审计整改报告和跟踪检查实施办法 第一章 总则 第一条 为落实审计整改工作责任，提高审计整改的规范性和严肃性，根据《XX审计整改工作规定（试行）》，制定本办法。 第二条 本办法所称审计整改报告，是指在接受审计后，被审计单位（部门）、整改涉及的业务主管部门、审计处和XX办公室根据各自职责，按规定应当履行的对审计整改结果情况进行报告的行为。 第三条 本办法所称的审计整改跟踪检查，是指在接受审计后，XX相关部门按规定对被审计单位（部门）审计整改结果情况所持续开展的检查行为。 第四条 本办法所称的审计整改督办，是指XX办公室根据XX主要领导和分管领导的批示，按照XX已发布的《XX督查督办工作实施办法》，对相关责任单位（部门）限期落实有关应整改事项的督办行为。 第五条 本办法所称的审计整改情况，主要包括以下几种情形： （一）审计处理决定的执行情况； （二）被审计单位（部门）落实审计整改通知书和审计报告相关意见和建议的情况； （三）相关业务主管部门根据审计结果，从源头上纠正问题或完善管理的有关工作计划措施； （四）相关部门承办审计移送事项的处理情况； （五）被审计单位（部门）和有关业务主管部门落实XX领导对审计结果文本批示的情况。 第二章 审计整改工作涉及对象和工作流程 第六条 审计整改工作流程涉及的单位（部门）和人员分别有：审计处、被审计单位（部门）、有关业务主管部门、XX办公室和主要X领导、协管审计X领导以及相关分管X领导。 第七条 审计整改工作具体流程，详见附件“审计整改工作流程图”。 第三章 审计整改情况报告的具体实施 第八条 审计整改情况报告的责任主体为：被审计单位（部门）；整改涉及的业务主管部门；审计处；XX办公室。 第九条 被审计单位（部门）的主要负责人是审计整改的第一责任人，应当将落实审计意见和建议纳入领导班子议事决策范围，切实抓好并落实本单位（部门）的审计整改工作，并按要求报送审计整改结果书面报告。 （一）在收到审计报告和审计整改通知书的30个工作日内，向审计处报送审计整改工作方案并呈送分管（联系）X领导。审计整改工作方案应包括但不限于下列内容： 1.拟对审计要求自行纠正事项的落实措施； 2.拟对审计报告指出问题和提出建议的整改措施； 3.对审计决定书（若有）和审计整改通知书指出问题和提出意见的整改计划； 4.拟对形成问题的责任追究措施； 5.整改工作拟完成的时间节点； 6.其他需要说明的事项。 （二）在规定的整改截止期限之内（一般为90天），向审计处或相关业务主管部门报送有分管（联系）X领导签字的审计整改结果报告。审计整改结果报告应包括但不限于下列内容： 1.对审计要求自行纠正事项的落实结果； 2.对审计决定的执行情况（若有）； 3.对审计整改通知书中主要问题和审计意见的整改结果； 4.对审计报告中其他问题和审计建议的落实、采纳结果； 5.有关责任追究处理结果（若有）； 6.尚未整改到位的原因和下一步整改和处理的计划安排； 7.其他审计整改的有效措施和方法。 以上整改落实结果，应当随附必要的书面证明材料。 第十条 根据审计整改通知书或XX领导批示的要求，有关业务主管部门负责在规定的时间内，向审计处或XX办公室报告对被审计单位整改督办和涉及本部门整改工作的落实情况。 第十一条 审计处是报告审计整改结果情况的主要责任部门，应当建立规范的工作机制，实行以审计项目为导向的挂号销账管理机制，确保在规定的时间内，向XX领导报告被审计单位（部门）的审计整改结果情况。 （一）建立按审计类别和时间顺序为记录的整改工作台账和按审计项目为记录的整改问题清单，记录被审计单位，审计时间、查出的问题、应予整改的事项、确定整改的时间及其整改的结果。 （二）收到被审计单位（部门）提交的整改工作方案和整改结果报告后，及时做好备案、检查、销账和报告工作。 （三）定期汇总审计整改动态，提出需交由XX办公室督查督办的重要事项。对于其中的经济责任审计项目，应当同时抄送XX经济责任审计联席会议成员单位。 （四）每年度向校长提交上一年度审计整改整体情况的综合报告，并抄报相关分管X领导和有关业务主管部门。 （五）若遇下列情况，应当在收到被审计单位（部门）提交的整改结果报告后的10个工作日内，向XX办公室报送有关专项报告： […]

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。 一忌：“小零件”不全 在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。 对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。 审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。 二忌：做无用功 在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。 审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。 三忌：乱替代 在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。 例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。 实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。 四忌：按部就班 忽略“地雷” 从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。 如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。 五忌：资料残缺不全 在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。 比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。 这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。 六忌：走形式 有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。 审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。 美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。

