“ 审计让财务真相大白 ” 导语：在商业世界中，财务真相往往被各种迷雾所笼罩。然而，审计就像一把锋利的剑，能够刺破这层迷雾，让财务真相大白。作为一名从事会计、审计工作多年的专业人士，我将在这篇文章中带您领略审计的魅力，以及如何通过审计揭开财务真相。 审计，作为一项独立、客观的验证活动，通过对财务报表和其他财务信息的检查和审核，确保其真实性和合法性。在当今竞争激烈的商业环境中，审计发挥着不可或缺的作用。它不仅可以帮助企业提高财务报告的质量，还可以增强投资者和利益相关者的信心。 一 从安然事件看审计的重要性 2001年，美国能源巨头安然公司因财务造假丑闻轰然倒塌，震惊了全球商业界。这一事件使得审计师的信誉受到了严重挑战。安然公司的审计师未能发现其虚假的财务报表，导致投资者损失惨重。这一事件突显了审计的重要性，以及审计师在确保财务真相披露中的关键角色。 二 审计的“三板斧”：风险评估、内部控制与实质性程序 1.风险评估：审计师首先会对客户的业务环境、经营状况和财务风险进行全面评估。这有助于确定审计的重点和策略。 2.内部控制：审计师会检查客户内部的财务制度、流程和程序，以评估其有效性和可靠性。这有助于发现潜在的财务风险和舞弊行为。 3.实质性程序：审计师会对客户的财务报表进行详细的审核和比较，以查找可能的错报和舞弊行为。这包括对财务报表的细节进行测试和分析，以及对相关人员进行访谈等。 三 如何选择合适的审计师？ 1.资质与经验：选择拥有丰富经验和专业资质的审计师，以确保其能够准确地评估财务风险的复杂性和严重性。 2.独立性与客观性：确保审计师具有独立性和客观性。这意味着他们应该能够不受客户的影响和压力，并能够提供准确的财务报告。 3.服务质量：选择能够提供高质量服务的审计师。这包括对客户的业务需求有深入了解、提供及时的反馈和建议，以及与其他中介机构的良好合作关系等。 随着科技的进步，审计行业也在逐步实现数字化转型。人工智能等新技术的应用使得审计更加高效和精准。例如，利用大数据分析和机器学习技术，审计师可以快速识别异常交易、检测潜在的财务风险，并为客户提供个性化的风险评估报告。 在商业世界的迷雾中，审计发挥着至关重要的作用。通过风险评估、内部控制和实质性程序等手段，审计师能够揭示潜在的财务风险和舞弊行为，确保财务报告的真实性和合法性。随着科技的进步，数字化和人工智能的应用将使审计更加高效和精准。选择合适的审计师并与其紧密合作，将有助于您在商业竞争中获得更多的优势和成功。

01 什么是税务审计？ 税务审计是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务稽查和处理工作的总称。 税务审计不仅仅局限于税务部门自身的征管会计资料的审计，还要对纳税单位进行延伸审计。如何选择税务延伸审计对象，是做好税务审计工作的关键。 02 税务审计主要包括哪些内容？ 审查纳税人是否按税法规定纳税、减税和免税，有无偷税、漏税行为，纳税的依据是否真实，计算是否正确，有无弄虚作假、截留税款现象，国家税务法规和纳税纪律的执行情况。 一般都是定期或不定期进行的事后审计。 03 企业什么时候需要税务审计？ 1、当企业需要做行业资格年审时，需要提交审计报告。 2、当企业发生重大经济行为时，像改制审计、重组并购审计、破产、清算审计、其他专项审计。 3、当行业资格需要审核时，像高新技术企业认定和复核、资质升级的企业需要做审计报告。 4、需要做报表审计送给投资者、债权人、政府时。 5、企业内部合并、汇总时，包括集团母性子公司、总分公司需要做审计报告。   04 税务审计项目有哪些？ 1、年度税务审计 对客户一个以上纳税年度内的纳税情况进行全面复核，揭示出其中的纳税风险并提供补救措施； 2、并购税务尽职调查 根据委托对并购目标企业以往的纳税情况进行全面审计，并出具独立、客观的纳税风险评估报告，为客户进行并购决策提供分析依据，降低并购行为的风险； 3、清算税务审计 对清算企业以往的纳税状况进行全面复核，针对存在的问题提出具有针对性的补救方案； 4、其他专项税务审计及涉外税务审计 根据客户其他的特定需要进行复核与审计，以避免纳税风险。 05 税务审计的重点税种有哪些？ 1、企业所得税 企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。对企业所得税进行审查，重点审查内容为： （1）企业各项收入计算是否正确，是否存在漏报和少报收入的情况，各项收入是否及时入账； （2）企业的成本、费用、支出是否正确核算，是否存在虚增成本、费用和虚假支出的现象； （3）企业纳税调整项目是否按规定确定，审查应纳税款； （4）检查企业所得税税率是否符合税法规定，各项减免税是否符合规定并经批准； （5）企业是否按时缴纳所得税，有无遗漏或拖欠。 2、增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税作为计税依据而征收的一种流转税。对企业增值税进行审查，审查重点为： （1）企业的生产经营项目是否属于增值税征收范围，是否存在漏征增值税现象； （2）企业增值税税率的确定是否税法规定； （3）审查企业增值税的进项税和销项税，查明进项税和销项税计算的正确性； （4）企业是否按照税法规定及时缴纳增值税，是否存在欠税、逃税等行为。 3、个人所得税 个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国所得征收的一种所得税。具体审查内容为： （1）纳税人取得来源于我国境内和境外的应税收入，是否如实报税； （2）纳税人计税的居住时间与其入境护照（或居留证）上的登记是否相符； （3）对按次计算所得的每次收入的确认是否正确； （4）从纳税人收入中，扣除的费用项目与扣除方法是否正确； （5）纳税人和代征人应缴税款，是否遵期足额缴纳，有无拖欠或抗税不交等。 此外，除上述重点审查的税种外，企业在开展税务审计期间，审计人员还会对企业的印花税、契税、车船税等非重点税种进行审查。

