今天，给大家分享一下审计风控那些事，主要针对企业财务、税务审计等岗位，旨在提高大家的风控意识。 审计风险是指对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成。当然内在风险、控制风险由被审计单位自身的一些制度、运行模式及财务部门整体素质所影响的，检查风险则由审计部门在审计方法等其他因素的影响。对于如何做好审计风控工作，杜所长为大家作出以下几个方面的要点： 审计质量风险点十大环节 01 审计盘库环节 盘库应掌握必要的方法和技巧，不能走过场，盘库的内容应全面、完整。有的将被审计对象主动提供的资料进行盘点，就事论事，没有进行深入的挖掘和盘查。有的应到银行实地核对存款余额的也不前往，有的应到财政核对拨款金额的也省去了。总之，审计盘库工作若做得到位，将能发现“账外账”、白条抵库、短库、甚至违法事件等，因为许多不规范的会计事项就是由出纳经手和配合完成的，在这里会或多或少留下痕迹。 02 审计调阅资料环节 资料调阅应完整，重点资料必须想法获取。有的被审单位提供资料时，会有意回避敏感的、有问题的资料。在信息化条件下，电子化会计数据可能被滥用、篡改和丢失。还有会计软件的更新换代，增加了历史数据难以采集汇总的可能性。内部控制主要依赖软件本身，难以全面检查测试。有的被审单位只提供财务会计数据，而不提供业务电子数据。 03 资金来源及运用审计环节 是否对资金来源的内容及性质进行认定，这是确定资金是否被挪用及收入是否完整的前提。如现行财政核算体系改革后，从财政拨来的资金都称为“财政拨款收入”，且拨款凭证上也没有过多的明细资料信息可供参考，年终财政部门下达的的资金结算单也比较笼统，所以有必要花一定的时间去弄清资金来源的内容及性质。同时现行的“收支两条线”管理模式，为查清收入方面的内容，还要结合收入票据、财政部门收入缴交单等，才能真正完成。在资金运用审计方面，这是审计人员一直关注的重点环节。主要是要把握住现行政策，依法依规支出。这里的风险点较多，可以说每一条资金使用方面的政策法规都要落实到位，否则就是一项审计风险点。还要关注资金使用绩效，看其是否发挥了应有的经济效益、环境效益、社会效益。 04 资金结存审计环节 资金安全是财政资金管理的基础环节，银行开户是否规范，资金是否保值增值，是否建立了定期对账机制，都要审查过问。结余结转是否科学规范，是否将专项结余结转资金都变成了“自有资金”，改变了性质及用途。 05 审计外调环节 在审计过程中，许多违规问题往往被账面的合法资料所掩盖，不进行实地调查很难发现实质性问题。同时许多账面的疑点不实地核实最终也还是疑点，只有通过外调才能去应证。可见通过外调的方式揭露和查处问题的作用日益凸显。在外调过程中，需要规范性与针对性相结合。外调要讲程序，讲规范，要打好调查基础。将调查重点确定好之后，要有针对性的收集线索。要讲方法，合法巩固审计证据。外调更要注重事实，这样才能办成铁案。 06 审计取证环节 审计取证应坚持实事求是、严谨的态度。审计人员在实施审计过程中有针对性地按照有关规定收集与审计事项相关的审计证据、编制取证记录和审计工作底稿，审计证据应具备真实性、适当性和充分性。事实认定不清楚，审计证据不充分、不适当，与事实或实际数据不符，缺乏说服力或所取得的证据不能直接或间接支撑审计结论都是风险点。 07 审计方案衔接环节 审计实施方案中所确定的审计目标、范围、内容和审计重点应符合审计工作方案要求，确定的审计方法、方式等应当科学、合理、可操作。但这毕竟只是事前的一个指导方案。在审计实施过程中根据实际情况不同，经审核同意后可作适当调整。审计实施方案的编制和调整过程中，因审计范围、审计重点、审计内容、审计方法等确定不当，造成重大问题应当被审计而未审计，或者说预期的效果未达到，这都要采取相应的对策及措施来弥补，来完成。最终对与实施方案有出入的地方，都要在重要管理事项中加以说明。 08 审计报告环节 审计报告（征求意见稿）反映的内容与事实不符、数据有误；对审计发现的重大问题在审计报告中未予报告或者未如实报告；审计报告中审计评价缺乏证据支撑，所反映问题定性不准确，引用法规不恰当，提出审计建议不恰当或对交换意见过程中被审计单位提出的意见的采纳情况缺乏合理性等；作出的审计决定不适当，法律依据不充分或移送部门不恰当等都是该环节的风险点。可见报告内容要全面，定性要准确，处理要恰当。要对审计发现进行深加工，防止问题定性表面化。审计结论要客观准确，防止言而无据。提出的审计意见和建议要有可操作性，防止纯理论化。 09 督促整改环节 被审计单位在收到审计组发出的通报、征求意见内容或审计报告后，对证据确凿、无争议的问题要采纳审计组提出的建议。采取措施落实整改，对有重大危害的问题是否立即纠正消除隐患。对审计发现问题经向被审计单位通报或出具审计报告后，被审计单位未采取措施进行整改，而审计组也未对其进行跟踪。对一些常规性问题该整改的不整改，对一些该从体制、机制、制度上完善的不完善，对一些应对个人追责的不追责，导致问题没有解决，审前审后一个样，这也是审计人员失职的具体表现。 10 审计归档环节 审计项目终结后，审计组立卷责任人按照有关规定及时收集与项目有关的材料，建立审计档案。而对审计取证、底稿等文字材料不齐全、不规范，或与反映事实不一致；其他立项类、结论类、备查类等文书不齐全，不规范；对重要事项应说明而未说明，这都对审计档案的日后综合利用大打折扣。 作为对财税法都深有研究的睿当家杜所长，一针见血的指出，在国家两办税收深改的意见指引下，依法征税对恶意逃避纳税义务，国家税务机关有权做纳税调整。是否得到税局的支持，国家有依法裁量权。杜所建议研究税法，跟实战老师学习，研究案例是提高法律认识的最好手段。

目    录 一、预算执行审计（调查）查出主要问题 二、财政决算审计（调查）查出主要问题 三、专项资金审计（调查）查出主要问题 四、行政事业审计（调查）查出主要问题 五、固定资产投资审计（调查）查出主要问题 六、金融审计（调查）查出主要问题 七、外资运用项目审计（调查）查出主要问题 八、企业审计（调查）查出主要问题 九、经济责任审计查出主要问题（责任划分） 十、效益审计（调查）查出主要问题 具体解释 一、预算执行审计（调查）查出主要问题 1、预算编报不真实：系指违反国家有关预算编制的规定，没有准确、真实地编报各级预算，导致被批准或批复的预算存在虚假项目或事项。 2、违规变更预算：系指政府或财政部门未经批准，擅自变更预算，或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的金额，此外，未经批准动用的预备费的金额也计算在内。 3、预算编制批复不规范：部门未按国家有关规定编制预算，未按规定批复预算。包括：预算批复不及时、不合规、不全面等。 4、未按规定征收、缴纳预算收入：系指预算收入征缴部门违反规定减免、少征或者应缴未缴预算收入。具体分为：财政、税务、海关等有关征收机关，违反国家规定减、免、缓征税收以及非税性收入款项；应缴未缴预算收入系指有预算收入上缴任务的部门、单位，违反国家有关规定，不缴、少缴财政的款项。 5、隐瞒转移截留预算收入：隐瞒、转移系指财政、税务等部门违反国家规定，将预算收入挂“暂存”，存入在国库外设立的过渡性账户，转作预算外[内审网注:各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网查阅参考]的款项；截留预算收入系指采取混淆收入征管范围或入库级次等办法，将上级预算收入缴入本级国库或冲减上级预算收入的款项。 