一、审计目的 通过对财务管理内控制度的建立和执行情况进行审计，查找财务管理中的薄弱环节及存在问题，进一步加强和规范财务管理，加强内部会计监督[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]，从而提高企业会计信息质量，保护资产的安全完整，确保经营目标的全面完成。 二、审计范围 本次审计范围为XX财务管理内部控制制度的建设和执行情况，根据工作需要可适当延伸。 三、审计内容及重点 在了解企业财务管理现状的基础上，重点关注预算管理、成本管理、资金管理、资产管理、融资等方面的内控制度的建立及执行情况。 (一)资金管理 1.资金管理制度建设 是否按照国家和公司资金管理的要求建立资金管理制度。包括岗位责任分离制度、货币资金授权批准制度、现金收支控制制度、银行存款控制制度、其他货币资金控制制度及货币资金监督检查制度等。 职责分工和授权审批程序是否明确规范，办理资金业务不相容岗位是否相互分离、制约和监督。 2.资金预算管理 企业的资金管理是否纳入预算管理范围； 是否按预算管理的规定定期编制资金月度预算； 企业的各项费用开支是否均纳入资金预算。 3.资金使用、审批、支付 是否对企业资金使用进行分类管理； 资本性资金支出、专项管理的成本费用支出及管理费用支出等不同支出的资金是否规定了不同的审批程序,各项支出的审批流程及审批权限[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]是否明确; 资金支付的申请、审批、复核和办理是否按照规定执行，财务部门在执行资金支付程序时，是否实行计划、审核、支付的独立程序，并定期核对； 各项捐赠支出及大额资金支付的审批是否符合制度规定。 4.资金安全管理 是否严格执行资金管理岗位责任制，出纳人员是否兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作； 是否存在一人办理货币资金业务全过程的情况； 是否存在未经授权的机构或人员办理资金业务或直接接触货币资金的情况，是否存在越权审批的情况； 使用电子支付的单位，操作人员是否加强对交易和支付行为的审核，根据操作授权和密码进行规范操作，个人证书和密码是否由责任人保管。 5.现金和银行存款管理 库存现金是否符合制度规定，是否严格执行《现金管理暂行条例》，对不属于现金开支范围的业务是否通过银行办理转账结算; 是否定期或不定期地对现金进行盘点，是否存在“白条抵库”等情况; 取得的资金收入是否及时入账，是否严格执行“收支两条线”管理，是否存在收款不入账，账外设账，“坐支”收入的情况; 银行账户的开立、变更、注销是否经上级批准;资金账户是否专门设立，是否全部纳入财务部门管理; 其他部门和人员是否存在开设、管理银行账户和印鉴的情况; 是否指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，如调节不符，是否立即查明原因，及时处理;出纳. 人员是否同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作; 资金收支凭证、银行存款余额调节表是否有专人复核，并重点对资金支出凭证、银行对账单真实性、合法性进行审核。 6.银行汇票管理 是否按票据管理相关制度，建立银行票据备查登记簿； 登记簿登记内容是否规范健全; 是否定期对银行票据进行盘点。 7.票据及印章管理情况 是否明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用; 是否严格执行银行预留印鉴分人保管、妥善使用的制度，财务专用章是否由专人保管，个人名章是否由本人或其授权人员保管，是否存在一人保管支付款项所需全部印章的情况; 印章的保管存放地点是否安全，用章是否履行相关的审批手续并进行登记。 (二)成本费用管理 1.成本费用管理制度建设 获取企业成本费用相关管理制度，分析其是否覆盖企业各项生产经营支出，各项费用标准是否明确，是否符合国家和上级管理部门的要求。 2.成本费用控制审查 成本费用是否全部纳入预算管理，有无未经审批的预算外支出; 财务部门对各部门的成本费用控制是否到位，监督考核是否落实到位; 是否按制度规定执行成本开支的范围和标准，如福利费开支是否符合国家规定、差旅费是否符合标准等。 3.成本费用核算审查 成本核算是否符合国家和公司的相关规定，有无将职工薪酬、招待费、会议费等控制费用列入其他成本费用的情况; 有无成本费用挂账的情况;有无通过往来账核算收入和成本费用。 (三)资产管理 1.固定资产管理 固定资产核算是否符合公司规定; 是否设置台账(或卡片)，固定资产的取得是否纳入预算管理，车辆购置是否经过上级审批; […]

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第1号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对——收入确认   随着全面实行股票发行注册制改革的正式启动，中国资本市场的监管环境日趋严格，注册制以信息披露为核心，持续提升注册会计师的审计质量是保证财务信息质量的重要手段。职业怀疑贯穿审计执业全过程，是注册会计师执行审计业务时必须保持的职业态度。近年来，公众公司基于融资、市值和业绩管理、避免退市等目的，实施财务造假情况时有发生。其中收入造假最为常见和典型，成为财务舞弊易发高发领域，对注册会计师保持职业怀疑提出了更高要求。注册会计师应当基于收入存在舞弊风险的假定，通过了解和分析企业的收入业务类型、销售模式、管理层的舞弊动机等因素等来评估哪些类型的收入或认定易导致舞弊风险，并根据中国注册会计师执业准则和资本市场监管要求，设计和实施适当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。 鉴于收入确认对财务报表的重要影响并属于财务舞弊的易发高发领域，为帮助注册会计师在资本市场审计业务中有效识别、评估和应对收入确认的舞弊风险，本文根据中国注册会计师执业准则要求，并结合财政部、中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）有关监管规定及中国注册会计师协会发布的问题解答，针对资本市场审计业务特点，对收入审计实务中常见的舞弊风险及其审计应对向注册会计师和审计从业人员做出如下提示，供大家在执业中参考。 一、有效识别和应对收入确认相关的舞弊风险的重要意义   根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的要求，注册会计师应关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。审计准则要求注册会计师对管理层凌驾于内部控制之上的风险及收入确认作出舞弊风险的假定，在整个审计过程中保持职业怀疑，实施风险评估程序和相关活动，识别和评估舞弊导致的重大错报风险，并针对评估的舞弊导致的重大错报风险确定总体应对措施和具体进一步审计程序。 2023年2月，中国证监会通报了2022年全年办理信息披露违规案件，上市公司年报审计业务、IPO申报审计业务均有因财务造假导致虚假陈述的案件。通过对中国证监会近期公布的行政处罚决定书分析，财务舞弊案件中收入造假占比最高；同时由于收入规模纳入退市指标考量因素后，收入舞弊的风险可能会更加突出。被审计单位通过虚构销售交易、显失公允的交易、变更收入确认时点、不恰当运用总额法等方式调控收入规模和利润，达到特定的舞弊目的。随着舞弊动机多样性及舞弊手段隐秘性不断增强，注册会计师识别与收入确认相关舞弊风险的难度不断提高，也对于注册会计师在审计工作中如何适当应对重大错报风险提出了新的挑战。同时，全面实行股票发行注册制对注册会计师的审计质量提出了更高的要求。因此，与收入确认相关的舞弊风险的识别、评估和应对是注册会计师在执行资本市场审计业务中应特别关注的重点领域。 二、资本市场审计中收入造假常见的舞弊手段   根据《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的相关提示，被审计单位可能为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，或为了达到降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入。