从正常会计账目中发现虚列支出、套取资金的行为，需要审计人员熟悉会计业务知识，掌握各种资金支出的性质和来龙去脉，擦亮眼睛，认真分析，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。 一、专项资金支出方面 专项资金支出也称项目支出，是单位人员经费支出和公用经费支出以外完成特定工作任务的支出。各单位业务性质不一样，所反映的项目支出也大不相同，单位要从中套取资金，主要在以下三个方面： 1. 加大工程量套取。 正常情况下，所做工程事先都会编制预算，达到法定额度的工程还要按程序进行招投标后实施。工程结束后，会编制工程决算书和经过审计后出具报告作为付款依据。如果预算和决算数据相差较大，且增加的工程量理由不很充分，就要考虑是否存在虚增或加大工程量套取了，可能会在一些隐蔽工程上做文章，因为隐蔽工程在完工后已掩埋无法看见全貌，很容易伪造数据，这需要审计人员对所检查的项目业务熟悉，情况了解，会计算工程量，能看懂预决算表反映的数据状况。 2. 以拨代支转移支出套取。 专项资金的检查从中央到地方都很严格，有些单位看着一笔笔专项资金全部用于项目建设上，而单位的公用经费严重不足，或者一些不能见阳光的开支无法支付，就会想办法转移资金，把款拨付到个体私营企业或基层村所，或者采取迂回战术，打乱资金拨付的来龙去脉，然后套取或直接把支出票据拿到所拨款单位报销。在审计时，首先要看所拨付的单位资金是否带帽，因为有些专项款在下达时就会说明是什么项目的；其次要看所拨付的单位是否符合拨款要求，有没有超标准或重复拨付；再次就是要跟踪到所拨付单位审计，看是否进行了项目建设，实施的量有多大；最后看所拨付单位有没有专款专用，是否报销了不是该项目开支的票据等。 3. 虚列救灾救济资金套取。 近年来，国家对民生资金投入的数额在逐渐加大，特别对农村和农民的支农资金和救灾救济资金投入占财政支出的比例很高，财政一卡通的发放，对于杜绝弄虚作假，规范支出起了很好的作用。可是有些管理部门和工作人员还是会监守自盗，将应该发放给农民的一卡通资金截留，或者虚报冒领，或者改变姓名领取。对于这项资金的审计，我们应该先核对申请情况和批复，其次核对实有人数和发放金额，再次对一卡通的发放到位情况进行核对检查，看是否有改变用途、改变姓名或通过其它方式套取资金的情况和问题发生。 二、人员经费支出方面 人员经费支出是指直接用于个人部分的支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。各级政府规范津补贴，清理吃空饷人员力度较大。对于吃空饷，只有彻底清查、严肃处理，才能维护法纪、凝聚人心。 1. 从单位人员编制、干部档案管理、工资情况、医保统计等入手，核对编制、在岗人员花名册、考勤记录表、干部职工工资表等相关资料，公示编制内人员工资的发放情况，通过查看人事管理流程，及时采集、随时更新工作人员信息和工资信息，发现是否存在“吃空饷”问题。 2. 正式职工或离退休职工的正常经费发放应该比较真实，如果有停薪留职人员，就应该多做了解看是否有套取工资的现象，而对于临时工和见习生，虽然《劳动法》有规定要签订合同，但实际做起来很多单位都不规范，或者故意不做好，然后从这部分人员中套取资金，在审计时，就要看实际岗位和每月的支出情况，看是否偏听则暗变化频繁，或者每月人员不均衡，时多时少。 3. 清查“吃空饷”要做到“五个”对照。一是与人员编制对照。将领取工资人员清册与编制部门核定的人员清册进行对照，看是否名不符实、张冠李戴；二是与岗位责任制对照。检查单位的岗位责任制，看领取工资人员是否纳入单位人员分工，做到了个个有岗、人人有责，平常有工作任务、年度有量化目标；三是与工作安排对照。检查单位的日常工作安排，看领取工资人员是否与其他工作人员一样安排了具体工作任务，安排的工作任务是否有阶段性考核记录；四是与考勤记录对照。检查日常考勤记录，看领取工资人员是否正常上班，是否天天考勤，是否有事请假；五是与群众言论对照。在广泛公示的基础上，通过召开座谈会、个别走访、不经意间谈话等形式，调查走访单位职工、周边群众，查群众言论、听群众呼声。 三、公用经费支出方面 公用经费支出是指行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费及其他费用。前几年，很多单位会人为增加小车支出和业务招待费支出以套取资金，中央八项规定出台和要求各单位“三公经费”公开后，有可能套取资金的支出费用有： 1. 会议费。因会议费包含的内容较多，很容易被钻空子、出纰漏，特别是比较大型的会议和开会时间较长的，利用会议费列支不是会议的支出或者虚增会议费的情况经常发生，在审计时，一要看开会的地点、时间和人数；二要看会议定额标准；三要看针对某次会议所开支的。所有支出是否符合逻辑，开支性质是否相同。 2. 培训费。外出参加培训的，回来按对方开具的培训费报销，没有过多的疑问，对单位举办的各种培训班，因性质与召开会议相似，会出现的问题与会议费支出也类似，审计方法可参照会议费审计。 3. 劳务费。劳务费是指支付给单位和个人的劳务费用，包括临时聘用人员工资、稿费、翻译费、评审费等。支付劳务费一般要凭税务部门开具的劳务费发票，因这种发票的开具随意性大，对其真实性较难把握。审计时一定要看附件注明的用途、范围，特别是项目评审费，因涉及的人员范围广，数量上难于控制，其附件一般要求注明发放单位、人员、金额及评审的相关项目，看是否有扩大发放对象的现象。 4. 维修费。按维修性质大小的不同，可以将维修费用划分成日常维修费支出和大型修缮支出两种，前者指日常小型的修补支出，后者指允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮支出。一项资产或设备是否要进行维修，维修的范围有多大，一般情况下，大型修缮要先做预算再实施，符合政府采购要求的要按政府采购规定程序执行，而小型修理则随时进行。因此，有的单位为了报销不合规的开支，就会虚增维修费用来套取资金，审计时，一定要通过附件查看具体维修时间、项目和工程量大小，金额较大的付款是采取现金方式还是转账方式。