6、政策性税收流失：系指由于地方自行制定的招商引资、税收优惠的政策，导致的政策性税收流失的金额。具体包括：地方政府为了招商引资，违反规定出台的先征后返的金额；在各种开发区内注册，但在区外经营，享受开发区的税收优惠政策造成的税收流失金额。但不包括税收征管部门应缴未缴的税款和纳税义务人偷逃漏的税款。 7、财政收入核算不实：系指财政、税务部门及预算执行单位违反国家总预算会计制度等有关规定，在财政收入核算的过程中存在虚增或虚减的行为金额。 8、资金滞留闲臵：系指反映财政、税务和预算执行单位不按规定及时将预算收入征收入库，或不按规定批复、拨付预算资金的问题，导致人为滞留资金的行为金额或预算资金闲臵的问题金额。 9、财政支出核算不实：系指财政、税务部门及预算执行单位违反总预算会计制度等有关规定，由于估报决算支出，以拨款数列报基建等原因造成的财政支出核算不实。 10、违规改变资金用途：系指违规金额中，被审计（调查）单位违反国家规定，将有专门用途的资金截留、挤占并挪作他用的款项。 11、超预算列支：系指违反预算管理的规定，所列支的金额或项目超过被批准的预算内容。 12、账外资产：系指违规金额中，被审计（调查）单位未按规定入账或在财务报告中反映的资金、资产额，其中含私存私放金额。 13、未落实收支两条线和专户管理规定：系指按照有关规定，应实行收支两条线管理经费的单位或组织，未实行收支两条线管理所涉及的金额；应纳入专户管理各种资金，但未纳入专户管理的资金额。 14、违规采购：系指违反国家关于政府采购规定的行为金额。 15、违规担保：系指违反国家法律规定进行担保的行为金额。 16、决算草案编报不完整：系指决算草案在编报时，没有将应纳入部门决算的单位、项目和金额等编报完整。 17、预算结余不实：系指决算草案或会计报表所反映的预算结余与部门（单位）年度预算执行结束后真实的结余情况不符。 18、资产核算不实：系指决算草案或会计报表所反映的资产与部门（单位）所属资产的真实情况不符。 19、损失浪费：系指在审计报告和专项审计调查报告中确定的，被审计（调查）单位由于决策失误或经营管理不善等行为造成的亏损、效益下降以及国有资产流失等损失浪费金额。包括金融审计中，移送到有关部门的进一步查处的骗取银行贷款的金额。其中决策失误指因立项不准、政策失误、措施不当等造成损失的金额；管理不善指因内控机制不健全、疏于管理等造成损失的金额。 20、审计发现侵害人民群众利益：系指审计机关在审计（调查）查出的问题中，有证据表明并可以用数值计算的被审计（调查）单位或有关单位侵害人民群众、企事业单位利益的金额。具体包括征收不应该征收的费用和多征收费用，未支付和未及时足额支付应该支付的费用等。例如少补偿征地拆迁补偿款、拖欠工程款、拖欠工资、乱收费、乱罚款、乱摊派、少计利息、非法集资，以及挪用扶贫款、救灾救济款、保证金等。 21、审计后挽回（避免）损失：系指通过审计，被审计（调查）单位或其他有关单位根据审计机关的建议或要求，及时采取措施，实际追回的经济损失，以及化解风险所避免的损失。 二、财政决算审计（调查）查出主要问题 1、决算编制不规范：系指部门未完全按照编制要求编制的决算,包括：少汇、漏汇所属单位资产，多计、少计收入、支出、结余等。 2、未按规定征收、缴纳财政收入：系指违反规定减免、少征或者应缴未缴的财政收入。 3、隐瞒转移截留财政收入：系指将应收或应纳入预算的财政资金未收或未纳入预算管理的问题。 4、财政收入核算不实：系指财政、税务部门及预算执行单位违反国家总预算会计制度等有关规定，在财政收入核算的过程中存在虚增或虚减的行为金额。 5、财政支出核算不实：系指财政、税务部门及预算执行单位违反总预算会计制度等有关规定，由于估报决算支出，以拨款数列报基建等原因造成的财政支出核算不实。 6、违规改变资金用途：系指违规金额中，被审计[内审网注:各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网查阅参考]（调查）单位违反国家规定，将有专门用途的资金截留、挤占并挪作他用的款项。 7、擅自动用支配国库库款：系指预算收入征收部门和经营国库业务的银行，未经政府财政部门或者政府财政部门授权的机构同意办理退库，将国库库款挪作他用，不及时收纳、留解预算收入，或者延压、占压国库库款，将所收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户、经费账户和其他账户，不及时将预算拨款划入用款单位账户，占压政府财政部门拨付的预算资金等方式动用库款的行为金额。 8、虚报冒领：系指通过弄虚作假报计划、结算、决算等形式套取、冒领资金的行为。 9、违规办理结算或批复决算：违规办理结算系指财政部门或其他部门违反规定办理财政结算的金额；违规批复决算系指财政部门或其他部门违反规定批复办理财政决算的金额。 10、损失浪费：系指在审计报告和专项审计调查报告中确定的，被审计（调查）单位由于决策失误或经营管理不善等行为造成的亏损、效益下降以及国有资产流失等损失浪费金额。包括金融审计中，移送到有关部门的进一步查处的骗取银行贷款的金额。 11、审计发现侵害人民群众利益：系指审计机关在审计（调查）查出的问题中，有证据表明并可以用数值计算的被审计（调查）单位或有关单位侵害人民群众、企事业单位利益的金额。具体包括征收不应该征收的费用和多征收费用，未支付和未及时足额支付应该支付的费用等。例如少补偿征地拆迁补偿款、拖欠工程款、拖欠工资、乱收费、乱罚款、乱摊派、少计利息、非法集资，以及挪用扶贫款、救灾救济款、保证金等。 12、审计后挽回（避免）损失：系指通过审计，被审计（调查）单位或其他有关单位根据审计机关的建议或要求，及时采取措施，实际追回的经济损失，以及化解风险所避免的损失。 三、专项资金审计（调查）查出主要问题 1、违规改变项目计划和资金用途：系指未按规定的程序报批，擅自改变项目、规模、地点和资金投向等，包括调整项目内容，改变项目的概预算，变更项目设计等涉及的金额。 2、应缴未缴专项资金：系指未按比例或未足额将专项收入上缴专户，以及将专项收入直接作为事业收入使用的金额。 3、虚报冒领：系指通过弄虚作假报计划、结算、决算等形式套取、冒领资金的行为。 4、违规有偿使用资金：系指违反规定将财政无偿资金作为有偿使用，收取利息、资金占用费等金额。 5、虚列支出：系指财政部门和预算单位违反国家规定，以拨作支，或将实际未发生的支出列为支出的金额。 […]