收入造假常见的舞弊手段举例如下： (一)虚构销售交易 1.在无存货实物流转的情况下，通过与其他方签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。 2.在多方串通的情况下，通过与其他方签订虚假购销合同，并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合，虚构收入。 3.利用所处行业的经营模式和业务特点虚构销售交易。例如，从事商业保理业务的被审计单位，以保理业务名义持续滚动将资金转出给体外账户或关联方统筹使用，以虚增保理业务收入；又如，互联网广告、网络游戏等依赖虚拟环境下的相关数据统计确认收入的企业，通过虚构刷单、点击率等虚增收入。 (二)交易显失公允 1.通过与未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。与真实非关联方客户进行显失公允的交易，通常会由实际控制人或其他关联方以其他方式弥补客户损失。 2.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与潜在的关联方进行显失公允的交易。 3.与同一客户或同受一方控制的多个客户在各期发生多次交易，且同类产品的销售价格存在与市场明显不符的异常波动，即通过调节各次交易的商品销售价格，调节各期销售收入金额。 (三)收入造假的其他手段 1.通过伪造货运单据或隐瞒合同条款等方式，在不符合收入确认条件的时点确认收入。例如，在客户取得相关商品控制权前确认销售收入，或通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入等； 2.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。例如，将代理人的服务收入按主要责任人确认收入； 3.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法，或做出不合理的会计估计。例如，对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入，或通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计/少记或提前/延迟确认收入的目的，或对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入，对于应整体作为单项履约义务的销售交易，则通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收入的目的。 三、与收入确认相关的舞弊风险的识别及应对   根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的相关要求，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些具体业务类型的收入存在舞弊风险，结合管理层的动机等因素分析可能的舞弊手段和财务报表产生的影响（例如，虚构交易或是会计调节，高估收入或是低估收入，提前确认或是延迟确认）。 在此基础上，注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险和相关认定，并进一步制订应对措施的计划。在应对该特别风险时，如果注册会计师拟信赖管理层针对该风险实施的控制，应当在审计中测试这些控制运行的有效性，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。在实施实质性程序时，注册会计师需要根据交易的经济实质判断被审计单位收入确认的政策是否恰当，特别是那些与复杂交易相关的政策。注册会计师应当设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据，并在选择和实施审计程序时注意融入更多的不可预见因素。 如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 根据财政部于2022年9月30日发布的《关于加大审计重点领域关注力度 控制审计风险 进一步有效识别财务舞弊的通知》（财会〔2022〕28号）要求，针对收入确认存在的舞弊风险因素，注册会计师应严格核查收入的交易背景，关注是否存在复杂的收入安排，收入确认是否取决于较高层次的管理层判断等，详细查阅是否存在股权激励等可能构成舞弊动机的事项，并关注企业管理层变更后，收入确认政策是否发生重大变化。此外，注册会计师应通过实施收入截止性测试、复核合同的重要条款、执行分析程序以及执行信息系统测试等程序，以应对虚增或隐瞒收入、提前或延迟确认收入的舞弊风险，必要时可借助数据分析工具，加强对收入财务数据与业务运营数据的多维度分析，或综合运用函证、走访、实地调查等方法，识别是否存在虚构交易或进行显失公允的交易等情况。 注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的特点，结合销售模式、收入确认的会计政策以及其他具体情况进行评估，参考资本市场的核查要求，设计和实施恰当的审计程序，以识别和应对与收入确认相关的由于舞弊导致的重大错报风险，可以考虑实施的程序举例如下： (一)设计和实施控制测试 根据《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》及其应用指南的要求，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 注册会计师在执行资本市场审计业务时，如果同时需要对被审计单位基准日的财务报告内部控制发表审计意见，则通常执行整合审计。这种情况下，采用综合性方案，以内部控制为基础实施控制测试以评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性，有助于识别和应对收入舞弊的重大错报风险。（除非经过了解发现内部控制的设计和运行存在缺陷，拟不信赖相关认定的内部控制流程。）注册会计师应当恰当评价控制运行的有效性，充分关注识别的控制偏差，并采取针对性应对措施。若发现控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的偏差，应当考虑舞弊风险以及对总体审计策略和进一步审计程序的影响。 (二)了解被审计单位的经营模式 经营模式通常是注册会计师在资本市场审计业务过程中的重要关注点，注册会计师应关注各种经营模式下销售收入的真实性、准确性和完整性。 1.分析收入的商业实质 注册会计师应关注与客户之间的合同的商业实质，识别收入舞弊风险因素或异常迹象，充分关注单据流、实物流及资金流的异常情形，分析异常或偶发交易的商业实质。例如，应当在审计过程中，对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易的信息以及缺乏商业实质的关联方交易保持警觉。 此外，注册会计师按照被审计单位在交易环境中扮演的角色、承担的风险及义务，分析被审计单位在交易中向其客户所承诺的“特定商品或服务”以及在向客户转让前是否拥有特定商品或服务的控制权，即扮演的是主要责任人还是代理人的角色，以分析其收入应当按照总额法还是净额法确认，可以实施的审计程序举例如下： （1）了解销售合同签订流程，检查发货、运输、验收、付款结算等关键环节的约定条款以判断被审计单位是否具有主要责任。 （2）通过检查销售定价的相关条款，对销售定价模式是交易双方按照行业惯例协商确定，还是企业可以自主决定与上游供应商和下游的客户买卖商品的价格，进而判断企业是否能直接或间接决定货物的价格，必要时可以对交易条款进行函证。根据中国证监会发布的《监管规则适用指引——审计类第2号》的要求，注册会计师应当对函证过程实施有效控制，例如考虑制作询证函防伪标识，充分核查回函的可靠性，包括核实快递物流信息、比对回函印章和签字，确认回函联系人及回函地址的真实性等。 （3）检查合同中关于收货和转让处理等环节的条款，判断企业在接受客户订单之前或之后，对已采购尚未对外销售的商品是否承担存货的风险。 （4）通过了解被审计单位供应商选择及采购合同签订流程，来判断其是否能够自行选择供应商，并能够自主决定所采购的货物的销售方式、销售对象等。 2.识别被审计单位的销售模式 关注在不同行业及销售模式下，收入的确认方式（某一时点或一段时间内）、确认时点、会计处理原则（总额法或净额法）以及收入相关的会计估计的运用是否合理，是否符合企业会计准则的要求及行业惯例。注册会计师可能关注的事项举例如下： （1）对于直销模式，检查销售协议中所有权转移条件、货物交接验收条件、退换货条件、款项支付条件等是否能够证明商品的控制权已经发生转移，是否符合《企业会计准则第14号——收入（2017修订）》的规定。 （2）对于经销商或加盟商模式，除执行直销模式下应检查的程序之外，还应根据舞弊风险的评估结果考虑追查通过经销商或加盟商实现的终端销售情况，判断不稳定经销商或加盟商的收入确认是否恰当，退换货损失的处理是否恰当，是否符合收入准则的有关规定。 （3）对于代理商销售模式，检查被审计单位与代理商之间的协议或合同，确定是否确实存在委托与代理关系，并检查被审计单位收入确认是否有代理商的销售清单、货物最终销售的证明等支持性凭据。 （4）如果被审计单位存在其他特殊交易模式或创新交易模式，分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响，是否符合企业会计准则的有关规定。 （5）对于附有质量保证条款的销售，分析被审计单位所提供的质量保证的性质，识别该质量保证是否构成单项履约义务。对于不能作为单项履约义务的质量保证，检查被审计单位是否已根据企业会计准则的规定进行恰当的会计处理。 (三)运用分析程序识别及应对收入确认相关的风险因素和重大错报风险 根据《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》及其应用指南的相关要求，注册会计师应将分析程序用作风险评估程序，实施分析程序有助于注册会计师识别不一致的情形、异常的交易或事项，以及可能对审计产生影响的金额、比率和趋势。识别出的异常或未预期到的关系可以帮助注册会计师识别重大错报风险，特别是舞弊导致的重大错报风险。 根据《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》及其应用指南的相关要求，注册会计师可以在认定层次实施实质性分析程序。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。在设计和实施实质性分析程序时，应考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报。实务中，由于精准的预期值比较难以获取和判断，故实质性分析程序应用的情形通常比较有限。 根据《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的相关提示，在收入确认领域实施审计程序时，分析程序（变动分析）是一种较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。在设计分析程序时，注册会计师需要在充分了解被审计单位及其环境的基础上，识别与收入相关的财务数据和其他财务数据、非财务数据以及外部信息（例如行业数据、媒体报道、纳税申报数据等）之间存在的关系，以提升实施分析程序的效果。基于被审计单位的业务性质和行业特点，可以采用不同的数据指标进行分析，或使用高度汇总的数据，亦可以借助自动化工具和技术实施分析程序。通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或通过其他审计程序难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估认定层次的重大错报风险，为设计和实施应对措施奠定基础。 […]

一、工会经费收入 工会经费收入包括：会费收入、拨缴经费收入、事业收入、上级补助收入、行政补助收入、投资收益和其他收入。对工会经费收入的审计总体上应把握以下几点： （1）收入的内部控制各环节有无失控； （2）是否依法、按规定及时、足额地组织收入，有无漏收的现象，有无延期收缴或隐匿、转移收入的问题； （3）有无超范围、超标准多收乱收现象； （4）各项收入是否都出具合法收据，入账是否及时，会计处理是否正确； （5）各项收入年终是否按规定结转“经费结余”，有无将收入挂账现象。 1、会费收入 会费收入指工会会员依照全国总工会的规定向所在基层工会组织缴纳的会费。 审计要点 (1)应交会费的人数是否漏掉； (2)缴纳标准是否遵守全总的规定； (3)会费计算是否正确。 案例： 某基层单位实有职工100人，每人每月按10元缴纳会费。 案例解析：未按规定的工资收入和比例组织会费收入。 根据《中华全国总工会关于收交工会会费的通知》(工发〔1978〕101号)规定，工会会员每月应向工会组织交纳本人每月工资收入0.5%的会费。 全国总工会财务部《关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知》(工财字〔1994〕69号)规定，机关的工会会员：职务工资，级别工资，基础工资，工龄工资；事业单位的工会会员：职务工资，等级工资；机关，事业单位的工人会员：岗位工资，等级工资。 《全国总工会财务部、组织部关于会员交纳会费问题的答复》（工财字〔1994〕69号）规定，会员每月按本人工资收入的0.5％计算交纳会费，工资尾数不足10元部分以及各种奖金、津贴、稿费收入等，均不计算交纳会费。至于企业工会会员的工资收入和奖金津贴收入如何区分问题，可按各企业的支付办法掌握处理：凡是企业作为工资发给的，应计算交纳会费，凡是作为津贴奖金发给的，不计算交纳会费。 2、拨缴经费收入 拨缴经费收入是指建立工会组织的基层单位按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费中按规定比例留成部分。 审计要点 （1）是否依法、及时、足额计提拨缴经费收入，并按规定上缴和转拨工会账户；留存与上解经费的比例是否正确，有否擅自截留经费或只按上级工会核定指标上解经费的现象； （2）构成全部职工工资总额的内容是否漏项。根据有关规定，职工的收入不论是否通过应付工资科目核算，不论是否列入成本费用，是现金还是实物发放，不论是税前还是税后列支，都应计入工资总额。审计中应特别关注奖金、补贴、实物的发放，非正式人员的工资，外资企业中外籍员工的工资等是否进入工资总额。  （3）账务处理、收据使用是否规范。 