1.审计建议要围绕问题提 审计建议，首先要有针对性，在对审计发现问题进行全面、客观、辩证分析的基础上，针对查出的问题提建议，不能泛泛而谈，也不能先入为主或人云亦云。 这就要求审计人员必须采取实事求是的科学态度，对审计发现的问题进行归纳、整理和分类，并对其产生的原因进行客观分析，辨证施治，指出问题的症结所在，对症下药，精准施策，促进被审计单位健全制度、规范管理、堵塞漏洞、提高效益，发挥审计在国家治理体系中的建设性作用。 2.审计建议要体现宏观性 审计建议，站位要高，要着眼宏观，从全局观察分析问题，提出解决问题的对策建议，促进被审计单位提高管理水平，真正体现出所提建议的价值，不能“头痛医头、脚痛医脚”，就问题谈问题。 审计建议要体现政策性，要围绕政策法规和制度要求，提出的建议要有利于被审计单位将政策制度转化为工作思路和工作措施，促进遵纪守法，规范管理，完善制度。 所提建议必须符合国家政策规定，符合被审计单位事业发展方向，要从宏观着眼、微观入手，突出重点，区分主次，把要干什么、怎么干讲明白，说清楚，让被审计单位信服。 3.审计建议要精准管用 所谓精准，就是要切中要害，一针见血，达到“药到病除”的效果。 提出建议前，首先，要把审计情况搞准。把每一笔账、每一件事、每一个线索都搞清楚、弄明白，充分掌握第一手资料。 其次，要把原因找准。一个问题后面，往往有多重原因，审计人员要在全面分析的基础上，透过现象看本质，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，分析原因要言之有据。 最后，在摸清情况、分析问题、找准原因的基础上，提出解决问题的意见和建议。提建议时要深思熟虑，做到有的放矢，不能含糊不清、似是而非，更不能笼而统之、“包医百病”。 所提建议还要管用。提建议是为了解决问题，被审计单位如果按照审计建议去做，达不到效果，或者收效甚微，甚至出现负效应，那就是无用的建议，甚至是有害的建议。 4.审计建议在精不在多 审计人员要通过发现某一方面的问题，判断问题的实质。有些比较严重的深层次问题往往隐藏在一些小事之中，有些影响事业发展的问题又往往隐藏在苗头之中。 因此，审计工作要洞察秋毫，严谨细致，抓住问题的核心和实质。所提建议在精不在多，只要是有深度，能解决实际问题就是质量上乘的建议。 这就要求审计人员在审计时善于发现蛛丝马迹，小中见大、见微知著；还要学会透彻分析，从一大堆零散的现象和问题中找出本质规律，提出精准、到位、有预见性的对策建议。 5.审计建议要有可操作性 一项工作的突破，关键在对策建议上的突破。现在很多问题的存在，不是大家不清楚，而是找不到具有可操作性的方法举措。 目前，在审计实务中，有一种倾向是查出的问题比较多，提出的对策不具体或者不可行。提的审计建议，要么针对性不强，缺乏可操作性；要么就事论事，缺乏高度；要么文不对题，空洞无物。 因此，审计工作不仅要回答“是什么”和“为什么”，更要回答“怎么办”，提出明确具体、具有可操作性的审计建议。 6.审计建议要实不要空 查出问题不是审计的最终目的，提出审计建议、促进问题解决才是审计工作的真正目标。 因此审计建议不能华而不实，中看不中用，必须抓住关键，触及深层次问题，实实在在地解决实际问题。 一是不能偏。要围绕体制机制是否完善，法规制度是否有漏洞，政策措施是否有缺陷，管理和流程是否不规范等审计目标，查出什么问题就提什么建议，做到不跨界不越位。 二是不能散。提了一堆建议，如果建议的目标不聚焦，被审计单位无法落实，审计工作就失去了意义。 三是不能空。建议要言之有物，要通过具体的数字、典型的事例，实实在在的问题，从中归纳出建议，不能脱离实际提一些空洞的建议。 7.审计建议表述要准确 审计建议语言要精练，表述要准确。要做到言简意赅，用词准确，表述清晰，不跑腔走调。要针对被审计单位的具体情况，把握好语言分寸，提出解决问题的建议，回答好“怎么办”。 一是表述要明确无误，做到层次分明、文字简洁，不拖泥带水、含糊不清； 二是表述要实在平和，用事实说话，用审计专业术语说话，把道理讲充分，做到言简意赅，不说过头的话； 三是要确切具体，包括对建议采取的办法、措施、步骤和针对的单位、对象、内容等方面，都要注意准确性、合规性和逻辑性。 

企业内部控制审计一般是以《企业内部控制审计指引》为基础，在此基础上指引企业的内部控制审计工作，内部控制审计的主要流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作。 一、计划审计工作 地产企业审计部门需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的审计人员，并对助理人员的工作给予指导和复核。 审计人员应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注应越多。例如：对于地产企业而言高风险领域主要集中在招采、营销环节，因此需要配备业务专业能力较强的审计资源。 在进行风险评估以及确定必要的程序时，审计人员应当考虑企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响企业实现控制目标。企业的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险的控制。审计人员应当根据企业情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。 二、实施审计工作 审计人员按照从整体到具体业务细节的方法实施审计工作，从整体到具体业务细节的方法是审计人员识别风险、选择拟测试控制的基本思路。审计人员在实施审计工作时，可以将企业整体层面控制和具体业务层面控制的测试结合进行。 （一）测试企业整体层面控制 审计人员测试企业整体层面的控制，在把握重要性原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;企业的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效性的内部监督和自我评价。 （二）测试业务层面控制 审计人员测试具体业务层面的控制，在把握重要性原则的基础上，结合企业实际、内部控制相关法律法规要求和企业整体层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试，例如：地产招采、地产营销等。审计人员需关注信息系统对内部控制及风险评估的影响。 （三）测试与舞弊风险相关的控制 审计人员在测试企业整体层面控制和具体业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指审计人员在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。 （四）测试内部控制设计与运行的有效性 如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。 （五）获取内部控制有效设计与运行的证据 审计人员在测试内部控制设计与运行的有效性时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，审计人员需要获取的证据越多。为确保证据的充分性和适当性，审计人员通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。审计人员对于内部控制运行偏离设计的情况(即控制偏差)，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。在连续审计中，审计人员有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的性质、时间安排和范围。 三、评价控制缺陷 审计人员在对内部控制设计与运行的有效性进行测试的基础上，需评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷并影响审计结论。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，审计人员还应评价补偿性控制(替代性控制)的影响。 审计人员应当将内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。审计人员应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与治理层和管理层沟通。  四、完成审计工作 审计人员对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效性的意见，出具审计报告。

审计建议是审计工作的一项重要成果，是审计人员在审计结束后，针对审计查出的问题向被审计单位提出的执行国家政策法规和改进内部管理的工作建议，是审计报告的重要组成部分。当前，个别审计人员对审计建议不够重视，存在重审计查证、轻审计建议，提出的审计建议针对性不强、实用性不够等问题。 如何发挥审计的建设性作用，做好审计“后半篇”文章，提出有针对性、高质量的审计建议，促进被审计单位落实整改，需要审计人员认真思考。 审计建议要围绕问题提 审计建议，首先要有针对性，在对审计发现问题进行全面、客观、辩证分析的基础上，针对查出的问题提建议，不能泛泛而谈，也不能先入为主或人云亦云。 这就要求审计人员必须采取实事求是的科学态度，对审计发现的问题进行归纳、整理和分类，并对其产生的原因进行客观分析，辨证施治，指出问题的症结所在，对症下药，精准施策，促进被审计单位健全制度、规范管理、堵塞漏洞、提高效益，发挥审计在国家治理体系中的建设性作用。 审计建议要体现宏观性 审计建议，站位要高，要着眼宏观，从全局观察分析问题，提出解决问题的对策建议，促进被审计单位提高管理水平，真正体现出所提建议的价值，不能“头痛医头、脚痛医脚”，就问题谈问题。 审计建议要体现政策性，要围绕政策法规和制度要求，提出的建议要有利于被审计单位将政策制度转化为工作思路和工作措施，促进遵纪守法，规范管理，完善制度。 所提建议必须符合国家政策规定，符合被审计单位事业发展方向，要从宏观着眼、微观入手，突出重点，区分主次，把要干什么、怎么干讲明白，说清楚，让被审计单位信服。 审计建议要精准管用 所谓精准，就是要切中要害，一针见血，达到“药到病除”的效果。 提出建议前，首先，要把审计情况搞准。把每一笔账、每一件事、每一个线索都搞清楚、弄明白，充分掌握第一手资料。 其次，要把原因找准。一个问题后面，往往有多重原因，审计人员要在全面分析的基础上，透过现象看本质，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，分析原因要言之有据。 最后，在摸清情况、分析问题、找准原因的基础上，提出解决问题的意见和建议。提建议时要深思熟虑，做到有的放矢，不能含糊不清、似是而非，更不能笼而统之、“包医百病”。 所提建议还要管用。提建议是为了解决问题，被审计单位如果按照审计建议去做，达不到效果，或者收效甚微，甚至出现负效应，那就是无用的建议，甚至是有害的建议。 审计建议在精不在多 审计人员要通过发现某一方面的问题，判断问题的实质。有些比较严重的深层次问题往往隐藏在一些小事之中，有些影响事业发展的问题又往往隐藏在苗头之中。 因此，审计工作要洞察秋毫，严谨细致，抓住问题的核心和实质。所提建议在精不在多，只要是有深度，能解决实际问题就是质量上乘的建议。 这就要求审计人员在审计时善于发现蛛丝马迹，小中见大、见微知著；还要学会透彻分析，从一大堆零散的现象和问题中找出本质规律，提出精准、到位、有预见性的对策建议。 审计建议要有可操作性 一项工作的突破，关键在对策建议上的突破。现在很多问题的存在，不是大家不清楚，而是找不到具有可操作性的方法举措。 目前，在审计实务中，有一种倾向是查出的问题比较多，提出的对策不具体或者不可行。提的审计建议，要么针对性不强，缺乏可操作性；要么就事论事，缺乏高度；要么文不对题，空洞无物。 因此，审计工作不仅要回答“是什么”和“为什么”，更要回答“怎么办”，提出明确具体、具有可操作性的审计建议。 审计建议要实不要空 查出问题不是审计的最终目的，提出审计建议、促进问题解决才是审计工作的真正目标。 因此审计建议不能华而不实，中看不中用，必须抓住关键，触及深层次问题，实实在在地解决实际问题。 一是不能偏。要围绕体制机制是否完善，法规制度是否有漏洞，政策措施是否有缺陷，管理和流程是否不规范等审计目标，查出什么问题就提什么建议，做到不跨界不越位。 二是不能散。提了一堆建议，如果建议的目标不聚焦，被审计单位无法落实，审计工作就失去了意义。 三是不能空。建议要言之有物，要通过具体的数字、典型的事例，实实在在的问题，从中归纳出建议，不能脱离实际提一些空洞的建议。 审计建议表述要准确 审计建议语言要精练，表述要准确。要做到言简意赅，用词准确，表述清晰，不跑腔走调。要针对被审计单位的具体情况，把握好语言分寸，提出解决问题的建议，回答好“怎么办”。 一是表述要明确无误，做到层次分明、文字简洁，不拖泥带水、含糊不清； 二是表述要实在平和，用事实说话，用审计专业术语说话，把道理讲充分，做到言简意赅，不说过头的话； 三是要确切具体，包括对建议采取的办法、措施、步骤和针对的单位、对象、内容等方面，都要注意准确性、合规性和逻辑性。 

