对“三公经费”及会议费、差旅费、培训费（以下统称公用经费）等的相关规定，政策性强、涉及范围广、社会关注高，近年来一直是社会热点问题，亦是国家及地方审计机关和纪检监察部门重点关注内容之一。实务中单独委托对公用经费进行审计的项目较少，一般作为行政事业单位及国有企业经济责任审计的主要内容。针对此类审计业务，注册会计师普遍存在对政策把握不全面、理解不透彻等问题，导致项目组无法识别和判断公用经费中存在的问题，从而加大了执行单位的合规性风险，以及注册会计师的审计风险。 本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 为帮助注册会计师准确把握公用经费的相关政策、降低执业风险，提示如下： 一、基本概念 “三公经费”是指党政机关、事业单位及国有企业人员因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费。 由于会议费、差旅费、培训费的性质与“三公经费”性质相似且互有交叉，审计方法和程序基本相同，因而在本提示中一并统称为公用经费进行阐述。 二、相关法规、适用范围和涉及经费管理的主要内容 为了进一步规范和完善对公用经费的管理，中共中央办公厅、国务院办公厅、财政部等修订和完善了一系列与公用经费相关的规定。对党政机关经费管理、因公临时出国（境）、资源节约等作出全面规范，推进相关工作的社会化改革，建立健全相关管理制度。 （一）厉行节约反对浪费条例 2013年11月18日，中共中央、国务院发布《党政机关厉行节约反对浪费条例》并自发布之日起施行，1997年5月25日发布的《关于党政机关厉行节约制止奢侈浪费行为的若干规定》同时废止。条例适用于党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关，以及工会、共青团、妇联等人民团体和参照公务员法管理的事业单位。国有企业、国有金融企业、不参照公务员法管理的事业单位，参照本条例执行。本条例共十二章六十五条，涉及经费支出管理的主要内容有： 1.应当遵循先有预算、后有支出的原则，严格执行预算，严禁超预算或者无预算安排支出，严禁虚列支出、转移或者套取预算资金。年度预算执行中不予追加，因特殊需要确需追加的，由财政部门审核后按程序报批。 2.健全公务卡强制结算目录，党政机关国内发生的公务差旅费、公务接待费、公务用车购置及运行费、会议费、培训费等经费支出，除按规定实行财政直接支付或者银行转账外，应当使用公务卡结算。 3.应当建立健全并严格执行国内差旅内部审批制度，从严控制国内差旅人数和天数，严禁无明确公务目的的差旅活动。 4.严禁违反规定使用出国经费预算以外资金作为出国经费，严禁向所属单位、企业、我国驻外机构等摊派或者转嫁出国费用。 5.应当建立公务接待审批控制制度，对无公函的公务活动不予接待。并建立国内公务接待清单制度，如实反映接待对象、公务活动、接待费用等情况。接待清单作为财务报销的凭证之一并接受审计。 6.公务用车实行政府集中采购，公务用车保险、维修、加油等实行政府采购。 7.会议实行分类管理、分级审批。从严控制会议数量、会期和参会人员规模，严禁党政机关到风景名胜区开会制度规定。 8.建立健全培训审批制度，严格控制培训数量、时间、规模，严禁以培训名义召开会议、以培训名义进行公款宴请、公款旅游活动。 （二）机关事务管理条例 2012年6月28日，国务院发布《机关事务管理条例》，自2012年10月1日起施行。要求各级人民政府及其部门的机关事务管理活动遵循本条例。政府各部门应当对本部门的机关事务实行集中管理，执行机关事务管理制度和标准。其他国家机关和有关人民团体的机关事务管理活动，参照本条例执行。本条例共六章三十五条，涉及经费支出管理的主要内容有： 1.建立健全机关运行经费公开制度，定期公布公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费等机关运行经费的预算和决算情况。 2.县级以上人民政府应当将公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费纳入预算管理。根据经费预算制定公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费支出计划，不得挪用其他预算资金用于公务接待、公务用车购置和运行或者因公出国（境）。 3.建立健全公务用车配备更新管理制度，不得超编制、超标准配备公务用车或者超标准租用车辆，不得为公务用车增加高档配置或者豪华内饰，不得借用、占用下级单位和其他单位的车辆，不得接受企业事业单位和个人捐赠的车辆。 政府各部门应当对公务用车实行集中管理、统一调度，并建立健全公务用车使用登记和统计报告制度，对公务用车的油耗和维修保养费用实行单车核算。 4.国务院机关事务主管部门负责拟订政府机关公务接待的相关制度和中央国家机关公务接待标准。县级以上地方人民政府应当结合本地实际，确定公务接待的范围和标准。政府各部门和公务接待管理机构应当严格执行公务接待制度和标准。 5.各级人民政府及其部门应当加强会议管理，控制会议数量、规模和会期，充分利用机关内部场所和电视电话、网络视频等方式召开会议，节省会议开支。 6.政府各部门应当执行有关因公出国（境）的规定，对本部门工作人员因公出国（境）的事由、内容、必要性和日程安排进行审查，控制因公出国（境）团组和人员数量、在国（境）外停留时间，不得安排与本部门业务工作无关的考察和培训。 （三）公务接待规定 1. 党政机关国内公务接待管理 2013年12月8日， 中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政机关国内公务接待管理规定》，自发布之日起施行，2006年10月20日印发的《党政机关国内公务接待管理规定》同时废止。 规定要求，各级党政机关、审判和检察机关，以及工会、共青团、妇联等人民团体和参照公务员法管理的事业单位遵照执行。国有企业、国有金融企业和不参照公务员法管理的事业单位参照本规定执行。涉及经费管理的主要内容有： （1）无公函的公务活动和来访人员一律不予接待。公务活动结束后，接待单位应当如实填写接待清单，并由相关负责人审签。接待清单包括接待对象的单位、姓名、职务和公务活动项目、时间、场所、费用等内容。 （2）确因工作需要，接待单位可以安排工作餐一次，并严格控制陪餐人数。接待对象在10人以内的，陪餐人数不得超过3人；超过10人的，不得超过接待对象人数的三分之一。工作餐应当供应家常菜，不得提供鱼翅、燕窝等高档菜肴和用野生保护动物制作的菜肴，不得提供香烟和高档酒水，不得使用私人会所、高消费餐饮场所。 （3）禁止在接待费中列支应当由接待对象承担的差旅、会议、培训等费用，禁止以举办会议、培训为名列支、转移、隐匿接待费开支；禁止向下级单位及其他单位、企业、个人转嫁接待费用，禁止在非税收入中坐支接待费用。 （4）接待费报销凭证应当包括财务票据、派出单位公函和接待清单。接待费资金支付应当严格按照国库集中支付制度和公务卡管理有关规定执行。 2. 中央和国家机关外宾接待经费管理 2013年12月31日，财政部《中央和国家机关外宾接待经费管理办法》（财行〔2013〕533号），要求中央和国家机关以及参照公务员法管理的事业单位接待国外、境外来宾适用本办法，自2014年1月31日起施行。涉及经费管理的主要内容有： （1）未经批准或授权，不得对外发出正式邀请或作出承诺。接待计划应当明确外宾团组中由我方招待的人数、天数，费用开支范围以及资金来源、列支渠道、预算等。 （2）外宾接待经费开支范围主要包括：住宿费、日常伙食费、宴请费、交通费、赠礼等。外宾接待经费原则上不得列支外宾来华国际旅费。 （3）对外赠礼以赠礼方或受礼方级别较高一方的级别确定赠礼标准。赠礼方或受礼方为正、副部长级人员的，每人次礼品不得超过400元；赠礼方或受礼方为司局级人员的，每人次礼品不得超过200元；其他人员，可以视情况赠送小纪念品。 （4）其他宴请，外宾5人（含）以内的，中外人数原则上在1：1以内安排；外宾超过5人的，超过部分中外人数原则上在1：2以内安排。 （四）公务用车规定 1. 党政机关公务用车管理 2017年12月11 日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政机关公务用车管理办法》，自发布之日起施行，2011年1月6日印发的《党政机关公务用车配备使用管理办法》同时废止。办法对中央和国家机关及其所属垂直管理机构、派出机构，以及各民主党派机关和事业单位公务用车进行了规范。涉及经费管理的主要内容有： （1）除涉及国家安全、侦查办案等有保密要求的特殊工作用车外，党政机关公务用车产权注册登记所有人应当为本机关法人，不得将公务用车登记在下属单位、企业或者个人名下。 （2）严禁公车私用、私车公养，不得既领取公务交通补贴又违规使用公务用车。 （3）应当建立公务用车管理台账，加强相关证照档案的保存和管理。严格公务用车使用时间、事由、地点、里程、油耗、费用等信息登记和公示制度。严格执行回单位或者其他指定地点停放制度，节假日期间除工作需要外应当封存停驶。 实行公务用车保险、维修、加油政府集中采购和定点保险、定点维修、定点加油制度，健全公务用车油耗、运行费用单车核算和年度绩效评价制度。 2. 党政机关公务用车预算决算管理 […]

毛主席说过，我们党取得革命胜利主要依靠三大法宝，它们分别是：统一战线、武装斗争、党的建设。作为一位伟大的革命家、政治家、思想家，毛主席的哲学思想和理论其实适用于很多工作实践。“统一战线”、“武装斗争”、“党的建设”这三大法宝的思想体系，同样对做好内部审计工作也很有启发。这里就不再细述毛主席关于“统一战线、武装斗争、党的建设”的论述，很多人应该多少学习过，或者翻一翻毛泽东全集也能找到。下面，就结合内部审计工作谈一谈。 一、“统一战线” 内部审计工作是一项得罪人的工作。即使内部审计工作得到越来越多组织和管理者的重视，也受到被审计单位更多的理解，但是审计工作所揭示出大大小小的问题，会触及个别人的利益，也会让责任部门感到不舒服，会对审计人员产生很大的意见。同时，随着企业组织基础管理工作的提升以及内控水平的提高，还有各种新业务伴随互联网等创新事物的产生，审计工作发现问题的难度也越来越大。通过“统一战线”这一法宝，可以助内审人员一臂之力。 对于内部审计部门来说，一定要学会运用“统一战线”这一法宝。虽然内部审计部门在组织内具有相对独立性，但是内部审计部门不要把自己孤立起来，把自己当作孤家寡人，要把决策层或管理层、被审计单位以及其他部门拉到统一战线上来。 对于决策层或管理层，甚至董事会，内部审计部门要始终站在组织整体利益上，不要仅在某几位主管领导的指挥棒下转，还要倾听其他领导意见，更多地以组织整体角度提出审计建议，这样,才能取得决策层或管理层更多的支持,和决策层或管理层站在统一战线上。 对于被审计单位，内部审计部门不能站在对立面上，应该尽可能地争取他们的支持和理解。争取被审计单位的理解和支持，需要让他们明白内审工作不是挑毛病、不是组织领导的“枪”，而是促进和帮助他们提高内部控制和风险管理水平，为了共同防御内部外风险，更是为了防范舞弊，为了共同保护被审计单位的经营成果。当然，道理和理念都好讲，关键是道理和理念能被被审计单位听进去。尤其是被审计单位的员工感觉到在某些方面和内审人员是站在一条战线上，才能更加积极配合内审人员的检查。 对于与内审部门同在一个组织并且在没有接受审计的其他部门，例如财务部门、运营部门、IT部门等，内审部门也要与它们建立统一战线，搞好关系。只有这样，内审部门才能获得更多的技术、资源、信息等支持，才能获得更多的政策、流程等的解读。现实中，内审部门在企业组织内是相对缺乏资源的部门，所以与其他部门建立起统一战线，才能获得有形或无形的支持。 当然，内部审计部门不可能与组织内所有的人都站在统一战线上，这不仅从现实上不可能，在理论上也是不可能的，因为这不仅对于内审部门不可能，对其他部门也不可能。“统一战线”是内部审计工作突破的一个很好的工具。 二、“武装斗争” 说到“武装斗争”，会让人联想起审计部门与被审计部门的“斗争”或“冲突”。但本文里，不是讲如何化解或利用审计工作中的“斗争”或“冲突”。本文的“武装斗争”指的是内部审计部门如何使用有效的手段和工具开展审计工作并取得有价值的审计成果。我们党取得革命胜利，需要采取武装斗争的形式，就是要真刀真枪地与反革命势力展开你死我活的斗争。没有武装斗争，党在革命中的命运只能是死路一条。内部审计工作也是这样的。如果内部审计部门长期不能有重要审计发现或有价值的审计建议，那么内审部门在组织中的地位会越来越低，甚至存在的可能性会降低，说不定哪一天会被“外包”出去。 进行“武装斗争”，首先要有武器。小米加步枪也好，飞机大炮也好，手里面没有武器，只能被动挨打。高于武器的，还有精神层面的思想武装。没有思想武装，即便德式、美式装备，也是打不了胜仗的。做好内部审计工作要有先进的、开放的理念和思想来武装审计人员，还要有合理的手段和科学的工具来武装审计人员。面对越来越多的海量数据，面对企业组织信息化水平的提高，面对传统业务和新业务的融合，内审部门需要全局性的战略思想和精良的装备来进行武装。 从军事上看，“武装斗争”是要消灭敌人，但消灭敌人不是目的，最终目的是建立新的政权。内审部门的“武装斗争”当然不是“消灭”被审计单位或被审计人，也不是彻底“消灭”所有的经营风险，而是要发现关键性问题，发现会对企业组织现在或将来产生重大影响的问题，最终目的促进企业组织治理结构的完善、建立起最后一道有效的风险防线。 三、“党的建设” 无论是“统一战线”也好，“武装斗争”也好，如果没有“党的建设”，革命是不会取得持续胜利的。组织和人最终决定了胜利的走向。内部审计部门的组织建设和人才培养，也决定了内审工作长期发展的动力。 内审部门的建设首先要有自己的组织理念，也要建立起公正、公平、积极上进、开放的组织文化。虽然内审部门不是创新型的部门,但也要面临很多新业务、新问题，都需要不同于以往的方法去解决，需要更多的新思路，需要有人敢于站出来讲一些看似幼稚的建议。内审部门也应该是一支学习型的团队，只有通过不断地学习，才能开展新的审计业务，才能解决新问题。 内审部门也要做好人才梯队建设。近些年来，虽然内部审计队伍得到不断壮大，但由于薪资待遇、晋升通道、工作强度等条件限制，内审人员在企业组织的留存率低，内审人员的经验不足，学习的方向也不清晰。革命战争时期，党取得胜利的关键之一就是培养了大批优秀的干部，即使是在艰苦的条件下。内审部门的人才梯队建设是长期而重要的工作，需要长抓不懈。无论审计任务再重，内审人才都要做培养与储备，这是内审部门发展的基石。 四、小结 毛主席关于取得革命胜利三大法宝的理论，博大精深，具有深远的哲学思想，是放之许多工作都可以适用的理论工具。内部审计工作是一项综合性很强的工作，所以不仅需要借助各种先进的技术工具，也需要借鉴各种思想理论。内部审计工作看似高大上，实际非常辛苦和枯燥，也充满很大的难度和不确定性。换一个角度，换一个高度，这样才能推动这项工作走得更远、发挥更大的作用。