案例： 某企业工会2018年基本情况报表显示职工数43人，职工工资总额170万元，通过地税上缴上级工会经费1.36万元，计提留成工会经费2.04万元。计提的留成经费实际未拨付工会账户，由工会按照“一事一申请”原则申请使用。审计查看企业劳动情况年报显示其在岗职工46人，月工资总额200万元，年终绩效奖金100万元，实际职工工资总额应为300万元。进一步核实得知有3人下派到下级单位上班，未核算计提其工会经费。 案例解析：一是拨缴经费收入计提拨缴不足额、不及时。应按全部职工46人的工资总额300万元的2%计提拨缴工会经费6万元，应补缴经费1.04万元，本级工会应补得留成经费1.56万元；二是计提的留成工会经费未及时拨付至工会账户。 根据《工会法》、《中国工会章程》和《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》等相关规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关应按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，其中40%上缴上级工会，60%部分本级留成作为拨缴经费收入。工会经费按照经费独立原则进行管理，应设立工会经费银行账户进行单独核算。 《关于工资总额组成的规定》(国家统计局1990年1号令)规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、其他工资和单位发放的职工生活费等。 相关问题说明：劳动关系决定会员关系，会员关系决定会员待遇，抽、借调、兼、挂职人员的会费缴纳、工会福利待遇随会员关系走；工会经费计拨随工资关系走；劳务派遣人员的会费缴纳、工会经费计拨、工会福利等按派遣协议的约定执行。劳务派遣协议没有约定的，用工单位有责任保障。 3、行政补助收入 行政补助收入是指各级人民政府和企事业机关行政按《工会法》和国家有关规定给予工会的补助款项。 审计要点 （1）相关的补助收入是否全额入账，有否挂账、转移资金、设置小金库的现象； （2）是否正确核算，有否将行政委托工会代管的经费混淆。  案例： 某基层工会本年度行政补助收入65万元，其中45万元为收到的行政门面出租租金收入，20万元为单位职工出勤奖、提成奖等各类补助。 案例解析：1、利用行政补助收入设立“小金库”；2、接受超越工会经费支出范围的行政补助。 《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）第二条第4点对于“小金库”的定义包括：用资产处置、出租收入设立“小金库”。 《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》第二十五条 ，基层工会应严格执行以下规定：（二）不准违反工会经费使用规定，滥发奖金、津贴、补贴。（四）不准单位行政利用工会账户，违规设立“小金库”。行政的门面租金收入应按规定存入行政账户，不应存入工会账户。 《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》第二十一条规定，基层工会应切实加强对行政补助收入的管理，严格按预算执行，不得接受所在单位超越本细则规定的支出范围 和支出标准的行政补助。工会经费不能用于出勤奖、提成奖等补助发放，因此工会也不能接受以此名义拨入的行政补助收入。 二、工会经费支出 对工会经费支出的审计，总体上应从以下几方面把握: （1）是否严格按规定使用工会经费，不得超范围、超标准开支或者用工会经费报销与工会活动无关的费用； （2）会议费、培训费、文体活动，节日慰问等支出所附文件通知、会议纪要、实施方案等原始凭证是否齐全、完整；“三公”经费支出是否符合厉行节约规定； （3）困难职工帮扶资金、劳模资金等专项资金是否专款专用，实名制发放表等原始凭证是否齐全、完整。 （4）年终是否将各项支出按规定结转到“经费结余”； 根据《工会法》全国总工会和财政部及国家其他相关部门的有关规定。下列费用应由行政列支: （1）基层工会办公用房、文艺、体育、教育和服务等活动场地设施、设备及其维修、水、电、取暖等费用； （2）基层工会专职人员的工资、奖金、医疗、补贴、劳动保护费用及其他福利待遇；  （3）企业行政委托工会进行管理的工作、人员、设备等费用； （4）由行政方面或委托工会布置的庆祝“五一”节、国庆节及其他重大节日所需的宣传活动费； […]

一、工会经费收入 工会经费收入包括：会费收入、拨缴经费收入、事业收入、上级补助收入、行政补助收入、投资收益和其他收入。对工会经费收入的审计总体上应把握以下几点： （1）收入的内部控制各环节有无失控； （2）是否依法、按规定及时、足额地组织收入，有无漏收的现象，有无延期收缴或隐匿、转移收入的问题； （3）有无超范围、超标准多收乱收现象； （4）各项收入是否都出具合法收据，入账是否及时，会计处理是否正确； （5）各项收入年终是否按规定结转“经费结余”，有无将收入挂账现象。 1、会费收入 会费收入指工会会员依照全国总工会的规定向所在基层工会组织缴纳的会费。 审计要点 (1)应交会费的人数是否漏掉； (2)缴纳标准是否遵守全总的规定； (3)会费计算是否正确。 案例： 某基层单位实有职工100人，每人每月按10元缴纳会费。 案例解析：未按规定的工资收入和比例组织会费收入。 根据《中华全国总工会关于收交工会会费的通知》(工发〔1978〕101号)规定，工会会员每月应向工会组织交纳本人每月工资收入0.5%的会费。 全国总工会财务部《关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知》(工财字〔1994〕69号)规定，机关的工会会员：职务工资，级别工资，基础工资，工龄工资；事业单位的工会会员：职务工资，等级工资；机关，事业单位的工人会员：岗位工资，等级工资。 《全国总工会财务部、组织部关于会员交纳会费问题的答复》（工财字〔1994〕69号）规定，会员每月按本人工资收入的0.5％计算交纳会费，工资尾数不足10元部分以及各种奖金、津贴、稿费收入等，均不计算交纳会费。至于企业工会会员的工资收入和奖金津贴收入如何区分问题，可按各企业的支付办法掌握处理：凡是企业作为工资发给的，应计算交纳会费，凡是作为津贴奖金发给的，不计算交纳会费。 2、拨缴经费收入 拨缴经费收入是指建立工会组织的基层单位按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费中按规定比例留成部分。 审计要点 （1）是否依法、及时、足额计提拨缴经费收入，并按规定上缴和转拨工会账户；留存与上解经费的比例是否正确，有否擅自截留经费或只按上级工会核定指标上解经费的现象； （2）构成全部职工工资总额的内容是否漏项。根据有关规定，职工的收入不论是否通过应付工资科目核算，不论是否列入成本费用，是现金还是实物发放，不论是税前还是税后列支，都应计入工资总额。审计中应特别关注奖金、补贴、实物的发放，非正式人员的工资，外资企业中外籍员工的工资等是否进入工资总额。  （3）账务处理、收据使用是否规范。 案例： 某企业工会2018年基本情况报表显示职工数43人，职工工资总额170万元，通过地税上缴上级工会经费1.36万元，计提留成工会经费2.04万元。计提的留成经费实际未拨付工会账户，由工会按照“一事一申请”原则申请使用。审计查看企业劳动情况年报显示其在岗职工46人，月工资总额200万元，年终绩效奖金100万元，实际职工工资总额应为300万元。