从正常会计账目中发现虚列支出、套取资金的行为，需要审计人员熟悉会计业务知识，掌握各种资金支出的性质和来龙去脉，擦亮眼睛，认真分析，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。 虚列支出、套取资金是审计人员在实施审计过程中常常会遇到的问题。虚列支出是指在会计账目中不真实地列示支出，以达到虚增成本、利润、减少税收和其他目的的行为；套取资金是指利用各种手段将单位资金占为己有，用于非单位生产经营目的的行为。虚列支出、套取资金不仅会造成国家财产损失，而且会影响单位的正常生产经营活动，因此审计人员必须认真审查，发现问题及时予以纠正。 审计人员在发现虚列支出、套取资金行为时，首先要熟悉会计业务知识，掌握各种资金支出的性质和来龙去脉。只有对会计业务知识有深入了解，才能准确识别虚列支出、套取资金行为。其次，审计人员要擦亮眼睛，认真分析会计账目，发现账目中不符合常理的现象。在分析账目时，审计人员要注意以下几个方面： 1. 支出项目是否合理。审计人员要根据单位的实际情况，判断支出项目是否合理。如果支出项目不合理，则有可能存在虚列支出的情况。 2. 支出金额是否合理。审计人员要根据单位的实际情况，判断支出金额是否合理。如果支出金额过大，则有可能存在套取资金的情况。 3. 支出票据是否真实。审计人员要检查支出票据是否真实、合法。如果支出票据不真实、合法，则有可能存在虚列支出的情况。 4. 支出流程是否合规。审计人员要检查支出流程是否合规。如果支出流程不合规，则有可能存在套取资金的情况。 审计人员在分析账目时，还要注意搜集有关单位的信息。通过搜集有关单位的信息，审计人员可以了解单位的生产经营情况、财务状况、人员情况等，这些信息对于识别虚列支出、套取资金行为非常有帮助。 审计人员在发现虚列支出、套取资金行为后，应当及时向单位负责人报告，并提出处理意见。如果单位负责人不予处理，审计人员应当向有关部门报告。对于严重的虚列支出、套取资金行为，审计人员应当向司法机关移送。 审计人员在实施审计时，要严格按照审计程序进行，认真审查会计账目，发现问题及时予以纠正。只有这样，才能有效防范和打击虚列支出、套取资金行为，维护国家财产安全和单位的正常生产经营活动。 一、专项资金支出方面 专项资金支出也称项目支出，是单位人员经费支出和公用经费支出以外完成特定工作任务的支出。各单位业务性质不一样，所反映的项目支出也大不相同，单位要从中套取资金，主要在以下三个方面： 1、加大工程量套取。正常情况下，所做工程事先都会编制预算，达到法定额度的工程还要按程序进行招投标后实施。工程结束后，会编制工程决算书和经过审计后出具报告作为付款依据。如果预算和决算数据相差较大，且增加的工程量理由不很充分，就要考虑是否存在虚增或加大工程量套取了，可能会在一些隐蔽工程上做文章，因为隐蔽工程在完工后已掩埋无法看见全貌，很容易伪造数据，这需要审计人员对所检查的项目业务熟悉，情况了解，会计算工程量，能看懂预决算表反映的数据状况。 2、以拨代支转移支出套取。专项资金的检查从中央到地方都很严格，有些单位看着一笔笔专项资金全部用于项目建设上，而单位的公用经费严重不足，或者一些不能见阳光的开支无法支付，就会想办法转移资金，把款拨付到个体私营企业或基层村所，或者采取迂回战术，打乱资金拨付的来龙去脉，然后套取或直接把支出票据拿到所拨款单位报销。在审计时，首先要看所拨付的单位资金是否带帽，因为有些专项款在下达时就会说明是什么项目的;其次要看所拨付的单位是否符合拨款要求，有没有超标准或重复拨付;再次就是要跟踪到所拨付单位审计，看是否进行了项目建设，实施的量有多大;最后看所拨付单位有没有专款专用，是否报销了不是该项目开支的票据等。 3、虚列救灾救济资金套取。近年来，国家对民生资金投入的数额在逐渐加大，特别对农村和农民的支农资金和救灾救济资金投入占财政支出的比例很高，财政一卡通的发放，对于杜绝弄虚作假，规范支出起了很好的作用。可是有些管理部门和工作人员还是会监守自盗，将应该发放给农民的一卡通资金截留，或者虚报冒领，或者改变姓名领取。对于这项资金的审计，我们应该先核对申请情况和批复，其次核对实有人数和发放金额，再次对一卡通的发放到位情况进行核对检查，看是否有改变用途、改变姓名或通过其它方式套取资金的情况和问题发生。 二、人员经费支出方面 人员经费支出是指直接用于个人部分的支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。各级政府规范津补贴，清理吃空饷人员力度较大。对于吃空饷，只有彻底清查、严肃处理，才能维护法纪、凝聚人心。 1、从单位人员编制、干部档案管理、工资情况、医保统计等入手，核对编制、在岗人员花名册、考勤记录表、干部职工工资表等相关资料，公示编制内人员工资的发放情况，通过查看人事管理流程，及时采集、随时更新工作人员信息和工资信息，发现是否存在“吃空饷”问题。 2、正式职工或离退休职工的正常经费发放应该比较真实，如果有停薪留职人员，就应该多做了解看是否有套取工资的现象，而对于临时工和见习生，虽然《劳动法》有规定要签订合同，但实际做起来很多单位都不规范，或者故意不做好，然后从这部分人员中套取资金，在审计时，就要看实际岗位和每月的支出情况，看是否偏听则暗变化频繁，或者每月人员不均衡，时多时少。 3、清查“吃空饷”要做到“五个”对照。一是与人员编制对照。将领取工资人员清册与编制部门核定的人员清册进行对照，看是否名不符实、张冠李戴;二是与岗位责任制对照。检查单位的岗位责任制，看领取工资人员是否纳入单位人员分工，做到了个个有岗、人人有责，平常有工作任务、年度有量化目标;三是与工作安排对照。检查单位的日常工作安排，看领取工资人员是否与其他工作人员一样安排了具体工作任务，安排的工作任务是否有阶段性考核记录;四是与考勤记录对照。检查日常考勤记录，看领取工资人员是否正常上班，是否天天考勤，是否有事请假;五是与群众言论对照。在广泛公示的基础上，通过召开座谈会、个别走访、不经意间谈话等形式，调查走访单位职工、周边群众，查群众言论、听群众呼声。 三、公用经费支出方面 公用经费支出是指行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费及其他费用。前几年，很多单位会人为增加小车支出和业务招待费支出以套取资金，中央八项规定出台和要求各单位“三公经费”公开后，有可能套取资金的支出费用有： 1、会议费。因会议费包含的内容较多，很容易被钻空子、出纰漏，特别是比较大型的会议和开会时间较长的，利用会议费列支不是会议的支出或者虚增会议费的情况经常发生，在审计时，一要看开会的地点、时间和人数；二要看会议定额标准；三要看针对某次会议所开支的。所有支出是否符合逻辑，开支性质是否相同。 2、培训费。外出参加培训的，回来按对方开具的培训费报销，没有过多的疑问，对单位举办的各种培训班，因性质与召开会议相似，会出现的问题与会议费支出也类似，审计方法可参照会议费审计。 3、劳务费。劳务费是指支付给单位和个人的劳务费用，包括临时聘用人员工资、稿费、翻译费、评审费等。支付劳务费一般要凭税务部门开具的劳务费发票，因这种发票的开具随意性大，对其真实性较难把握。审计时一定要看附件注明的用途、范围，特别是项目评审费，因涉及的人员范围广，数量上难于控制，其附件一般要求注明发放单位、人员、金额及评审的相关项目，看是否有扩大发放对象的现象。 4、维修费。按维修性质大小的不同，可以将维修费用划分成日常维修费支出和大型修缮支出两种，前者指日常小型的修补支出，后者指允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮支出。一项资产或设备是否要进行维修，维修的范围有多大，一般情况下，大型修缮要先做预算再实施，符合政府采购要求的要按政府采购规定程序执行，而小型修理则随时进行。因此，有的单位为了报销不合规的开支，就会虚增维修费用来套取资金，审计时，一定要通过附件查看具体维修时间、项目和工程量大小，金额较大的付款是采取现金方式还是转账方式。