XX审计中心： 本次审计对规范工投公司管理，遵守各项法律法规和规定起到了促进和警示作用。本次审计将公司存在的问题进行了全面、客观、真实的反映，针对本次审计问题，我公司进行了认真整改，具体报告如下： 一、关于“未批先建”现象严重，建设手续不全，违规建设情况严重，工期滞后。 审计问题： 1、出口企业培育基地由于土地未履行招拍挂手续，无法办理施工许可证、建设许可证等。该项目201X年X月已开工，一期工程共24栋单体楼，其中有19栋主体已竣工验收。XX产业园二期项目尚在办理施工许可证，所有单体建筑基础已浇灌完毕，其中综合楼已经主体封顶，八栋钢结构厂房主体框架基本完成。XX中小企业孵化器项目已建成投入使用，但部分土地未挂牌，供地手续（招拍挂）未办，未取得土地使用证、施工许可证、建设许可证等。 2、在建项目土地报批程序不合规。出口企业培育基地，一期规划用地353亩，目前已报批342亩，剩余11亩未报批；XX孵化器，规划用地80亩，项目已建成，土地报批63亩，剩余17亩未报批。 3、工期滞后。出口企业培育基地项目工期[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]滞后约14个月，XX产业园二期项目工期滞后约9个月。 整改情况： 1、关于“未批先建”。整改中，其中出口基地一期项目土地已摘牌342亩，土地证已办理完毕，正在办理施工许可证；XX产业园项目项目施工许可证已办理完毕；XX孵化器项目待近期剩余土地摘牌后办理相关施工证件。 2、关于建设项目土地报批程序不合规问题。整改中，出口基地一期项目剩余11亩土地国土局正在组卷向省国土厅申请  ，预计12月底之前报批完毕；XX中小企业孵化器项目剩余土地17亩国土局已向省国土厅报批通过，近期挂牌出让，待国土局挂牌出让后我公司将以最快速度办理出相关建设手续。 3、关于工期滞后。整改中，出口基地开工前期，清表、移坟、燃气迁移等，影响一定工期，XX贯穿于项目一期施工范围内，受XX异常地质原因和新建XX等，影响部分厂房、办公楼和综合楼的开工，影响工期9个月，异常天气影响45天，因国家环保部及省环保厅联合对XXX201X年实施蓝天行动工作检查，且在施工高峰阶段，造成白天不能正常施工（注：混凝土浇筑，土方回填），直接影响工期40天左右，另外造成材料供应不了影响工期25天；XX产业园项目于201X年5月11日开工，工期滞后原因主要是异常天气影响，清理场地沟塘淤泥、芦苇等，共计89天。后期因资金问题造成工程进度缓慢，近期资金到位，预计明年中旬全部完工。 二、改变贷款用途 审计问题： 1、201X年该公司通过XX医院，由医院作为融资租赁承租人，分别与XXX融资租赁有限公司、XXX投资管理有限公司、XX融资租赁有限公司签订售后回租协议，以租赁设备为名，分别取得借款XXXX万元、XXXX万元、XXXX万元。取得借款后，款项转入工投公司，分别用于进出口工业基地建设和土地收储中心收储用款。 2、以XX创业广场项目名义取得XX分行贷款XXXX万元，实际用于进出口加工基地项目。 整改情况： 1、情况说明。由于我公司成立初期资产规模小、融资手段单一，为推进创业广场、公租房等项目的建设，即按XXX工作整体规划，通过XX医院进行融资租赁项目。为避免融资资金闲置，并保证土储中心方面东城拆迁项目及时完成，我公司分别于201X年6月19日、201X年7月30日同XX土地收储中心签订借款金额分别为XXXX万、XXXX万的借款协议，该资金来源为以XX医院为承租人的融资租赁款项。经市政府同意，我公司将扣除融资租赁服务费、保证金等费用后的资金共计XXXX万的现金转入土地收储中心账户。 2、另外剩余现金改变贷款用途原因可根据201X年2月3日XX第XX次XX会议纪要进行解释，该会议纪要相关条款经XX〔201X〕XX号批准同意。 3、目前，土地收储中心负责对XX、XX两笔融资租赁进行清偿。201X年9月11日，由XXX组织协调XX医院、土地收储中心以及我公司召开融资租赁协调会，就该三笔融资租赁问题进行进一步梳理，确立事实性债权债务关系。之后，我公司会同XX医院、土地收储中心对财政局债务系统进行融资相关财务的申报。 4、针对XX业广场项目的情况说明：因XX创业广场项目进展缓慢，工期延误等问题，导致项目贷款资金闲置，为发挥平台公司贷款资金效用最大化，统筹加快其他工程进度且避免账面资金闲置，经银行同意，将XX创业广场项目贷款暂时用于拨付进出口加工基地项目工程款。 三、资金缺口大，公司偿债风险高 审计问题： 工投公司截止201X年底负债总额为XXXXX万元，其中：融资金额XXXXX万元，企业资金主要来源于融资及政府资金投入。201X年-201X年期间工投公司建设的出口企业孵化基地、XX产业园、XX循环经济示范基地、XX产业园建设项目等，项目总投资约XXXXX万元（数据来源于项目已签订主要施工合同、不含配套设施等），账面已付工程进度款XXXXX万元，应付未付工程款XXXXX万元。后续资金缺口较大，融资总量严重不足，且公司201X-201X年期间收入共计XXX万元，自身无主要收入来源，该收入不足以支付融资利息。 情况说明： 1、按照工投公司财务报表，资产负债率36.2%，流动比率0.8，速动比率0.788。流动比率低于一般水平，企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力较差；速动比率较低，现金、短期投资、应收票据、应收账款等项目不足。 2、工投公司资金主要来源及政府资金投入是由工投公司之前公司性质决定的，工投公司作为XXX融资平台之一，承建XXX工业基础设施建设，融资职能明显。加快项目建设，为有效发挥杠杆效应，为XXX经济提速做好保障性工作，工投公司前期配合项目建设计划匹配融资规模，完全满足当期工程款支付，资金使用效率高。 3、为补足后续资金缺口较大，我公司拟加快发债进程，以国家级高新区创建、工投转型升级集团公司为契机，转变融资思路，充分整合资源，谋划出新的融资项目，拓宽融资渠道，全面创新创建新的发展模式，招大引强，并实现自我造血能力提升，走可持续发展道路，尽快脱离政府财政支持。 4、就融资总量严重不足的问题，我公司还要充分考虑到还贷承受能力的问题，酌情考虑贷款规模的合理化，在走市场化运作的道路上下好功夫。 四、资产不实 审计问题： 201X年1月13#转XXX园林公司借款XXXX万元。实际XX公司并未借款，系201X年工投公司为发行债券，因利润不足，由XX公司出面借款6000万元，再由财政转回工投公司作为资本公积处理。截止201X年，尚有XXXX万元应收款挂账虚增资产。 整改情况： 已进行调账。 五、统借统还业务损失X万元 审计问题： 工投公司累计发生统借统还业务2批，2家企业无法偿还，涉及金额X万元。其中：第一批X公司经营不善，无法偿还本息，形成坏账X万元；第二批X科技有限公司资金链断裂，无法偿还本息，预计形成坏账X万元。上述2笔业务均存在重复抵押现象，工投公司内部审批流于形式。 情况说明： 1、第一、二批统借统还贷款均由XXXX牵头，按照XX文件要求，为支持XXX进出口实体企业发展，特开展此业务，在此基础上，XX先后出台了《XXX中小进出口企业“统借统还”融资担保项目管理暂行办法》（XX〔201X〕XX号）、《XXX中小进出口企业“统借统还”融资担保项目管理办法》（XX〔201X〕XX号），工投公司作为平台公司，按照文件要求为XXX民企提供贷款主体义务。工投公司作为国有平台公司，为保证国有资产的保值增值，工投公司与贷款企业签订了相应的借款协议，借款担保合同、借款保证合同，并就以上事项进行了公证。企业重复抵押现象是企业自身行为。例如，201X年第二笔统借统还贷款XX科技有限公司贷款的X万元，抵押给我公司的机器设备都进行了抵押登记备案，之后又重复抵押给XX担保公司，重复抵押并非是我公司造成的。工投公司按照相关文件要求，在没有收取企业保证金、手续费的情况下无偿进行了服务。最终贷款放款由XX银行股份有限公司XX支行根据贷款审批单及企业提供的购货合同进行提款，工投公司内部审批虽严格，但是无法预知企业代偿风险。 2、201X年5月17日，XX出台《XX科技有限公司恢复生产问题专题会议纪要》，指出：“三、相关部门要大力支持重组后的新能电源公司，积极帮助争取政策、谋划项目，走科技创新发展之路……”工投公司在多次取得相关部门的意见建议后，于201X年X月X日拿到XXX公证处出具的（201X）XX公证字第X号执行证书，提起上诉。201X年10月10日，XX中院一次到新能电源现场调查取证。 六、重要交易程序不完善 审计问题： 工投公司201X年X月取的201X-0X地块，201X年X月（36#），工投公司将该地块作价XXXX万元平价转让XX机械公司，由工投公司承担转让土地增值税税及附加 XXX万元。工投公司对土地使用权转让的交易对价未经资产评估等程序确定，交易对价制定的合理性上存在瑕疵。 注：工投公司支付的土地增值税XXX万元，该公司解释经与地税局沟通，可以从该公司今后应付的土地使用税中扣除，审计时未取得地税局的相关书面文件。 整改情况： 已整改。以与税务部门进行沟通 提供了相应的手续文件，由税务部门依法对可退回的税款进行退回。 