制不完整、不真实、数额不准确审计方法和步骤：将业务数据与财务数据相对比，保证财务数据的真实性；财务数据的明细账、总账和决算报表相对比，审查是否一致。定性依据：《中华人民共和国预算法》第七十五条“编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时。” 处理意见：依据上述规定，……。二、预算收支管理方面存在的问题 9.结转结余资金未按规定上缴财政审计方法和步骤：审查明细账中结转结余资金，是否有连续两年未用完的结转资金。定性依据：《财政部关于加强地方预算执行管理加快支出进度的通知》（财预〔2018〕65 号）“三、推进财政存量资金的统筹使用。对结余资金和连续两年未用完的结转资金，一律收回补充预算稳定调节基金；对不足两年的结转资金，要加快预算执行，也可按规定用于其他急需领域，不需按原用途使用的，应按规定统筹用于经济社会发展急需资金支持的领域。加大财政存量资金与预算安排挂钩的力度，对上年末财政存量资金规模较大的地区或部门，相应压缩下年财政预算安排规模。” 处理意见：依上述规定和《中华人民共和国审计法》第四十五条第一款。 10.截留、挪用，或者预算收入未及时足额上缴审计方法和步骤：审查业务资料、收据或发票存根等，与财务会计资料相比对，分析单位的各项收入是否全部纳入单位账务，纳入单位账务应上缴的收入是否足额上缴。定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十六条“政府的全部收入应当上缴国家金库(以下简称国库)，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用或者拖欠。” 处理意见：《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（一）隐瞒应当上缴的财政收入；（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入；（三）坐支应当上缴的财政收入。”根据情况，追究责任的需要移送。 11.财政部门将预算收入存入财政专户，未及时上缴国库审计方法和步骤：审查财政专户账，看其账户资金是否上缴到国库。定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十六条“政府的全部收入应当上缴国家金库……。” 处理意见：依上述规定和《中华人民共和国审计法》第四十五条第一款责令上缴。 12.坐收坐支财政收入审计方法和步骤：审查业务资料、收据或发票存根等，与财务会计资料相比对，分析单位的财政收入；收入明细台账、支出明细账与单位的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等关联对比分析。定性依据：《行政单位财务规则》（2012 […]

基层工会经费审查审计实务