进一步核实得知有3人下派到下级单位上班，未核算计提其工会经费。 案例解析：一是拨缴经费收入计提拨缴不足额、不及时。应按全部职工46人的工资总额300万元的2%计提拨缴工会经费6万元，应补缴经费1.04万元，本级工会应补得留成经费1.56万元；二是计提的留成工会经费未及时拨付至工会账户。 根据《工会法》、《中国工会章程》和《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》等相关规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关应按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，其中40%上缴上级工会，60%部分本级留成作为拨缴经费收入。工会经费按照经费独立原则进行管理，应设立工会经费银行账户进行单独核算。 《关于工资总额组成的规定》(国家统计局1990年1号令)规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、其他工资和单位发放的职工生活费等。 相关问题说明：劳动关系决定会员关系，会员关系决定会员待遇，抽、借调、兼、挂职人员的会费缴纳、工会福利待遇随会员关系走；工会经费计拨随工资关系走；劳务派遣人员的会费缴纳、工会经费计拨、工会福利等按派遣协议的约定执行。劳务派遣协议没有约定的，用工单位有责任保障。 3、行政补助收入 行政补助收入是指各级人民政府和企事业机关行政按《工会法》和国家有关规定给予工会的补助款项。 审计要点 （1）相关的补助收入是否全额入账，有否挂账、转移资金、设置小金库的现象； （2）是否正确核算，有否将行政委托工会代管的经费混淆。  案例： 某基层工会本年度行政补助收入65万元，其中45万元为收到的行政门面出租租金收入，20万元为单位职工出勤奖、提成奖等各类补助。 案例解析：1、利用行政补助收入设立“小金库”；2、接受超越工会经费支出范围的行政补助。 《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）第二条第4点对于“小金库”的定义包括：用资产处置、出租收入设立“小金库”。 《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》第二十五条 ，基层工会应严格执行以下规定：（二）不准违反工会经费使用规定，滥发奖金、津贴、补贴。（四）不准单位行政利用工会账户，违规设立“小金库”。行政的门面租金收入应按规定存入行政账户，不应存入工会账户。 《湖南省基层工会经费收支管理实施细则》第二十一条规定，基层工会应切实加强对行政补助收入的管理，严格按预算执行，不得接受所在单位超越本细则规定的支出范围 和支出标准的行政补助。工会经费不能用于出勤奖、提成奖等补助发放，因此工会也不能接受以此名义拨入的行政补助收入。 二、工会经费支出 对工会经费支出的审计，总体上应从以下几方面把握: （1）是否严格按规定使用工会经费，不得超范围、超标准开支或者用工会经费报销与工会活动无关的费用； （2）会议费、培训费、文体活动，节日慰问等支出所附文件通知、会议纪要、实施方案等原始凭证是否齐全、完整；“三公”经费支出是否符合厉行节约规定； （3）困难职工帮扶资金、劳模资金等专项资金是否专款专用，实名制发放表等原始凭证是否齐全、完整。 （4）年终是否将各项支出按规定结转到“经费结余”； 根据《工会法》全国总工会和财政部及国家其他相关部门的有关规定。下列费用应由行政列支: （1）基层工会办公用房、文艺、体育、教育和服务等活动场地设施、设备及其维修、水、电、取暖等费用； （2）基层工会专职人员的工资、奖金、医疗、补贴、劳动保护费用及其他福利待遇；  （3）企业行政委托工会进行管理的工作、人员、设备等费用； （4）由行政方面或委托工会布置的庆祝“五一”节、国庆节及其他重大节日所需的宣传活动费； […]

审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要审计的抽查凭证一般按下面的程序进行： 1、根据被审计单位凭证数量(以本为单位)及会计科目的使用情况，初步确定抽查的会计科目及每月凭证抽查的数量，如抽查“银行存款”科目，每月随机抽查2本凭证。 2、对被抽查的会计科目及会计凭证，主要检查一下内容并记载审计底稿：财务手续是否履行齐全、财务内控制度是否有效、凭证要素是否齐全、所附原始发票是否符合规定、金额是否正确、与日记账、明细账是否相符等。 3、最后要根据检查的请况，在审计工作底稿中做出自己的审计判断(结论)，如存在什么问题、违反了什么财务规定、应怎样改进，账证是否相符等。     审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要在抽凭根据具体审计目的需要了解以下几个内容，这些内容大体包括： 第一，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证首先要确认总体样本。 第二，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定其次要职业判断需要抽查凭证的数量，即样本量。 第三，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定最后执行凭证检查，检查的事项是根据审计目的具体情况具体分析。一般要检查以下事项：对金额准确(计价)、会计处理是否恰当(分类)、审批是否齐全(内控测试)、凭证附件是否齐全(真实性) 第四，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定选取凭证的方法。选取凭证的方法可以随机数表，也可以利用电脑软件生成随机样本。实际执行经常是选取大额，性质重要的项目作为样本，同时兼顾小额频繁发生的项目随机抽取若干进行检查。     基本要点： 1、原始凭证内容完整。 2、有授权批准。 3、账务处理正确。 4、账证的内容相符。 5、账证的金额相符。 6、记录在正确的会计期间。 抽凭时应加以认真、仔细，对拿到手的证据，能看原件看原件，仅有复印件应提供相关原件查看； 注意证据是否存在涂抹，印刷不清，字迹模糊等情况，或公司抬头简称或错别字等异常情况。 这是基本常识，虽然我们不是鉴证真伪的专家，但对于明显异常的证据我们应该合理质疑其真伪，并进行核实。 注意事项： 1.货币资金 库存现金：注意库存现金的支出范围是否符合法律法规的规定或者公司内部控制规定。注意收入确认是否存在现金收款的情况，需要加以关注。   银行存款：要对大额银行存款从对账单检查至银行存款凭证及银行凭单；注意是否存在“空中飞”的情况。注意是否存在账外账户。关注募集资金账户使用是否规范。 其他货币资金：关注是否存在受限资金，应追查至相关合同协议。 2.应收票据： 关注是否存在质押等受限情况，关注是否存在贴现业务或背书转让业务，关注是否存在追索权，应追查至相关合同。另外，关注票据为商业承兑汇票还是银行承兑汇票。 3.应收账款： 应追查至相关合同、出库单、验收单、物流单据等相关资料；回款应关注公司名称是否与确认收入的公司一致。应收账款贷方发生额与应付账款对冲且无相关附件说明。 4.存货： 检查领料单、入库单、出库单是否连续编号；关注结转分配成本是否有成本计算单；关注购入原材料或库存商品是否大量使用现金； 5.