七、财务报销程序不完善、未取得合规原始单据 审计问题： 1、201X年X月X#凭证，支付会计核算中心招聘考试费用X元，未取得正式发票；201X年X月X#凭证，支付X投资公司趣味运动会费用X元，未取得正式发票。 2、跨期报销费用。如：201X年X月XX#付XXX租车费（XX.11.4#签字单）X元；201X年X月XX#招待XX设计院X元；201X年X月XX#支付201X-201X年（XXXXX）半年租车费用X元。 情况说明： 1、根据市政府统一安排，XXX公开招聘XX名XX平台公司合同制人员，我公司也报名参与此次招聘中；根据人社局通知，我公司需承担招聘考试费用X万元，由于市人社局无法出具发票，我公司参照其他平台公司支付招聘费用的做法，由人社局出具转账通知作为付款依据。下一步，我公司将根据市人事人才会议要求严格招聘程序，委托能出具相关发票的招聘机构进行今后的招聘工作。（附件：招聘公告、转账通知） 2、为促进全民健身活动，丰富职工文体生活，XX、XX、XX、XX公司于201X年X月15日在XX公司篮球场举办趣味运动会，根据各公司负责人联席会议研究同意，各公司承担总活动费用的25%，即约X元。我公司根据活动通知和负责人联席会议纪要等活动资料将我公司承担的活动经费X元支付给创新公司；由于本次活动由XX公司进行主办，采购活动物品由XX公司购买，故购物发票由XX保留，我公司无法保留原始发票。我公司根据其他公司支付费用的做法，进行活动费用支付。今后，我公司将严格按照财务规定，举办职工活动。（附：活动通知，会议纪要，费用明细表、创新发票复印件） […]

                                                                                                    一、单位组织环境与文化氛围方面   1.组织文化存在严重问题 组织文化是核心基础，不支持内部审计，缺乏重视和认可，导致审计部门地位过低、资源不足、独立性受影响等一系列问题，也会导致审计结果被忽视或无法得到适当的反应。 2.架构和内审汇报路径严重缺乏独立性 其实，内审没有绝对的独立性可言，但审计部门的工作受到高层管理层的严重干预或控制，无法行使独立的职能，必然导致审计失去客观性和公正性。 […]

智慧审计是指利用现代信息技术手段，如人工智能、大数据、云计算等，对审计对象进行全面、深入、精准的智能化分析和评估，以提高审计效率和质量的一种新型审计方式。 一、主要特点： 数据化：智慧审计基于大数据技术，能够快速获取数据，对数据进行多维度、多层次的分析，发现潜在问题线索，提高审计分析的深度和广度,从而实现对审计对象的全面评估。 自动化：智慧审计利用人工智能技术，能够自动识别异常情况，实现审计流程自动化，减少人工干预，提高审计效率和准确性,提高数据采集处理的效率和质量。 精准化：智慧审计能够根据审计对象的特点和风险点，精准制定审计方案和策略，精准确定审计疑点，精准提出审计处理意见。实现对审计风险的实时监控和预测，提高审计预警的及时性和准确性。 实时化：智慧审计能够实时监测审计对象的变化和风险，及时调整审计方案和策略，保证审计的时效性和有效性。 可视化：通过运用可视化技术，实现对审计结果的直观呈现和交互分析，提高审计报告的可读性和可理解性。 二、应用领域： 1.财政金融领域：对财政预算执行、资金管理、财务管理等方面进行审计监督。 2.资源环境领域：对资源利用、环境保护、生态建设等方面进行审计监督。 3.民生保障领域：对教育、医疗、社保等方面进行审计监督。 4.工程建设领域：对工程招投标、工程质量、工程管理等方面进行审计监督。 三、提升智慧审计质量和水平的途径： 1.加强数据采集和处理。建设完善的数据采集和处理平台，实现数据采集、处理的规范化、标准化和自动化，保证数据质量和完整性。 2.深化数据分析。运用多种数据分析技术和模型，对审计数据进行多维度、多层次的分析，发现潜在问题线索，提高审计分析的深度和广度。 3.提高智能化技术应用水平。加强人工智能、自然语言处理、机器学习等技术的学习和应用，提高审计人员的科技素养和技术能力。 4.推进自动化审计。开发自动化审计工具和流程，提高审计效率和质量。 5.加强审计结果可视化呈现。运用可视化技术，实现审计结果的直观呈现和交互分析，提高审计报告的可读性和可理解性。 6.建立健全智慧审计标准体系。制定智慧审计的标准和规范，统一审计方法和流程，规范审计分析的方式和深度，提高审计结果的可信度。 7.加强跨部门合作。加强与公安、税务、海关等部门的合作，实现信息共享和联合审计，提高智慧审计的效率和准确性。加强与科技公司的合作，引进先进的技术手段和工具，提高智慧审计的技术水平和效率。 8.强化信息安全意识。加强信息安全教育和管理，建立健全的信息安全管理制度和措施，保护审计信息和数据的安全和保密性，防止数据泄露和损失。 9.建立健全智慧审计质量控制体系。建立完善的质量管理体系，对审计流程、分析方法、结果等进行质量控制和评估，提高智慧审计的质量和水平，确保审计结果的准确性和可靠性。 10.加强审计人员的培训和学习：加强审计人员的科技素养和数据分析能力，培养一批高素质、高水平的智慧审计人才，增强其对现代信息技术的认识和应用能力。 总之，智慧审计是未来审计事业发展的趋势，通过不断的技术革新和应用拓展，可以提高审计效率和精准度，更好地服务于社会经济发展。                                                               […]

审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证就需要了解审计的抽查凭证的一般程序，审计抽凭还要根据具体审计目的需要的来选择正确的抽取方法。 审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要审计的抽查凭证一般按下面的程序进行： 1、根据被审计单位凭证数量(以本为单位)及会计科目的使用情况，初步确定抽查的会计科目及每月凭证抽查的数量，如抽查“银行存款”科目，每月随机抽查2本凭证。 2、对被抽查的会计科目及会计凭证，主要检查一下内容并记载审计底稿：财务手续是否履行齐全、财务内控制度是否有效、凭证要素是否齐全、所附原始发票是否符合规定、金额是否正确、与日记账、明细账是否相符等。 3、最后要根据检查的请况，在审计工作底稿中做出自己的审计判断(结论)，如存在什么问题、违反了什么财务规定、应怎样改进，账证是否相符等。 审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要在抽凭根据具体审计目的需要了解以下几个内容，这些内容大体包括： 第一，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证首先要确认总体样本。 第二，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定其次要职业判断需要抽查凭证的数量，即样本量。 第三，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定最后执行凭证检查，检查的事项是根据审计目的具体情况具体分析。一般要检查以下事项：对金额准确(计价)、会计处理是否恰当(分类)、审批是否齐全(内控测试)、凭证附件是否齐全(真实性) 第四，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定选取凭证的方法。选取凭证的方法可以随机数表，也可以利用电脑软件生成随机样本。实际执行经常是选取大额，性质重要的项目作为样本，同时兼顾小额频繁发生的项目随机抽取若干进行检查。 基本要点： 1、原始凭证内容完整。 2、有授权批准。 3、账务处理正确。 4、账证的内容相符。 5、账证的金额相符。 6、记录在正确的会计期间。 抽凭时应加以认真、仔细，对拿到手的证据，能看原件看原件，仅有复印件应提供相关原件查看； 注意证据是否存在涂抹，印刷不清，字迹模糊等情况，或公司抬头简称或错别字等异常情况。 