《审计如何发现高质量的问题》这个话题是我前段时间在我的审计学习交流群里以投票形式做的问卷调查中，排名前三热度最高的问题之一，本次调查问卷有106名审计同仁参与了投票，共收集了32个问题，我会将32个问题陆续在学习群里与大家进行交流和解答。本文我们将深入探讨《审计如何发现高质量问题》，希望通过我的经验分享，给同行伙伴们一些启发和借鉴，供大家参考! 在审计工作中，高质量的审计发现不仅能够拓展审计的深度，更能够为企业带来真正的价值，帮助其在不确定的环境中找到稳定的支点，我们追求的价值感和尊重来自超出预期的审计建议和成果，对于审计人员而言，这是我们的核心竞争力，所谓审计有为才有位，也是我们的立足之本。为此，审计人员如何“抓住金鱼的尾巴”发现高质量的问题呢？我们今天一起来深入探讨，以下谨代表我个人的想法，不妥之处欢迎批评指正！ 1. 定义什么是高质量问题 如何定义高质量问题，我的理解是那些对企业有实际影响并需要立即关注的问题。如：  对企业的战略、财务或运营产生重大影响；  反映出重大的合规风险或法律风险；  指出关键流程中的缺陷和潜在风险。等 2. 深入了解业务和流程 我们不管做任何审计，或者做任何体系的搭建，首先都要对企业的业务流程进行深入的了解和理解，要对企业的行业背景和现状及业务流程进行诊断，从有效地针对性地发现问题。 高质量的问题往往隐藏在细节之中，为了确保审计结果具有高度的质量和实用性，审计人员需要对企业的经营模式、业务流程、以及行业的发展趋势进行深度的刨析。这样，当我们在审计过程中遇到某些数据或信息时，就可以迅速地判断和识别其是否与常规不符，以下是如何发现高质量问题的具体操作方法： （1）深入了解企业背景和行业动态 审计人员需要深入了解企业的业务模型、市场、竞争对手和关键成功因素等。 文档审查：审查企业的年报、企业及各板块的战略规划和计划、市场分析报告、会议纪要等文档，以获取对企业总体战略和市场定位的清晰认识。 市场调研：参与业界的各类研讨会、训练课程或展会，与行业专家交流。使用市场调研工具或公司内部数据，了解市场的现状、增长率、竞争态势等。 竞争对手分析：收集公开信息，分析主要竞争对手的优势和劣势。对比企业与竞争对手在产品、价格、品牌、技术等方面的差异……. （2）了解业务环境 对被审计实体的业务环境和业务模式有深入的了解，是更好地进行审计的基础。 具体方法: 业务模型研究: 了解公司的核心业务、收入来源和主要开销。 风险评估: 基于业务环境，识别并评估可能影响财务报告真实性完整性准确性的关键风险。 探访关键部门: 亲自访问如销售、生产、采购等关键部门，了解其日常运作。 （3）内部控制评估 良好的内部控制系统是防止财务错误和舞弊、欺诈的第一道防线。 具体方法: 控制活动识别: 了解公司如何设计和实施各种财务和运营的控制活动。 测试控制效果: 对选定的控制活动进行测试，以确定它们是否有效。 评估控制环境: 探查公司的治理结构、人文环境和员工的道德观念。 （4）与高层管理层沟通 高层管理层可能对公司的运营和风险有独特的见解。 具体方法: 定期会议: 与CEO、CFO等高层管理层举行定期会议，了解他们对公司的看法和关注点。 匿名反馈: 设立匿名反馈机制，让管理层在需要时提供敏感或关键信息。 策略与财务目标讨论: 了解公司的长期和短期策略，以及如何在财务上实现这些策略。 （5）实地考察与核实 审计不仅仅是基于文件和记录。在某些情况下，实地检查和核实是发现问题的最直接和有效的方法。 具体方法: 实地观察计划：制定实地观察的时间、地点和关注点，确保全面而有效的观察。 避免干扰：保持低调，尽量不干扰员工的正常工作。 记录观察：使用摄像机、照相机或笔记本记录观察到的关键情况和潜在问题。 分析与验证：分析观察结果，与规定或标准进行对比，确定是否有偏差或违规。如有需要，与相关员工沟通验证某些观察结果。 仓库盘点: 直接访问仓库，随机选择部分物品进行实际计数，并与账簿记录进行对比。这有助于揭示盘亏、盘盈或假冒库存的情况。 销售验证: 通过随机选择销售发票，并直接与客户沟通来确认交易。这可以揭示潜在的虚假销售或不匹配的交易。 […]

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，在强国建设、民族复兴新征程上，审计担负重要使命，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。运用了“如臂使指”“如影随形”“如雷贯耳”三个成语，要求做好新时代新征程审计工作要在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力。这对审计机关和审计人员提出了更高的总要求。 要“如臂使指”，增强审计的政治属性和政治功能。 “如臂使指”的本义是指像胳膊指挥手指那样容易，比喻指挥调动得心应手。审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。审计机关不仅是监督机关，更是政治机关，这是由审计机关当前政治属性和政治功能所决定的。形象地说，如果党中央是人体的大脑和心脏，中央审计委员会就是人体的胳膊，那么审计机关则是胳膊下的手指。中央审计委员会指挥审计机关，就像胳膊指挥手指那样得心应手。换言之，审计就是要把党中央部署把握住，领会透，落实好，听从、服从中央审计委员会指挥调动“如臂使指”。 要“如影随形”，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外，形成常态化、动态化震慑。 “如影随形”的本义是像影子跟着人体一样，比喻两个人或两个事物关系密切不可分离。审计监督的对象是财政资金，这就要求审计机关要紧跟、紧盯财政资金，财政资金拨到哪里、用到哪里，审计监督就跟进到哪里，做到“无一遗漏”和“无一例外”，确保审计监督全覆盖，形成常态化、动态化的监督机制。 要“如雷贯耳”，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”，做好与其他监督的贯通协同，形成监督合力。 “如雷贯耳”的本意是形容人的名声很大。那么，审计工作如何如雷贯耳呢？只有审计监督出成绩、有成效，形成威慑力，甚至形成“审计风暴”，把审计队伍打造成经济监督的“特种部队”，才能有力揭示各种经济隐患、经济问题。换言之，就是把审计队伍打造成综合性、专业性和复合型、研究型“特种部队”，以适应新时代新征程审计监督高质量发展的需要。 习近平总书记运用“如臂使指”“如影随形”“如雷贯耳”要求审计机关在新时代新征程上要坚决听党指挥，实现审计监督全覆盖，形成权威高效的审计监督体系，来之能战、战之能胜，打造一支敢于斗争、善于斗争、具有中国特色的审计现代化“特种部队”。