在建工程： 计入在建工程的费用较多且很杂，发票不全等；利息资本化无相应计算单；在建工程按竣工决算计入固定资产，不暂估成本；账套未按项目分类，混在一起核算。相关建造合同、审批、预算等资料不全。 6.固定资产、无形资产、长期待摊费用： 权属资料不全；部分资料入账不规范，无发票、无合同等；长期挂账不付现金流； 7.短期借款： 关注借款是否逾期；关注借款合同、抵押合同或类似合同是否存在资产受限的情况。 8.应付账款： 付款不是货款，可能存在其他性质的往来款。 9.其他应收款： 关注备用金是否及时报销；是否存在大额费用挂账？ 10.应付职工薪酬： 年终奖计提随意，无附件。 11.销售费用、管理费用： 部分费用预提没附件，无依据；付款的费用都是整数且金额较大，且无正规发票和合同，仅为收据。 12.递延收益： 无政府补助申请文件和批复文件；与资产相关的政府补助按与收益相关的政府处理，但协议并不满足条件； 13.实收资本、资本公积： 工商并未变更，实收资本随意增加；不符条件按评估值入账，虚增资产和资本公积。 14.利润表项目： 多用分析程序，寻找“疑点”后，在抽查凭证予以落实。但注意，部分项目或明细应注重逻辑核对，而非抽查凭证，比如：工资的计提；折旧摊销的分配等等。

企业内部控制审计一般是以《企业内部控制审计指引》为基础，在此基础上指引企业的内部控制审计工作，内部控制审计的主要流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作。 一、计划审计工作 地产企业审计部门需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的审计人员，并对助理人员的工作给予指导和复核。 审计人员应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取,内审网注]关注应越多。例如：对于地产企业而言高风险领域主要集中在招采、营销环节，因此需要配备业务专业能力较强的审计资源。 在进行风险评估以及确定必要的程序时，审计人员应当考虑企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响企业实现控制目标。企业的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险的控制。审计人员应当根据企业情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。 二、实施审计工作 审计人员按照从整体到具体业务细节的方法实施审计工作，从整体到具体业务细节的方法是审计人员识别风险、选择拟测试控制的基本思路。审计人员在实施审计工作时，可以将企业整体层面控制和具体业务层面控制的测试结合进行。 （一）测试企业整体层面控制 审计人员测试企业整体层面的控制，在把握重要性原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;企业的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效性的内部监督和自我评价。 （二）测试业务层面控制 审计人员测试具体业务层面的控制，在把握重要性原则的基础上，结合企业实际、内部控制相关法律法规要求和企业整体层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试，例如：地产招采、地产营销等。审计人员需关注信息系统对内部控制及风险评估的影响。 （三）测试与舞弊风险相关的控制 审计人员在测试企业整体层面控制和具体业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指审计人员在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。 （四）测试内部控制设计与运行的有效性 如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。 （五）获取内部控制有效设计与运行的证据 审计人员在测试内部控制设计与运行的有效性时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，审计人员需要获取的证据越多。为确保证据的充分性和适当性，审计人员通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。审计人员对于内部控制运行偏离设计的情况(即控制偏差)，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。在连续审计中，审计人员有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的性质、时间安排和范围。 三、评价控制缺陷 审计人员在对内部控制设计与运行的有效性进行测试的基础上，需评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷并影响审计[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取,内审网注]结论。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，审计人员还应评价补偿性控制(替代性控制)的影响。 审计人员应当将内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。审计人员应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与治理层和管理层沟通。  四、完成审计工作 审计人员对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效性的意见，出具审计报告。

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。 一忌：“小零件”不全 在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。 对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。 审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。 二忌：做无用功 在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。 审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。 三忌：乱替代 在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。 例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。 实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。 四忌：按部就班 忽略“地雷” 从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。 如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。 五忌：资料残缺不全 在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。 比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。 这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。 六忌：走形式 有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。 审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。 美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。