这是基本常识，虽然我们不是鉴证真伪的专家，但对于明显异常的证据我们应该合理质疑其真伪，并进行核实。 注意事项： 1.货币资金 库存现金：注意库存现金的支出范围是否符合法律法规的规定或者公司内部控制规定。注意收入确认是否存在现金收款的情况，需要加以关注。  银行存款：要对大额银行存款从对账单检查至银行存款凭证及银行凭单；注意是否存在“空中飞”的情况。注意是否存在账外账户。关注募集资金账户使用是否规范。 其他货币资金：关注是否存在受限资金，应追查至相关合同协议。 2.应收票据： 关注是否存在质押等受限情况，关注是否存在贴现业务或背书转让业务，关注是否存在追索权，应追查至相关合同。另外，关注票据为商业承兑汇票还是银行承兑汇票。 3.应收账款： 应追查至相关合同、出库单、验收单、物流单据等相关资料；回款应关注公司名称是否与确认收入的公司一致。应收账款贷方发生额与应付账款对冲且无相关附件说明。 4.存货： 检查领料单、入库单、出库单是否连续编号；关注结转分配成本是否有成本计算单；关注购入原材料或库存商品是否大量使用现金； 5.在建工程： 计入在建工程的费用较多且很杂，发票不全等；利息资本化无相应计算单；在建工程按竣工决算计入固定资产，不暂估成本；账套未按项目分类，混在一起核算。相关建造合同、审批、预算等资料不全。 6.固定资产、无形资产、长期待摊费用： 权属资料不全；部分资料入账不规范，无发票、无合同等；长期挂账不付现金流； 7.短期借款： 关注借款是否逾期；关注借款合同、抵押合同或类似合同是否存在资产受限的情况。 8.应付账款： 付款不是货款，可能存在其他性质的往来款。 9.其他应收款： 关注备用金是否及时报销；是否存在大额费用挂账？ 10.应付职工薪酬： 年终奖计提随意，无附件。 11.销售费用、管理费用： 部分费用预提没附件，无依据；付款的费用都是整数且金额较大，且无正规发票和合同，仅为收据。 12.递延收益： 无政府补助申请文件和批复文件；与资产相关的政府补助按与收益相关的政府处理，但协议并不满足条件； 13.实收资本、资本公积： 工商并未变更，实收资本随意增加；不符条件按评估值入账，虚增资产和资本公积。 14.利润表项目： 多用分析程序，寻找“疑点”后，在抽查凭证予以落实。但注意，部分项目或明细应注重逻辑核对，而非抽查凭证，比如：工资的计提；折旧摊销的分配等等。

在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20xx年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20xx年度审计工作总结如下: 一、完成主要工作 20xx年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。 1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行 预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20xx年度完成上年度财务收支与预算执行审计12项，发现问题41项，提出推荐36项。10-11月份审计部对年度审计[注:各类审计模板资料关注公众号CIA内审师小站]发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。 2、开展专项经营考核审计 20cc年7月，公司为扭转XX汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认XX汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。 3、完善投资企业审计，带给投资评估依据 为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20cc年度省深汕、粤深、太壹等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是太壹公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。 4、加强离任审计，带给人事管理参考 20cc年，宝XX原总经理、新X湖副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。 5、完善基建工程审计 20xx年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20xx年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。44万元，核减金额286。84万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。40万元，核减金额384。39万元。 根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20xx年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。13万元，核减金额119。93万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。 二、主要工作体会 1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键 20xx年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。 2、加强过程管控，提升内审质量 质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。 在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。 在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。 3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实 20xx年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。 三、存在问题与今后打算 1、存在问题 由于目前审计部仅有财务审计2人，工程审计1人，疲于应付近30家孙子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。 集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。 2、今后打算 坚持学习，提高专业知识与专业应用潜力。针对集团公司审计人员与借调助审人员都是从财务转岗而来，审计专业知识相对薄弱，审计技巧、审计沟通等专业潜力有所欠缺，审计人员一边参加深圳市内审协会组织的相关培训，一边和协会内的企业同行学习与交流，在实践中用心探索，积累经验。坚持不懈学习，提高专业知识与专业潜力，为集团审计工作发展积攒力量。 20xx年在集团公司的领导和支持下，审计工作克服很多困难并取得一些成绩，但内审工作目前仍局限与财务、工程审计，管理类审计涉入不多，内审监督的深度与广度有待加强，根据审计工作发展需要不断审计创新，完善审计方法，丰富审计手段，使审计工作在集团内部控制、监督管理方面发挥应有作用。（以上作者：容城付劲勇） 年度审计计划是对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。内部审计机构负责人负责年度审计计划的制定工作。 年度审计计划应在下半年度开始前编制完成，并报组织相应管理层批准，以指导内部审计机构下年度的工作。内部审计应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计工作。制定好年度审计计划，认真地实施年度审计计划，并对年度审计计划的执行情况进行检查和考核，可以保证年度审计工作协调进行，有利于年度审计任务的完成和审计目标的实现，有利于合理利用审计资源，提高审计效率。  