工程计算的依据 1、 招标书： 指业主或其委托单位发出的具有法律效力的招标文件，包括招标文件答疑、补充说明、往来信函、会议纪要等。  2、 投标书： 指我方为响应招标书而投出的并且已经中标的投标文件。 3、合同： 指经甲乙双方签订的工程承包合同，其内容与工程承包合同所规定的合同组成内容一致。 4 、设计变更： 指由设计院开出的签字齐全并生效的设计变更通知单或其它文件。 5 、委托单： 指业主或其他单位开出的委托我单位施工的本标段范围以外工作的有效单据。 6、 联系单： 指业主、设计院、总承包单位、其他施工单位以及本单位就施工协调等方面开出的工程联系单。 7、 施工方案及措施： 指由我方编制经业主(发包方)、监理批准的用以指导工程施工的方法和程序。 8 、价格确认单：指根据合同规定或业主另行委托由乙方采购设备或材料时，必须经业主确认价格和数量的单据。 9 、工程量签证单：根据合同和图纸实际情况，必须由业主及监理现场确认的工程量签证单据。 10 、工程索赔：指在合同履行中，当事人一方由于另一方未履行合同所规定的义务或者出现了应当由对方承担的风险而遭受损失时，向另一方提出补偿要求的行为。 工程合同 一、总价合同 1、固定总价合同：合同双方以图纸和工程说明为依据，依照约定的总价进行承包。在合同履行过程中，除非招标人要求变更原定的承包内容，或实际工程量与预计工程量的差异超过某一约定的百分比之后才可以调整合同价格，否则承包人不得要求变更总价。 2、调整总价合同：在报价及签定合同时，以招标文件的要求和当时的物价计算合同总价。但在合同条款中约定，如果在执行中由于市场价格浮动引起工料成本增加或减少时，合同总价应如何做相应调整。 3、固定工程量总价合同：招标人要求投标人在投标时按工程量清单中规定的内容分别填报分项工程的单价。（这是参考工程量，一般不作调整） 二、单价合同 当准备发包的工程项目的内容和设计指标不能十分确定，或是可能出入校大，此时采用总价合同方式就不再合适，而应改用单价合同方式。单价合同有以下形式： 1、估计工程量单价合同，招标人在准备此类合同的招标文件时，委托咨询单位按分部分项工程列出工程量表及估算的工程量，承包商投标时在工程量表中填入各项的单价，据之计算出合同总价作为投标报价之用。但在每月结算时，以实际完成的工程量计算。在工程全部完成时以竣工图最终结算工程的总价款。 2、纯单价合同，在设计单位还来不及提交施工详图，或虽有施工图但由于某些原因不能准确地计算工程量时采用这种合同。招标文件只向投标者给出各项工程内的工作项目一览表，工程范围及必要的说明，而不提供工程量，承包商只要给出工作项目一览表中各项目的单价既可。将来施工时按实际工程量计算。 3、单价与包干混合式合同，以单价合同为基础，但对其中某些不易计算工程量的分项工程采用包干办法。 三、成本加酬金合同 1、成本加固定百分比酬金合同 2、 成本加固定酬金合同 3、成本加奖罚合同 4、最高成本加变动酬金合同 四、目前现行的招投标文件 1 、总价包干(工程量与价格均不作调整) 2、单价包干(只调整工程量 单价不变) 3 、施工图预算 结算(下浮率) 4、 暂列价 五、工程合同变更 1、合同变更的概念 合同变更的含义：合同的变更有广义和狭义之分。合同关系属于民事法律关系，同样存在民事法律关系的三要素，广义的合同变更指合同构成要素的主体、客体、内容中的一项或多项要素的变更，也就是合同变更包括合同转让。狭义的合同变更不包括主体变更中的主体改变，即不包括合同转让。这里的合同变更指狭义的合同变更。 2、合同变更的条件： 1）当事人之间原已存在有效合同关系。 2）合同变更必须有当事人的变更协议。 3）原合同内容发生变化。 4）合同变更必须按照法定的方式。 3、合同变更的效力： 1）变更后的合同部分，原有的合同失去效力，当事人应当按照变更后的合同履行。 2）合同变更只对合同未履行部分有效，不对合同中已履行部分产生效力，除了当事人约定以外。即合同的变更不产生追溯力。 3）合同的变更不影响当事人请求损害赔偿的权利。 4、合同变更分类： 工程变更包括工程量变更、工程项目变更、进度计划的变更、施工条件的变更等。通常工程变更分为设计变更和其他变更两大类。 1）设计变更。在施工过程中如果发生设计变更，将对施工进度产生很大的影响。因此，应尽量减少设计变更，如果必须对设计进行变更，必须严格按照国家的规定和合同约定的程序进行。 […]

审计工作是一项综合性很强的工作，不单单是一项纯技术性工作，不仅需要掌握必要的技能，还要具备综合性素质，更要具备较高的道德水准。 审计人需要在审计实践中不断地总结一些适合自己的原则，并在实践中给予遵守，只有这样才能减少犯错误的次数，才能少走弯路。虽然在很多领域里，有些原则是相通的，但是审计人还是需要结合审计工作的特点，总结适合自己的原则开展审计实践。审计人遵循既定的原则，在创造审计价值的同时，降低审计风险，降低机会成本，提高审计效率。 1.不要站在道德的高地去评判别人的做法。审计人一旦站在道德的高地，就容易戴上有色眼镜看问题，就容易迷失客观的方向，而做出片面、偏激的结论，还容易让人觉得说一套，做一套。道德很多时候会受制于个人认知水平。况且，不是每个审计人的道德水准都很高。人性是复杂的，而经济行为的动机也是多方面的。审计人应该就事论事，尤其不要站在道德高地去评价别人，更不要站在道德高地去给别人打标签。 2.不要用审计的专业去评价其他专业。专业不同，视角也不同，方法论也会有差异。审计有审计的视角，看到的问题可能只是一种维度，或者会忽视其他专业的视角。而很多事情，需要用多维角度来看。同时，专业本身也有专业本身的局限性。比如，从审计视角看，被审计单位确实存在一些合规问题，但未必是专业操作的逻辑有问题，可能背后还有政策、制度上的原因。审计的专业视角固然能发现问题，但也未必能发现全部的问题。用自己吃饭的家伙挑战别人吃饭的家伙，结局往往会以失败收场。 3.不要仅仅盯着“问题”说问题。