审计质量是审计工作的生命线，是审计权威性和公信力的根本保证。 一、高站位统筹，做到心中有数 坚持服务大局目标导向，审计工作始终围绕改革发展稳定民生展开，以全面系统的理念和方法谋划部署。 一是精心统筹项目计划。紧紧围绕“国之大者”“区之大事”，调查研究全区重大战略、重大规划、重点项目、重要资金、重要工作，主动与区委、区政府领导及组织、纪委监委等部门沟通，找准审计的切入点、着力点，统筹考虑省市审计重点和巡视巡察情况，精心谋划审计项目，提升项目的宏观性、指导性和实效性，做到站位高、聚焦准、落地实。 二是科学统筹审计力量。发挥综合部门“指挥棒”作用，落实日碰头、周例会、月调度机制，根据人员配备、现场进度、计划安排灵活部署工作，破解任务重与人员少的矛盾；在传统“1＋N”的模式下，升级预算执行审计和经济责任审计“两统筹”“模块化”，推进跨专业、跨科室审计资源优化配置，达到审计力量倍增效果，实现“一审多项”“一审多果”“一果多用”。 三是协调统筹整改合力。构建“党委领导、人大督导、政府主导、部门联动”的审计整改“大”格局，通过对接联络、跟踪指导、合力督办等常态化工作机制，推动“新官”理“旧账”和“治已病、防未病”，2023年促进被审计单位建章立制36项。 二、高水平实施，做到脚下有力 始终坚持“不是最好就要学习最好”的理念，树立标杆意识，强化问题导向，全面履行审计监督职责，以务实之为力求非常之效。 一是提升审计监督效能，为财政稳增长发挥重要作用。把提升审计质效作为重中之重，不断提升审计围绕中心、服务大局的水平。立足经济监督定位，深入开展预算执行审计，提高财政管理绩效；密切关注风险防控，加强对政府债务、隐性债务和PPP项目的审计，防范化解财政金融风险；兜实兜牢“三保”底线，加大民生政策落实情况审计力度，保障人民利益落实落细。 二是坚持走好研究型审计必由之路。组织、引导和推动全体审计干部厚植研究理念，积极研究政策、钻研业务，把研究型审计嵌入审计工作计划、组织实施、过程控制、审计整改和成果提炼分析等全生命周期。通过研究行业背景搞清楚“为何审”，研究审计方式搞清楚“怎么审”，研究审计对象搞清楚“审什么”，以业务培训、大讲堂、工作例会、定期研讨等为载体，交流研究成果，提升研究能力和综合素养。 三是全力打造审计精品。树立精品意识，坚持向署优、省优、市优项目对标看齐，精心“选苗”“育苗”“壮苗”“护苗”，坚持质量第一、效益优先，在一体推进揭示问题、规范管理、深化改革上保持钻劲、韧劲、狠劲，全力打造审计精品。 三、高标准管控，做到手中有策 “一枝独秀不是春，百花齐放春满园”，始终坚持全面管理、全过程管理、全员管理，将每一个审计项目都按照优秀项目的标准去打造。 一是夯实多级复核机制。制定《审计项目质量管理办法》，建立分环节、分层级质量控制体系和责任体系，从新从高从严推进落实，明确审计组、业务科室、综合法规科室“三重复核”责任，层层把关，交叉审视，确保每一个审计项目程序严谨、法规适当、行文规范、成果有效利用。 二是强化项目现场审理。要求综合法规科对正在实施的审计项目每月开展现场审理，强化对审计现场业务、质量、进度、保密等各项工作的管控力度，及时查漏纠偏，确保审计实施全过程重点突出，重大问题审深审透。 三是着力提升审计综合能力。推动审计业务与信息专报报送工作深度融合，坚持“信息跟着项目走”，以审计信息为切入口，通过对审计信息下任务、提要求，倒逼审计干部钻研业务、提炼成果、总结经验；编印《关于加强审计专报撰写报送工作的通知》，对提高审计专报撰写质量、规范报送工作作出具体规定，审计信息、审计专报数量与质量均得到质的提升。 四、高强度锻造，做到眼里有光 坚持“凭能力用干部、以实绩论英雄”的选人用人导向，立足“人才强审”理念，用实践锻炼干部“能查、能说、能写”能力，激发干事创业活力。 一是强调研，精业务，提升“查”的能力。积极选派年轻干部参加省、市统一组织项目和各类业务培训，在“实战”中学习，在“奋战”中积累；积极发挥“传帮带”作用，通过老带新模式，大力开展岗位练兵和实战比拼，促进年轻干部快速成长。鼓励年轻干部“挑大梁”，40岁以下年轻干部担当主审的项目占比80％。 二是重沟通，学表达，增强“说”的能力。开辟“审计微课堂”“青年讲党课”“专家点拨课”等学习阵地，培养沟通技能与技巧，通过组内讨论、团建协作、感言交流等多样化的形式，培养善于发言、敢于发言的习惯，练就用简练语言表达清楚观点和立场的本领。多名干部作为代表到省厅、市局交流发言，极大的锻炼了能说本领。 三是讲逻辑，提质量，锤炼“写”的能力。将审计信息作为年度绩效目标考核的重要内容，以“跳起来摘桃子”的标准下任务，通过月排名、季通报、年考核，奖励先进、激励后进，将每个人的潜力挖掘出来。打造“硚口审计”微信公众号，开辟“直击一线”“党风廉政”“重点关注”“一诗一画”等专栏，策划三八妇女节、五四青年节、党的二十大等主题活动，通过形式多样的题材文章，激发干部写的动力，在潜移默化中提升写作能力。

在建设项目审计中，一个很重要的内容就是项目的竣工决算审计，在实施这项审计时，应该关注把握以下这十个主要关键点： 一 审查项目竣工决算报告的编制情况 审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对项目遗留问题的处理是否合规。重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等前期费用的核算、分摊是否合法、合规。 二 审查项目建设及概算执行情况 重点关注项目建设是否按照批准的初步设计概算进行，在取得项目的竣工决算表后，整理汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为审查的重点，在此基础上逐项分析超概算或节约的具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模、提高建设标准的情况，有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。 三 审查建设项目资金来源 根据项目设计概算批复，审核建设资金来源是否与设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位情况等。 四 审查交付使用财产和在建工程造价真实性 重点关注交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中切勿忽略各类备品配件、工器具等的交付移交；同时关注大额无形资产、流动资产、铺底流动资金是否真实、正确。 五 审查工程造价真实性和合规性 重点审查成本核算是否完整，关注有无挤占工程成本，提高工程造价，转移建设投资的问题，实际审计中应注意以下若干问题。 （一）整体把握建安工程成本。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类成本费用的调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的可具体延伸资料提交方，要求提供资料原件和相应的财务会计资料。 （二）重点核查施工工程量。通过比对招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，来核查分析施工工程量的准确性。由于工程量的计算量大且繁琐，可以有重点地审查投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、钢结构等，和容易混淆或出漏洞的项目，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算。此外，工程量的计算也可作为评价设计单位工作质量的依据。 （三）审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，根据基本建设项目的特征选择主要工程材料，审查主要材料采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。由于各地市场材料价格不一且波动较大，材料的价差审核有一定难度，特别是时间较早的工程项目取证的困难性更大。