年度审计计划应当包括以下基本内容： 1、内部审计年度工作目标。　　 2、需要执行的具体审计项目及其先后顺序。　　 3、各审计项目所分配的审计资源。　　 4、后续审计的必要安排。 年度审计计划范文一 一、年度内部审计工作目标 （一）每季度向集团财务经理报告季度工作计划执行情况和季度工作报告。 （二）对公司经济活动做到事前了解情况、事中审计监督、事后总结报告.对重大合同、对外担保、关联交易、大额度资金往来进行重点监控，确保财务信息的合法性、合规性、正确性。（三）加强公司内部控制制度的执行力度，强化公司治理结构，完善公司从事高风险投资防范治理机制。 二、审计资源 根据计划，内审部拟配备三名工作人员，工作的开展主要通过财务资料、归档文 件、部门管理文件、OA流程等资料的获取，以及对相应工作人员的访谈，获取所需资料。 三、年度内部审计项目 （一）对各子公司今年年度财务报告及明年年季度报、半年报财务信息进行内部审计 审计级次：一级（重点项目） 审计安排：全年 审计目标：20**年各子公司年报，20**年各子公司季度、半年报财务报表合法性、合规性、真实性和完整性的内部审计。              […]

1、制定审计方案，检查相关文件、协议 ，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。 2、了解过去曾发生过的舞弊类型 ，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。 3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机 ，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。 4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象， 如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。 5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项 ，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。 6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实 ；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。 7、确认舞弊犯罪事实的证据 ，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。 8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽 ；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。 9、从异常时间上发现问题。 从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。 10、从时间长短中发现异常时间。 在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。 11、从异常的地点发现问题。 一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。 12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。 13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”账户或”应付账款”账户的贷方。”库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况下，有库存盘亏、毁损等。因此，与”库存商品”账户的贷方相对应账户有”银行存款”、”应收账款”、”待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。 14、从资金运动的来路发现异常的账户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金来源与去向两个方面，如货币资金减少，可能形成商品资金，也可能形成债权，还可能购置固定资产。如果发现非对应关系，应作为异常对应关系加以审查。 15、从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户的对应关系。在审计过程中，发现一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其主要手段之一就是通过应收款、应付款账户作手脚。因此。查账时应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款账户。 16、根据被审计单位的具体情况，分析研究发现问题的侧重点。如：被审计单位的关键人员突变，就要查活账，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索；再如：被审计单位有账外账，就应查清落实账外账的来源、形成过程及存在形式，便可发现问题。 17、走访座谈法。以被审计单位外部相关单位及相关人员为询证对象，通过座谈寻找审计线索的一种辅助审计方法。审计组进驻后，可以走访被审计单位的主管部门。 18、在进行绩效审计时，为了实现审计目标，必要时应对遵守相关法律法规的情况进行评价。审计人员应对审计进行计划，以便为发现那些可能严重影响审计目标的违法行为提供合理的保证。同时，审计人员还要保持警惕，关注那些与可能间接影响审计结果的违法行为有关的情况或交易事件。 19、当出现任何可能对审计有着重大影响的违规、违法、欺诈及错误行为的迹象时，审计人员都要予以注意，并进行延伸审计以证实或消除这些疑点一旦发现有未遵守相关法律法规的严重问题，审计人员应当保持适度的职业怀疑，调查内部控制失败的情况，但却不能想当然地认定被审计的管理层及其职员就是不诚实的。如果相关证据已被更改，或者有人借这些严重违法违规行为获得了好处，审计人员也要进行检查。 20、应当借助包括第三方证据在内的原始凭据加以证实，以确保审计证据的可靠性。审计人员要认真确定需要收集多少审计证据来支持审计结论。审计人员还要认识到，他们收集的审计证据以及得出的审计结论将可能成为法律或纪律处理的基础。 另外在日常的审计工作中，许多记录都是由计算机来处理的，审计人员应当了解如何收集并处理这些记录作为审计证据。收集计算机证据要求审计人员要仔细计划，认真实施审计。为确保计算机证据的真实性，审计人员要检查是否存在适当的内部控制系统。在收集审计证据时，审计人员必须：寻找最有说服力的证据，因为证据可能会被毁损、丢失或遗忘，不要忽视微小的线索，寻找事实来证实疑点，集中力量调查舞弊问题的最薄弱之处，查找并汇总那些表明舞弊行为可能已经发生的证据，总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉及的纸质线索以及违规情况等问题，确定舞弊问题可能出现的程度。关于证据来源主要是： 一是被审计单位的文件资料： 在检查账册资料时，审计人员要调查核对各种可以用作审计证据的文件资料。依其重要性不同，可采用原件或复印件。 二是通过面谈获得重要信息 。因为他们可能已经注意到了管理层所制定的内部控制制度的薄弱之处，或者发现了其他雇员的舞弊行为，在检查由于舞弊行为而造成的重大误报问题方面，面谈是相当有用的。 三是通过调查问卷方式来收集一些重要而有用的信息。 四是通过函证其他相关单位获得有用的信息 (如银行存款余额对账单、不同借款人的借款余额函证，等等) 。如果这些单位提供的数字与账面不符，审计人员就要详细核查其中的差异。 五是分析性复核。 审计人员对财务信息和非财务信息都要认真分析，这些信息可能会反映出一些不正常的趋向。此时，审计人员需要关注一些特定领域或细节。 另外关于舞弊的审计报告内部审计人员，可以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况及结果。披露可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；舞弊行为已导致对外披露的财务报表严重失实；发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。报告的内容应包括： 舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施 ；若发现的舞弊行为性质严重或金额较大，应出具专项审计报告。