审计人员发现的问题要放在被审计单位的整体、放在整个组织全局来看，甚至放在行业里、市场环境里来看，而不能就问题说问题，要从整体上评估问题的影响、风险。同样形式的问题，在不同的背景下，性质就可能不同。当然，碰到“红线”或“底线”的问题，无论大小都要一视同仁。就问题说问题，可能会使得审计建议或审计意见教条死板，也不能更好地推动问题的解决。问题背后往往还有更大的问题，审计人员要不断地探索深层次的问题，只有找对了问题，才能更加有效地解决问题。 4.不要把被审计单位放在自己的对立面。审计与被审计单位只是分工不同，两者虽然因为所占利益的角度不同，会产生冲突，但是天生不是水火不同的对立关系，更不是对立的敌我关系。审计会触动被审计单位的利益，触动的往往是未严格执行战略而获取的短期利益，或者是被审计单位采取不正当手段获取的非法或违规利益。审计人员要让被审计单位明白，审计工作是符合被审计单位及整个组织的长期利益的。尤其对于内部审计来说，审计人和被审计单位不是“猫和老鼠”的关系，更不是你死我活的关系。 5.不要与被审计单位“打成一片”。尤其对于内部审计来说，虽然也有咨询服务职能，但毕竟审计最基本的职能还是监督职能。如果审计部门与被审计单位“打成一片”，彼此产生利益关系，那么最终很可能损害整个组织的利益。有的审计人，看似很客观公正，但是由于与被审计单位的领导关系很“铁”，甚至与被审计单位管理人员称兄道弟，也会碍于情面在审计报告上放过一些问题。 6.不要空谈“独立性”。如果审计部门因为“独立性”而过于保持超然性，不关注组织的经营与发展，只是把找问题、揭风险作为主要的工作目标，不能经常性地与组织各部门、各经营单位保持密切的沟通，不能有同理心，不能换位思考，很可能就会失去更多的理解和支持，包括失去一些无形的资源。审计人要知道，“客观性”是有条件的，没有绝对的独立性。 7.不要疏于业务学习。这里的业务是指广义的业务，不仅仅限于审计相关的业务。审计人不能仅仅从内控、风险管理或审计程序的角度去发现问题，还要通过经常性的业务学习来了解组织经营的变化、流程的变化、业务操作的底层逻辑等等，更需要不断地通过业务学习来完善审计程序和扩展审计思路。业务学习不是走形式，而是真正能够促进综合技能的提高。 8.不要忘记培养综合能力。审计工作是一项综合性工作，要求审计人员具备较高的综合能力。审计人不仅要开展专业培训与学习，还要注意培养综合能力，如写作、组织、沟通、谈判等能力。即使能够通过先进的信息技术和审计方法来发现问题，如果不能充分说明问题，让审计结论和意见被接受，审计成果就会大打折扣。在综合能力中，一些最基础的能力，如听、说、写，需要审计人不断地夯实与提升。 9.不要形成封闭的系统。审计部门和审计人自身都应该是个开放的系统，不能以独立性、客观性、专业性为理由把自己封闭起来，不接受新的理论，不敢尝试新的方法，不愿意开展专业人员、管理人员的交流。实践证明，越是封闭的审计部门，越容易被组织的领导安排进其他岗位的人进来。审计人要有开放的心态，并且要通过输入和输出来使价值越做越大。 10.不要忘记提高自己的认知。审计人的认知水平决定能看多远、多广、多深。提高认知水平，需要审计人不断地学习和思考。我们可以盘点一下自己，每年学了多少新知识、新理论，有过多少新思考。审计是一项学习任务很紧迫也很重的工作，其中，学习的目的之一就是提高审计人的认知。审计人能有多大的发展，很多程度上取决于自己的认知水平。

北京 审计了7家市属国有企业（含1家金融企业），延伸审计调查了113家企业。重点关注国有资产监管、处置、收益分配等情况，涉及资产总额2.26万亿元，负债总额1.77万亿元。从审计情况看，监管机构持续完善以管资本为主的国有资产监督管理体制，市属国有企业聚焦主业和高端产业，在疏解非首都功能、京津冀协同发展、雄安新区建设等方面加大投资力度。审计发现的主要问题： 1.部分国有权益存在损失或损失风险。 4家企业的下属企业开展高风险贸易、违规经营，造成国有资产损失或存在损失风险6.38亿元。4家企业的出借资金、应收账款，催收不力难以收回，存在损失风险，占其应收账款的11.1%。2家企业的房地产项目存在经营风险，或面临潜亏，或已全额计提减值准备，涉及金额23.25亿元。 2.部分企业财务信息不真实。 7家企业存在会计科目使用不准确、提前或延后确认损益等问题，造成37.96亿元资产、14.65亿元损益不实。4家企业房屋、车位、机器设备等价值超过2.51亿元的资产入账不及时。 3.部分国有资产运营效率低下。 2家企业共有98.5亩工业和商业用地、11.6万平方米经营用房和研发楼长期闲置。 ——摘自《关于北京市2022年度市级预算执行和其他财政收支的审计工作报告 》 河北 对16家省国资委监管企业国有资本布局优化和结构调整情况开展了专项审计调查，对其重点二级子公司财务收支进行了审计。2021年底，账面资产总额10845.66亿元、负债总额7844.3亿元、所有者权益3001.36亿元；除省融投集团外，国有资本保值增值率介于88.01%至117.47%之间。 12户企业因未按会计政策确认、计量等，仍然存在资产、收入、成本费用、利润会计信息质量不实问题。 ——摘自《河北省人民政府关于2022年度省级预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告 》 江苏 审计的4家省属企业集团2021年底账面资产总额1297.98亿元、负债647.47亿元、所有者权益650.51亿元，国有资本保值增值率介于100.84%至117.62%之间。审计发现的主要问题: 1．部分企业重大经济事项决策和执行不规范。 4家企业有54个投资或股权转让项目，未经董事会集体研究决策或决策程序倒置、未开展可行性研究等，涉及金额40.23亿元，所投资项目中因企业破产、停业或注销、清理等原因，已造成投资损失5503万元。1家企业办公楼装修、竞拍土地等7个事项超出董事会决策授权金额8254万元，增加了企业成本。 2．部分企业土地及房产长期闲置。 3家企业部分土地及房产长期闲置，涉及土地4056.04亩、商业及办公用房等1.31万平方米、公寓和自建住宅633套，其中1932.11亩土地被地方政府无偿占用。另外，有2家企业房产管理存在账实不符、房屋出租未公开招租、租金收取不及时等问题。 3．部分企业招投标工作不规范。 