具体而言，材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。 （四）审核工程定额的套用。重点关注由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。 六 审查尾工工程 根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工资金是否相匹配。防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。 七 审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出 关注列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。 八 审查项目结余资金 审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿、转移项目结余资金的问题。 九 关注基建收入的情况 包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入，以及各项索赔和违约金等其他收入，相关收入是否及时入账，核算是否真实、完整，有无隐匿、转移收入的问题。是否按照国家相关规定计算分成，足额上缴或归还建设贷款。 十 审查投资包干结余 根据对设计概算的执行情况的分析，正确核算项目包干节余指标，防止将未完工程的投资作为包干结余

各行各业都有其经营规律和特点。各个行业中的企业组织中，内部审计也带有其行业性的特点。然而，对于以问题为导向的内部审计实践来说，无论处在哪个行业，都应该关注六大类问题。   一、聚焦高质量发展中的问题   1.内部审计存在的目的是为了企业健康发展。在企业的发展中，内部审计该踩刹车的时候要踩刹车，该矫正方向的时候要矫正方向，该为企业体检的时候要为企业体检。内部审计不是企业发展的阻力，而是帮着企业跨越或绕过障碍，而不是在障碍前翻车。 2.内部审计要在助力高质量发展上做文章。内部审计首先要理解什么是高质量发展；其次要在对高质量发展的理解上与决策层、管理层保持一致；再次要归纳出高质量发展的主要指标。最后要有评价高质量发展的审计要点。 3.内部审计要关注外部形势。企业的发展离不开外部环境，受到市场、行业、社会、政治等诸多因素的影响。企业的高质量发展同样也受到外部形势的影响。内部审计不仅要眼光盯着企业内部，也要把眼光投射到外部形势对企业发展的影响。 4.内部审计要围绕高质量发展优化和完善审计流程。简单来说，高质量发展包括经济效益、运营效率、业务品质等。内部审计的审计流程不是一成不变的，要随着企业在高质量发展的需求上，不断优化和完善审计流程。 二、聚焦外部监管关注的问题 1.关注外部监管的政策导向和制度变化。内部审计要推动企业的合规经营。企业一旦违规经营，外部监管处罚的风险将给企业带来难以承受违规成本。内部审计要能通过审计检查和督导审计整改促进企业外部监管处罚风险的降低。 2.关注外部监管的处罚案例。外部监管的政策导向和制度变化，很多时候会体现在对违规企业的处罚上。监管政策和制度的执行掌握在人手中，也有地域性的特点，所以通过对处罚案例的分析能够了解监管的关注重点。内部审计作为第三道防线，也是协助企业防范监管处罚风险。 3.关注外部监管的监审联动。很多地方，监管部门下发文件，指派企业的内部审计开展专项审计，并要把审计结果上报监管部门。 三、聚焦战略执行落地的问题 1.深入了解企业的战略及业务政策。内部审计是企业战略的助推器。内部审计不仅仅是查问题，也不仅仅是创造价值，内部审计再怎么创造价值，能比得上业务部门、生产部门、研发部门吗？内部审计的最终目的是帮助企业达成战略目标。 2.审计检查中要以点带线，以线带面。即使在大数据审计和智能化审计的趋势下，审计检查也实现不了绝对的全覆盖。同时，很多审计部门的数字化水平不高，仍然停留在传统的审计抽样。只有进行思维模式的转变，才能从审计发现的点状问题中发现全局性问题。 3.能发现战略执行落地的问题可以抬高审计的地位。内部审计为决策层和管理层提供决策支持，这种支持并不是停留在审计报告的几个问题，而是内部审计要能发现战略执行中的问题。 四、聚焦全面系统风险的问题 企业经营中会存在各种各样的风险，系统性风险的危害大、影响面广，是企业决策层和管理层更应该关注的。 1.内部审计要会识别潜在风险。对照规章制度开展合规审计相对容易，只要检查操作流程是否符合规章制度差不多就可以了。但是，内部审计如果能够识别出违规操作流程存在哪些风险，这就很难得了。尤其是当无规章制度可依或者是表上合规时，内部审计能够识别出潜在风险，那就更难得了。如果不能够识别出风险，风险导向审计也只是停留在口头上。 2.内部审计要能评估风险。内部审计不仅要能识别出风险，还要能够通过科学的方法对风险进行评估，预测风险对企业的影响程度。只有这样，内部审计才能为决策层或管理层提供较为准确的决策依据。 3.风险导向审计要能绘制风险地图。内部审计只有绘制出风险地图，才能更全面地梳理出各种风险，才能容易发现系统性风险。内部审计视角下的风险地图与风险管理部门的风险地图是有差异的，虽然在风险识别、测量、评估的方法上是相似的，但是内部审计会有大量的审计发现事实做支撑。 五、聚焦重要领域方面的问题 1.审计资源总是有限的。审计资源不仅是有限的，现实中，内部审计也很难争取到想要的资源。因此，通过聚焦重要领域，才能更有效利用现有的审计资源。 2.审计全覆盖也不代表把审计资源撒胡椒面。无论是审计全覆盖还是审计无死角，都要建立在分析体系基础上。有些不重要的领域，可以是两年或三年审计全覆盖，有些重要领域，可以是一年或半年审计全覆盖。 3.审计也要考虑投入产出。内部审计虽然不是传统意义上的“利润中心”，但可以看成“价值中心”，也需要考虑投入产出，要在一定的资源投入下，产生更多的价值。所以，内部审计要定期梳理出哪些领域是重要的，能够通过开展审计为企业创造更多的价值。 六、聚焦屡审屡犯方面的问题 1.做好审计整改的下半篇文章。内部审计对审计发现问题整改负有监督责任。虽然有被审计单位对审计发现问题整改负有主体责任，相关职能部门对审计发现问题整改负有管理责任，但是在现实中，被审计单位和相关职能部门对问题整改相对还不是很主动。因为内部审计是问题的发现者和提出者，更应该通过一系列的动作促进问题整改的主体责任和管理责任的落实。 2.深入剖析屡审屡犯问题的根源，为决策层和管理层提供决策依据。内部审计在发现问题之后，要利用内部审计独立性、客观性的优势，剖析问题出现的根源，也就是进一步发现根源性问题和系统性问题，促进从顶层设计上杜绝问题的再次发生。 3.对审计发现问题进行再审视。内部审计要对曾经发现的问题不断地进行审视，用发展的眼光看待审计报告上揭示的问题。审计报告上对曾经发现问题的定性是否还能更加准确，在当前的政策和制度下，曾经的问题还是问题吗？内部审计的首要任务是发现问题，重要任务是发现真正的问题。有些时候，发现了真正的问题，问题整改才能有效整改，而不会屡审屡犯。