建筑安装工程造价审计是降低工程造价、节约建设成本、提高经济效益、预防腐败的重要手段。然而，建筑安装工程造价审计较一般的财务收支审计有较大的不同，涉及工程项目勘察设计、招标投标、合同、质量和进度控制、计量支付等工程项目现场管理的各个环节，专业性强、面对情况复杂、所需的审核的资料多、问题争议性大，要在有限的审计时间内对建筑安装工程费用的真实性和合法性进行全面的造价审计难度极高。因此，重点突出、方法得当是工程造价审计成败的关键。看懂建筑施工图纸是做好预算的前提，必须认认真真一处不落的把图纸看完，做到对每一条信息都了如指掌。待你看完图纸弄清楚后就能做出一套完整的工程预算书。 增加工程造价的原因 承包单位为了中标，在投标时往往对工期、质量等各项承包义务做出高标准承诺，且在投标报价时一般采取低价竞标的策略，而在履行合同时，又千方百计通过补充补偿协议、工程变更、索赔等方式，尽可能地向业主转嫁风险，争取更多利益。由于业主和监理单位履职不到位、造价管理经验不足，造成工程造价增加。根据近几年来的工程造价审计实践经验来看，未严格履行合同约定而违规增加工程造价的问题，是目前工程结算中情况最为普遍，且对工程造价的影响也最大。 1．违背原合同实质性条款签订补充协议，增加工程造价 承包单位为了中标，往往在投标文件中针对施工管理各个环节、施工风险和交付的建筑产品做出各种承诺。然而部分项目在实施过程中，业主为了其方便管理，忽视上述承诺，在未提高标准的情况下，另行签订各种目标和质量管理等补充协议，以奖金的形式增加工程造价。 如某工程承包单位在在投标文件中对具体完工时间、质量要求、优良率、施工现场安全文明管理均作出了详细承诺，而在施工时，业主又就上述承包单位应履行的合同义务签订各种形式的目标、质量、安全文明管理补充协议，约定发放各种形式奖金，违背原合同实质性条款增加工程造价。 2．不严格履行合同专用条款，按通用条款进行结算，增加工程造价 国家针对不同行业工程项目，发布了合同范本，制订了合同通用条款。而部分项目在签订合同时，根据项目自身特点，通过合同专用条款的约定，对合同范本中的通用条款进行了修改，而项目结算时却未依据专用条款、仍沿用通用条款的约定进行结算。 如某行业通用条款规定，工程主要材料依据国家公布的物价指数及不同分部分项工程权重按照指数法结算价差，而该项目专用条款对上述规定进行了修改，约定除属政策性价格调整的材料外，其他材料的价格一律不予以调整，材料价格上涨的风险由承包单位在投标报价中考虑，但该项目在结算时，却对所有主要材料均进行了价格调差，违反合同约定增加工程造价。 3．通过工程变更和索赔，将应由承包单位承担风险转嫁给业主承担 通常承包合同的技术条款和商务条款对各个工程清单子项的施工流程、措施、工艺标准及相关施工规范依据等均有明确的约定，并明确约定相关费用应包含在投标报价中。然而在实施过程中，承包单位以各种理由，提出各种变更和索赔，规避其合同义务，增加工程造价。 如某工程技术条款中明确规定了大体积混凝土必须采取的各种降温措施，商务条款也明确规定这些措施引起的各项费用应包含在投标报价中。然而承包单位以其投标报价未考虑混凝土冷却费用，而要求变更增加通水冷却设施及费用，不合理增加工程造价。 4．承包单位未充分履行合同义务，工程损失由业主承担，增加工程造价 一般根据合同约定，承包单位交付合规和优良的建筑产品是其应尽的合同义务。但施工过程中，由于施工管理不到位部分分部工程出现质量问题，而对这些质量问题的进行后续处理的费用往往金额较大，部分业主简化管理，未对承包单位进行反索赔，甚至补偿相关费用。 如某工程在施工工程过程中，由于施工工艺及管理不到位，造成主体工程出现裂缝，业主无视合同价款中包含了所有工程完建、检测、维护和修补缺陷等费用的合同约定，补偿承包单位裂缝修复费用，不合理增加工程造价。 5．变更单价不依据合同条款约定原则确定，增加工程造价 承包合同中有关工程清单单价变更均有明确的规定，一般约定：工程量清单中有适用于变更的清单子项时，应采用该子项的单价；工程量清单中无适用于变更的清单子项时，则在合理的范围内参考类似子项的单价或合价作为变更估价的基础，由监理单位与承包单位协商确定变更后的单价或合价；工程量清单中无类似子项可供参考，则由监理单位业主和承包单位协商确定新的单价或合价。由于监理单位把关不严，有些变更单价未严格依据上述原则组价，增加工程造价。 如某工程设计变更增加不锈钢爬梯，其变更单价未参考工程量清单中的类似项目确定，而是根据定额重新确定，增加工程造价。 6．工程量计量原则违法合同约定，增加工程造价 国家重点建设项目在工程承包合同的技术和商务条款中，一般对各个工程量清单子目的计量原则都做出了明确的规定。通常按月或按季对工程量进行计量，项目完工后，对清单子目工程量汇总统计、并经过一定程序的审核后进行合同结算。上述计量工作，通常由施工单位上报工程量，监理单位根据旁站监理验收和现场签证资料进行审核。但由于部分监理人员未认真履职，造成部分工程量计量原则未严格执行。 如某工程合同明确规定，土石方工程要求严格按照设计图纸施工，超出设计挖方线的挖方及填方工程量不予以计量，承包单位的投标报价应充分考虑超挖风险，而该项目实际计量时，监理人员按照实际开挖数量进行统计，对超挖及因此而引起的填方量及运输费用进行了计量，造成增加工程造价。 如何充分利用各种手段，提高造价审计工作效率？ 1．利用各种辅助手段审核工程量 根据现场签证验收资料、施工和竣工图纸，依据不同行业工程国家制定的工程量计算规则等，对清单工程量进行计算，是审计人员从事造价审计工作的基本功。但由于工程量计算过程繁琐、复杂、工作量极大，且施工过程中存在大量变更，工程量计算一般会占用大量审计时间，同时根据同一图纸计算的结果，差错率也往往较低，因此在审计现场花费大量的时间，依据图纸对工程量进行手工计算，成效甚微。 由于依据同一图纸进行计算，工程结算与审核结果比较，往往误差率不大。因此在审核工程量时，还要采取现场测量、审查收方记录、工程隐蔽记录等现场签证验收资料对竣工图纸进行审核。如：某项目的绿化工程，经现场踏勘测量，发现实际种植树木的品种、树径等要素与竣工图纸标注不一致，竣工图纸存在错误。 2．利用计量软件工料分析功能发现违法案件线索 工程造价由人工费、材料费和机械台班费，以及承包单位管理费、利润和税金等费用组成。它反映了承包单位投标时的人工含量和各种材料数量水平，通过投标文件中单价分析表等辅助资料，利用计量软件中的工料分析功能，能较快地汇总出结算中包含了多少人工及各种材料的理论用量。将上述理论用量与实际用量进行对比分析，可以作为工程材料审计重要手段。 结束语 工程结算中存在问题的类型还有很多，如：变更项目不依据原合同确定的取费标准计取费用、材料价差只计正差而不调负价差、承包单位违约未按合同约定扣违约金和罚金、按实结算材料费时材料数量和采购价格不实、变更理由不充分增加造价、窝工索赔计算依据不足、目标未实现或提高标准多发工程奖、重复签订合同等问题。 面对国家重点建设项目清单子目多、变更数量大、工程管理情况复杂等情况，要在造价审计中充分发现问题，取得较好的成效，首先要做到资料完备，注意对各种现场管理资料进行对比分析，同时要熟练掌握各种工程造价软件，最为关键的就是要充分理解合同约定，严格划分业主和承办单位权力义务和各自应承担的合同风险。