2家企业对工程项目招标审核不严，涉及项目21个、金额2.54亿元，导致部分项目成本增加；2家企业拆分工程规避公开招标或虚假招标，涉及项目25个、金额4512万元。另外，1家企业违规变更造价结算依据，致使工程造价增加4298万元。 ——摘自《江苏省2022年度省级预算执行和其他财政收支情况审计结果 》 浙江 2022年下半年在5家省属企业主要领导人员经济责任审计和1家省属企业年度资产负债损益和其他财务收支情况审计中，重点关注企业资产管理和经营投资情况。审计结果表明，6家企业发展动能不断增强，资产运营总体平稳。审计发现的主要问题： 1.5家省属企业资产管理不合规。 一是5家企业存在房产大面积闲置或未按规定程序出租等问题。如某企业的5家下属单位将11处房屋低价出租，1家下属单位将1处房屋不合理减免租金762万元。 2.4家省属企业经营投资风险管控不到位。 一是3家企业因对投资项目前期调研论证不充分，导致投资后潜亏1.73亿元。二是2家企业因经营投资风险管控不严导致面临大额亏损风险。如某企业下属公司开展进口木浆贸易时，在购货方和担保方资金出现严重困难时，未收到货款即将货权转移给购货方，造成货款本金2386万元等无法收回。 3.4家省属企业重大投资决策不规范。 一是2家企业重大投资中资金使用未经集体决策。如某企业下属公司未经集团党委会、总经理办公会议决策向房产类项目拆借资金1.45亿元。二是2家企业重大项目决策程序倒置。如某企业出资6亿元收购某公司，在未取得公司正式估值报告情况下召开党委会及董事会会议表决通过收购。 ——摘自《浙江省人民政府关于2022年度省级预算执行和全省其他财政收支的审计工作报告 》 江西 对5家省属国有企业2021年度资产负债损益情况进行审计，5家企业2021年底账面资产总额1142.65亿元、负债总额749.11亿元、所有者权益393.54亿元。审计发现的主要问题： 1.深化改革政策执行不到位。 3家企业整合或混改进展缓慢，因前期科学论证不足、后期管理不到位，整合或混改效果与预期差距较大；2家企业未全面履行社会责任，存在生态环境保护工作相关制度不健全、环保督查指出的问题尚未完成整改、废水处理能力不足等情况；2家企业发展规划等部分考核指标未完成。 2.经营风险管控仍需加强。 4家企业在对外投资及运营过程中，因投前审查不充分、把关不严，导致30个项目收益未达预期或存在损失风险；5家企业均存在法人治理或内控制度不健全的情况。 3.会计信息质量存在缺失。 3家企业收入核算不实，多计收入288.11万元，少计收入1155.63万元，3646.21万元收入确认条件不充分，1058.7万元当期收入提前或延期确认；2家企业多结算成本10.03亿元；2家企业虚增收益1.24亿元；2家企业资产管理不到位，12.98亿元在建工程未及时转入固定资产，少计折旧及财务费用0.53亿元；3家企业3924.43万元往来款长期未清理。 4.工程、采购管理不合规。 4家企业工程管理程序问题突出，存在未批先建、未预留质保金、工程转包、违规收取项目管理费等情况；4家企业供应商及采购管理不规范，存在供应商评估和准入制度执行不到位、未按要求开展询价采购等问题。 ——摘自《江西省人民政府关于2022年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告 》 安徽 对26户重点省属国有企业实行年度审计全覆盖。审计结果表明，省属企业积极调整产业结构、转变经营方式、加强内部治理，企业发展质量和经济效益稳步提升。审计发现的主要问题： 一是资产管理不规范。 4户企业资产处置不合规，存在未经评估转让资产、低估资产价值等问题，涉及金额4.41亿元；3户企业部分土地、房产长期未办理产权证或闲置，涉及土地633.4亩、房屋6.74万平方米；3户企业房产出租管理不善，4337.24万元出租收入未收回。 二是会计信息失真。 5户企业因合并范围不准确、未按规定计提坏账准备、少计在建工程等导致资产、负债不实；4户企业多计营业收入24.65亿元；7户企业因未按规定计提资产减值准备、多计长期股权投资收益等，多计利润14.46亿元；1户企业多预提各类费用2.27亿元，未及时注销表外科目。 ——摘自《关于安徽省2022年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告 》 山东 重点审计了6户省属国有企业。截至2022年底，6户企业资产总额21613.99亿元、负债总额15137.8亿元、国有资本权益3349.12亿元，国有资本保值增值率介于93.74%至105.84%之间。从审计情况看，省属国有企业贯彻落实创新驱动高质量发展要求，完善现代企业制度，调整优化产业布局，加快非主业资产清理整合和亏损企业治理，推动国有经济高质量发展。审计发现的主要问题： 一是企业资产负债损益不实。 4户企业提前确认收入、少计收入等导致收入不实19.63亿元；3户企业未据实结转成本或少计费用，造成成本费用不实5.43亿元；6户企业提前确认收益、少计提折旧等多计算利润8.56亿元。4户企业合并报表范围不完整，少计资产32.32亿元、负债24.69亿元。 二是投资经营项目存在损失风险。 因违规决策或论证不充分，4户企业45个投资项目停滞，有的项目亏损严重，涉及投资额81.65亿元。 […]

审计风险提示第17号—对被审计单位未披露的关联方及其交易的审计关注 关联方及其交易历来是注册会计师审计的重点，因为较多财务舞弊是通过关联方及其交易进行的，常见的可能导致重大错报风险的关联方交易的形式主要有：(1)与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，如购销商品、担保等；(2)缺乏明显商业理由的交易，如贷款、研发项目、许可协议等；(3)实质与形式明显不符的交易，如代理、提供资金等；(4)交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，如关键管理人员的薪酬及通过第三方进行的债务结算等。而随着监管的加强，关联方交易更为隐蔽且不断玩出新的花样，如各种形式的关联方交易的非关联化处理、互联网生态环境中“共享生态”、“共享流量”模式可能带来的潜在关联方关系等，是目前关联方及其交易的一些新的表现形式。    