一、预决算编制、管理方面存在的问题 1.结余资金未纳入预算 审计方法和步骤：应审查上年经常性结余、专项结余账户账面余额和年终预算收支调入往来账户金额，采用比较法对比账面金额与预算收入编制、批复表中的上年结余金额的一致性，确定判断上年结余纳入年初预算的完整性。 定性依据：《财政部关于加强地方财政结余结转资金管理的通知》（财预〔2010〕383 号）“三、对部门结余资金，要在编制年度部门预算时统筹安排使用……。” 处理意见：依据上述规定，……。 2.预算编制不完整 审计方法和步骤：查阅部门收费许可文件、许可证及经营业务，掌握部门的收费项目及经营项目，并查阅上年度部门收入决算报表；将上述资料反映的部门收入项目、金额与编制的收入预算对比，查找是否少报、瞒报和漏报收入。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第三十六条“……各级政府、各部门、各单位应当依照本法规定，将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列。” 处理意见：依据上述规定，……。 3.预算编制不细化 审计方法和步骤：查阅部门项目编制说明、预算编制表、项目设立依据、立项审批和财政预算批复文件等资料，对比部门预算编制与财政批复资料，查找出预算不细化的项目与金额，并重点审查此类项目资金安排、拨付和项目完成情况，是否存在拨付不及时、资金大额结余或项目进度迟缓等问题，进一步查证项目预算编制是否细化。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第三十二条“……各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案……。” 处理意见：依据上述规定，……。 4.未按规定批复预算 审计方法和步骤：审查预算经本级人民代表大会批准的日期、本级政府财政部门向本级各部门批复预算的日期、各部门向所属各单位批复预算的日期。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十二条“各级预算经本级人民代表大会批准后，本级政府财政部门应当在二十日内向本级各部门批复预算。各部门应当在接到本级政府财政部门批复的本部门预算后十五日内向所属各单位批复预算。”处理意见：依据上述规定，……。 5.未编制政府采购预算 审计方法和步骤：审查单位是否编制政府采购预算草案，编制的草案是否经过财政部门审批。 定性依据：《中华人民共和国政府采购法》第三十三条“负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时，应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门汇总。部门预算的审批，按预算管理权限和程序进行。” 处理意见：依据上述规定，……。 6.未制定部门绩效评价管理制度 审计方法和步骤：审查单位是否编制绩效目标，并上报财政部门。 定性依据：《济宁市市级预算绩效目标管理暂行办法》（济财办〔2014〕13 号）第十二条“绩效目标由预算部门（单位）编报部门预算和项目单位申请财政性资金时填报”和第二十二条“财政部门对预算部门（单位）‘二上’报送的绩效目标进行复审，并形成综合性意见。对未按规定编制绩效目标或绩效目标不符合要求的，不予安排预算资金。” 处理意见：依据上述规定，……。 7.未按规定公开绩效目标和评价结果 审计方法和步骤：审查单位是否在政务外网或其他媒体上公开绩效目标和评价结果。 定性依据：《济宁市市级预算绩效评价信息公开暂行办法》（济财绩〔2015〕5 号）第十一条“市业务主管部门职责……（三）在一定范围内通报本部门组织开展的预算绩效评价情况”、第十三条“应在一定范围内进行通报的绩效评价情况，一般在评价报告完成后 20个工作日内进行通报。” 处理意见：依据上述规定，……。 8.决算（草案）编制不完整、不真实、数额不准确 审计方法和步骤：将业务数据与财务数据相对比，保证财务数据的真实性；财务数据的明细账、总账和决算报表相对比，审查是否一致。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第七十五条“编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时。” 处理意见：依据上述规定，……。 二、预算收支管理方面存在的问题 9.结转结余资金未按规定上缴财政 审计方法和步骤：审查明细账中结转结余资金，是否有连续两年未用完的结转资金。 定性依据：《财政部关于加强地方预算执行管理加快支出进度的通知》（财预〔2018〕65 号）“三、推进财政存量资金的统筹使用。对结余资金和连续两年未用完的结转资金，一律收回补充预算稳定调节基金；对不足两年的结转资金，要加快预算执行，也可按规定用于其他急需领域，不需按原用途使用的，应按规定统筹用于经济社会发展急需资金支持的领域。加大财政存量资金与预算安排挂钩的力度，对上年末财政存量资金规模较大的地区或部门，相应压缩下年财政预算安排规模。” 处理意见：依上述规定和《中华人民共和国审计法》第四十五条第一款。 10.截留、挪用，或者预算收入未及时足额上缴 审计方法和步骤：审查业务资料、收据或发票存根等，与财务会计资料相比对 ，分析单位的各项收入是否全部纳入单位账务，纳入单位账务应上缴的收入是否足额上缴。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十六条“政府的全部收入应当上缴国家金库(以下简称国库)，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用或者拖欠。” 处理意见：《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（一）隐瞒应当上缴的财政收入；（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入；（三）坐支应当上缴的财政收入。”根据情况，追究责任的需要移送。 11.财政部门将预算收入存入财政专户，未及时上缴国库 审计方法和步骤：审查财政专户账，看其账户资金是否上缴到国库。 定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十六条“政府的全部收入应当上缴国家金库……。” 处理意见：依上述规定和《中华人民共和国审计法》第四十五条第一款责令上缴。 12.坐收坐支财政收入 审计方法和步骤：审查业务资料、收据或发票存根等，与财务会计资料相比对 ，分析单位的财政收入；收入明细台账、支出明细账与单位的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等关联对比分析。 定性依据：《行政单位财务规则》（2012 […]