工程结算审计是指总包、监理、造价咨询单位及建设单位对各承包单位提交的工程结算资料所进行的审计活动。以下详细介绍结算审计五大内容： 对合同、协议、招投标文件的审核 进行工程造价审计，首先应仔细研究合同、协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。 合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。 先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。 目前，许多工程合同签订后，甲乙双方都会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改，一般情况下施工单位会进一步让利，但也有个别工程建设单位会给出增加工程价款的条件，特别是政府投资工程。 工程量的审核 重中之重：工程量的审核。施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。 对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。 采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审核的质量和效率。 工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。其各有不同的适用范围和优缺点，应根据具体情况科学选用。 一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，审计人员则一定要到现场，按计量规则进行计量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。 另外要特别重视施工组织设计，即技术标准在工程审计中的作用。部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及牵扯造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料作出判断。 费用的审核 1）定额子目套用的审核是审计重点 施工单位一般会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。 在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等。 其次要注意工程项目是否重复套用，如块料面层下找平层、沥青卷材防水层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。 在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤为普遍，特别是项目工程与总包及分包有联系时，往往容易产生工程量的重复计算。各地的综合定额不一致，一定要注意。 对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。 对补充定额单价的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否科学合理。 2）材料价格的审核是审计的重中之重 材料价格是影响工程总造价的敏感因素，亦是非常活跃的动态因素。材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。 原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施工日记及施工技术材料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间。 有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价，这样比较贴近工程真实造价。 对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格的收集积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。 随着社会的发展，新材料新工艺的应用，建材市场上出现很多新材料，特别是装潢材料，施工单位一般申报价格较高，应重视市场调查。 3）费用的审核是审计的最后关口 取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。 审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。 如计算时的取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等，另外在计算下浮时要注意把甲方供材扣除。 签证的审核 签证的审核是审计成功的保障。不少施工单位采取低价获取工程，然后通过施工过程中增加签证来达到获利的目的。 大多数工程的最终结算价都比合同价款高出很多．有的甚至成倍增长，原因固然是多样的，但签证是施工单位增加造价最重要最常用的工具。 审核签证的合法性、有效性。一是看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效，例如索赔是否在规定的时间内提出，证明材料是否具有足够的证明力。 二是看其内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。有些签证虽然程序合法、手续齐全，但究其内容并不合理，违背合同协议条款，对于此类签证不应按其结算费用。例如雨水排水费用、施工单位为确保工程质量的措施费用等。 三是复核计算方法是否正确、工程量是否正确属实、单价的采用是否合理。例如对索赔项目的计算要注意在计算闲置费时，机械费不能按机械台班单价乘闲置天数，而只能计算机械闲置损失或租赁费等。 对签证的复核审计是一项费时费力的工作，审计人员只有掌握较为全面的工程施工技术、预决算技术和现场管理知识，才能轻松面对，确保审计成功。 财务及形成固定资产审核 工程决算审计主要是合法性审核、合规性审核、符合性审核。 合同的签订、招投标管理、监理制实施都属于合法性审核；建设部门、规划部门、环境部门、人防易地等批复的文件是否齐全属于合规性审核；财务管理及会计核算情况审核与工程形成固定资产情况都属于符合性审核。 财务及形成固定资产审核主要包括：项目资金的来源情况、投资完成及交付使用资产情况、待摊投资费用财务管理及会计核算情况。 该项目财务管理及会计核算是否执行基本建设财务管理及会计制度的规定。会计帐簿、科目及账户的设置是否符合基建会计制度的要求，会计凭证及各种原始凭证附件是否齐全，记录是否完整，能不能反映工程的实际投资。 实际上，有时候财务状况更能发现项目的工程状况。 结算审计考核的是执行人员扎实的结算审计基本功，良好的沟通能力和项目管理能力，并要求相关人员在工作过程中秉持认真、严谨、负责任的态度，出色完成委托方的结算咨询任务。 工程结算审计的“八大法宝” 看图法 即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法）基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始终。 观察法 它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。 询问法 它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。 调查法 它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。如审计人员某年对某单位一建筑基建工程决算进行审计，运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计18万余元。 开挖法 […]