关联方及其交易新的表现形式，对注册会计师审计提出了新的挑战，注册会计师应通过加强对关联方及其交易的审计力度、扩大其审计范围，充分利用各种审计方法及手段，以期降低审计风险，提高财务报告审计的质量。 风险提示1:关注关联方及其交易的非关联化。    关联方及其交易的非关联化往往是通过事前谋划,将实质上的关联交易转换为形式上的非关联方交易,借以规避法律法规的约束,实现其操纵利润的目的,交易的过程通常也比较复杂，审计中识别和判断关联方交易存在一定的难度，其主要表现形式有：   一、借用他人的名义进行公司注册，构建形式上没有关联方关系的交易主体进行关联方交易。   二、通过转让股权等方式解除关联方关系，关联方通过转让股份或中止受让相关股份，从名义上解除关联方关系，使得相关交易形式上不再属于关联方交易。   三、采用关联方—非关联方（过桥公司）—关联方的交易手法，将一笔关联方交易变成两笔非关联方交易，关联方再通过其他途径，用弥补非关联方的差价或者选择适当时机从非关联方购回资产，以达到操纵利润粉饰报表的目的。   四、利用潜在的关联方来进行关联方交易。在成为关联方前，按非公允价格交易，在交易事项完成后，通过参股成为关联方，利用交易时还不具有法律意义上的关联方，绕过对于关联方交易的监管，以达到关联方交易的目的。   五、非货币性交易的货币化，关联方交易非关联化可以规避关联方交易的约束，但如果双方的交易是非货币性交易，仍会受到非货币性交易准则的制约。因此，在此类关联方交易中又会伴生将非货币性交易货币化的安排，其采用的方式有：1.将交易分拆。2.以较低的作价将资产转让方式。    风险提示2:关注互联网共享生态环境中可能产生的新型关联方及其交易。   随着各类互联网业态的出现，打造共享生态的业务模式越来越多，如果公司的业务机会基本来自其生态体系，在发生经营危机时，很容易触发连锁反应，整个生态体系的业绩也随之一触即溃。共享生态圈内的主体在相互依存的状态和压力下，可能出于相互扶持或共享优势资源所带来的经济利益的考虑，通过一些更为复杂或隐蔽的投资安排或交易安排，导致实质上构成关联方关系。注册会计师在审计时应当充分关注互联网生态体系中的不同主体是否存在关联方关系。特别是对于生态体系中拥有同样的客户、共享生态和流量入口时，类似的客户和机会获得的真实性、相关价格的公允性以及交易条款的合理性更是审计的重点。风险提示3:关注其他可能存在的未披露的关联方及其交易。   一、通过扩大审计范围，识别和判断未披露的关联方及其交易。 以治理层和管理层提供的所有已知关联方为基础，通过扩大审计范围的方式对未披露的关联方及其交易的识别和判断；注册会计师可以通过对关联方及其投资的企业是否与被审计单位的客户、供应商存在关联方关系或关联方交易进行分析，关注其是否存在人员兼职、相互投资、共同投资及其他利益关联，进而判断是否存在未披露的关联方及其交易。 二、将现金流量特点作为识别关联方及其交易舞弊的信号。 从以往来的审计经验总结看，在舞弊发现的年份里盈余比发现后的高很多，但经营活动的现金流量则是在舞弊发现的年份比发现后的低，因此，可以把现金流量特点作为识别舞弊的信号。 三、关注有关往来账户的异常挂账或消账，以识别未披露的关联方及其交易。 在审计过程中，如果发现存在如下迹象，可能表明存在未披露的关联方及其交易：（1）购销货款久拖不还、货款未清又赊欠，应收账款余额极高、购入资产所需支付的资金长时间挂在往来账上；（2）个人向被审计单位借入或借出大额款项；（3）长期挂账的单位或个人应付款项，特别是无合同的挂账；（4）企业无银行借款但有利息支出；或有银行借款，但利息支出远大于账面现有借款应支付的利息；（5）应收货款或应付货款由第三方归还或支付；（6）交易或事项所涉及的金额较大且发生频次较低；（7）交易不通过银行转账结算，而是采用现金或多方债权债务抵销方式结算等。（8）交易对方是当年新增的重要客户或重要供应商等。风险提示4:在对重大或异常交易实施审计程序时针对未披露的关联方及其交易风险的特别考虑。   一、应考虑对重大或异常交易进行延伸审计。   被审计单位可能通过关联方交易非关联化，向无关联方关系第三方进行大额资金往来套取资金，或者看似正常资金往来，实际上资金流向控制人或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。因此，注册会计师应当根据风险评估的结果，除了通过执行交易和余额的细节测试、复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录、关注接近报告期末确认的交易等审计程序外，还应了解交易的背景及其是否存在合理的商业逻辑和商业实质，并考虑对于重大或异常交易的交易对方进行最终客户或资金往来方的延伸审计，核查被审计单位销售的商品或服务最终销售实现情况，以及资金往来的前后手情况，取得被审计单位销售或资金往来是否真实、准确、完整的审计证据，以应对存在未披露的关联方及其交易的风险。   二、重视重要客户及供应商的审计。   注册会计师应当考虑通过对重要客户及供应商进行函证、实地走访、资料核实、与员工座谈的方式获取第三方证明材料等外部证据，进一步判断被审计单位是否存在未披露关联方的可能。在一些审计案例中，注册会计师对该项工作的重视程度不够，有些审计程序工作流于形式，在取得被审计单位所提供的关联方名单、声明书或承诺书、关联方工商登记资料等相关材料后，仅通过电话访谈、函证等方式进行核查，缺少实地考察及访谈、资料核实、获取第三方证明材料等审计程序。   三、注意对交易对手背景信息的相互核对和印证核实。   注册会计师应从查阅股东会和董事会的会议纪要，并通过与被审计单位高管人员谈话、与具体交易的经手人访谈、调阅工商登记信息、实地走访及互联网查询等方法采取进一步措施调查交易对手的背景信息，如股东、关键管理人员、业务规模、办公地址等信息，并与已经取得的被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员、核心技术人员关系密切的家庭成员等名单相互核对和印证核实，以识别是否存在关联方及其交易。   总之，关联方及其交易审计必须从合理的商业目的来把握交易的必要性，从内部控制规范来把握关联方交易的规范性以及从市场正常交易条件来把握关联方交易的公允性；才能够透过交易的表现形式发现是否存在未披露的关联方及其交易以及对财务审计报告的影响。