背景 “三重一大”源于第十四届中央纪委第六次全会公报，对党员领导干部在政治纪律方面提出的四条要求的第二条纪律要求：认真贯彻民主集中制原则，凡属重大决策、重要干部任免、重要项目安排和大额度资金的使用，必须经集体讨论作出决定。 中共中央办公厅、国务院办公厅2010年发布《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》（中办发[2010]17号）就进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度提出意见。 “三重一大”事项的主要范围 重大决策事项，是指依照《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国全民所有制工业企业法》《中华人民共和国企业国有资产法》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国保险法》以及其他有关法律法规和党内法规规定的应当由股东大会（股东会）、董事会、未设董事会的经理班子、职工代表大会和党委（党组）决定的事项。主要包括企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项。 重要人事任免事项，是指企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项。主要包括企业中层以上经营管理人员和下属企业、单位领导班子成员的任免、聘用、解除聘用和后备人选的确定，向控股和参股企业委派股东代表，推荐董事会、监事会成员和经理、财务负责人，以及其他重要人事任免事项。 重大项目安排事项，是指对企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。主要包括年度投资计划，融资、担保项目，期权、期货等金融衍生业务，重要设备和技术引进，采购大宗物资和购买服务，重大工程建设项目，以及其他重大项目安排事项。 大额度资金运作事项，是指超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用。主要包括年度预算内大额度资金调动和使用，超预算的资金调动和使用，对外大额捐赠、赞助，以及其他大额度资金运作事项。 “三重一大”审计的重要性 近年来，国有企业改革发展中暴露的重大资产损失、舞弊问题等大多与决策管理合规性不强有关。“三重一大”是经济责任审计不可缺少的内容，是新形势下经济责任审计的必然要求。 2019年7月7日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》。随后，中国内部审计师协会据此修订和发布了《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计 》（2021年3月1日起施行），并于2022年3月28日正式发布了修订后的《第3204 号内部审计实务指南——经济责任审计》(自2022年5月1日起施行)，将重大经济事项决策及执行情况作为经责审计的重要内容之一。作为企业内部管理的有力助手，在促进公司有效治理、防范经营管理风险、提升内部控制水平方面，内部审计应该当仁不让。 “三重一大”作为国有企业内部审计的重要内容，通过“三重一大”审计延伸至对企业战略管理、经营管理、重点项目推进等事关企业发展命脉重大事项的审计，提高内部审计层次站位，提升审计工作价值，是提升国有企业发展质量、防范重大风险的有效途径。 “三重一大”制度建设及执行方面常见问题 (一) “三重一大”制度建设方面常见问题 “三重一大”制度指重大事项决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金使用都必须由领导班子集体作出决定。实行“三重一大”制度是贯彻民主集中制的重要内容，是推进惩治和预防腐败体系建设的重要内容，是加强领导班子监督的重要途径。该制度对加强党内民主与监督、促进反腐倡廉建设、增强基层党组织的凝聚力和战斗力具有十分重要的意义。 但目前部分企业存在出台制度内容的操作性不高，对具体事项界定不清晰现象。 一是一些单位只对“三重一大”制度做了原则性、概括性、粗线条界定，细化量化不够；二是制度的制定多为照搬上一级规章制度，缺少结合实际制定的适合自身的实施规范；三是对“三重一大”范畴不能准确区分到位，对需要集体决策的内容、范围、权限、项目安排、资金性质等不够细划不明确，造成一些事项应上会未上会或是不必上会却上了会的情形，挤占决策层时间及精力，降低决策效率；四是缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果，以及事后决策执行情况的反馈、通报和决策调整机制。 (二) “三重一大”决策执行方面常见问题 1. 会议决策流程不规范或与规程不符 发言顺序颠倒，部分单位未严格执行领导末位发言制。会上领导率先表达自己的想法，而后再由其他成员表态，造成部分成员有言不敢言的情形，导致民主决策在一定程度上流于形式。 到会人员不满足应参会人员的三分之二以上，未按照领导干部回避制度进行有效回避等。 2. 集体决策前未经必备流程 部分上会讨论的“三重一大”议题仅局限于决策环节，缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果。 包括国有资产出售、转让、处置等未经有效资产评估流程，重大投资和工程建设项目未经项目可研评估，项目缺少有关专家的意见。干部提拔未经酝酿、民主推荐、评议、考察、公示等干部管理流程，涉及职工利益未通过工会、职代会或其他渠道听取职工意见等。 3. 应经主管部门或国资监管部门审批事项，未上报审批 包括企业合并、分立、转让、改制、合作等涉及国有资产变动行为未经批准，或将国有资产或股权作为激励或奖励进行分配，违规发放薪酬、补贴等。 4. 决策资料管理不规范 有些单位有关“三重一大”的资料保存不完整，无法还原决策真实过程，有些单位资料杂乱不完整、不齐全，找不到决策对应的会议资料，或是会议记录过于简洁反映不出决策程序。 5. 事项未上班子会讨论决策 根据“三重一大”管理规定，凡属“三重一大”事项，必须经企业领导班子会议集体讨论决策。但实践中，经常出现“三重一大”事项未经集体决策的情况：一是有意规避。二是授权下放。三是忽略遗漏。 6. 事项议而不决或久拖不决 “三重一大”上会讨论后，一般得以通过或补充材料后通过，但实际上也有特殊情况：少数议题各种原因，会议讨论后没有明确通过或不通过，之后便没了下文，半途终止；有的议题上会后反复修改、反复上会，最终却不了了之。 7. 议题事项执行结果透明度不够，决策没有得到有效落实 部分企业缺乏“三重一大”决策后的跟踪督办机制，存在部分事项决策后执行不到位走样，甚至未落实的情况，这不但直接影响企业发展或项目推进，也严重影响“三重一大”决策的严肃性和权威性。 审计建议 修订完善制度内容。应结合单位实际和发展需要补充完善现行“三重一大”制度上的疏漏和不足，公司董事会或经营班子集体决策“三重一大”事项，应遵循规范化、制度化、程序化的原则，以保证决策过程的科学民主和结果的公正合理，细化该制度的具体程序和操作流程，注重“三重一大”制度的针对性、操作性，避免流于形式。 充分体现民主集中制原则。提高领导班子成员集体决策意识，严格决策程序，对“三重一大”事项必须坚持事先调查论证、会上集体讨论、党政正职末尾表态等规定，会议记录要体现每位发言者的表达意愿，并注重档案的收集完整和保管。 建立健全决策结果报告机制、决策失误责任追究机制和纠错机制。强化决策落实的监督检查，在决策实际执行过程中要不断纠偏纠错，遗失补缺确保决策的正确性与科学性，削减风险，并将决策落实结果在会上予以反馈，形成完整的事前事中事后程序链。 对于“三重一大”未上会决策及议题、久拖不决或议而不决等问题，具体问题具体分析，对不属于因情况发生变化而导致项目终止或上会资料不满足决策条件的项目，建议领导班子确认具体原因，提出具体解决措施。