工程审计怎么做？ 对工程项目，尤其是国家级大型工程项目的审计是我国国家审计机关固定资产投资审计工作中的一项重要内容，其最终目标是确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益。由于工程项目的建设周期一般较长，往往要经历从可行性研究到竣工验收及投入运营等诸多环节，因此，审计机关在开展相关审计工作时，也应根据工程项目建设的不同阶段确定相应的审计要点。以下是笔者的一些体会。 一、项目可行性研究阶段的审计要点 可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据。一项好的可行性研究，应是工程技术经济最优的方案，能使国家以较小的风险、合理的投资，获取最佳的经济和社会效益。在这一环节审计中，应把握好以下要点： 分析项目调研程序是否科学； 调研内容是否全面； 调研结论依据是否充分； 专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视； 可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对项目要素进行认真全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的； 项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性； 技术和设备的先进性、适用性、可靠性是否科学； 财务上是否具备盈利性、合法性； 环境及建设上是否具备可行性； 项目建议书是否坚持实事求是的原则； 拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况。 二、项目设计阶段的审计要点 工程项目的设计方案是整个项目的蓝图，事关整个项目建设的最终成败。在对这一阶段的审计中，审计人员应关注以下要点： 工程建设理由及条件； 工程选址及建设规模； 工程主要内容及投资形式； 经济效益、环境效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明； 是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要； 施工图的设计是否满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件制作的需要，是否满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。 三、项目招投标阶段的审计要点 项目建设招投标是项目单位按照《招标投标法》要求，利用现有建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径。在对这一环节的审计中，审计人员[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网查阅获取,内审网注]应重点关注以下内容： 招投标程序是否合法，操作是否规范； 投标单位的资质是否合规，能力是否达标； 招标小组评标办法是否公正、公平、科学、合理。 四、项目建设合同签订阶段的审计要点 建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。在对合同签订环节进行审计时，审计人员应把握以下方面： 工程建设是否遵守“先订合同，后施工”的原则，是否存在无合同施工的现象； 合同的订立是否以立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象； 合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确； 是否将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款； 合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等方面的规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了相应的处罚措施及相应的责任追究办法等。 五、项目建设施工阶段的审计要点 建设阶段的审计，实质上是核实项目成本造价和监督工程建设质量。对这一阶段的审计，应重点做好以下工作： 一是材料采购方面，审计人员应检查项目单位是否根据要求进行市场调研，以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格、增加工程造价的可能； 二是设计变更方面，审计人员应检查在建设单位否严格按施工图施工并且不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，是否从申报制度上严格控制； 三是施工组织设计方面，应审查施工组织设计是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性和均衡性； 四是索赔事项方面，审计人员应重点检查索赔事项是否符合合同规定，索赔金额是否合理，是否存在违法国家法律法规的情形。 六、项目竣工验收阶段的审计要点 项目竣工验收是工程建设全面结束的重要标志，在很大程度上反映出工程建设的成败。这一阶段审计的要点是对完工程度和工程质量的审查核实，具体包括以下内容： 工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行； 是否存在因设计不合理，导致工程不能发挥效益的问题； 工程设备内在质量是否存在问题； 有无完整的技术档案和施工管理资料，是否签订了工程保修合同。 七、项目结算阶段的审计要点 项目结算环节的审计目标是核实工程造价，避免高估冒算给国家造成经济损失。审计人员应重点关注以下方面： 工程量是否按规定的计算规则执行，有无多计、重计、漏计工程量； 材料用量和价格是否合理，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整材料的情况； 费用计算程序和取费标准是否配套，有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况； 工程预结算书计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况； 深入施工现场，抽查核对设计图纸所记录的尺寸，有无错记工程量的情况。 八、项目运营阶段的审计要点 […]