一、业务接待费用审计背景 业务接待费是企业为业务经营的合理需要而支付的接待费用。但“八项规定”前业务接待费多用于跑关系、讲人情、政府公关等活动，存在着账目不清，数额过大，接待无标准，支出类型名目繁多、花样百出，如钓鱼费、手机话费、娱乐费、礼品、礼金等，一些难以报销的费用均列入“业务接待费”报销。不必要的业务接待及无效接待支出导致运行成本增大，降低生产效率及竞争力，滋生腐败。 “八项规定”颁布后，业务接待费（公务接待费）作为行政事业单位三公经费的一部分，逢审必查;各单位包括企业也逐步加强了接待支出的内部管控，不必要的业务接待支出逐年下降。不管审计行政事业单位还是审计企业单位，业务接待费用都是审计的重要范围，如何开展业务接待费用的审计就是相关审计的重点。 二、业务接待费用的审计方法 1.重视对业务接待费用相关的内部控制测试。 （1）详细了解业务接待发生的业务循环，通过了解业务接待工作程序，明确业务接待的发起部门和业务负责人、审核部门和业务负责人、执行部门和业务负责人、报账部门和业务负责人等，掌握业务接待相关法规和制度要求。 （2）熟悉业务接待的内部控制，选择1～2个样本进行穿行测试后，能绘出业务接待的流程图，列出关键控制点。 （3）基于访谈、穿行测试等审计工作成果，标记内部控制薄弱点。 （4）通过对内部管理规定和流程的了解，审阅业务单元的业务接待费预算和实际支出情况，初步判断审计重点方向。 通过上述工作，审计人员能够标示出内部控制的薄弱控制点，结合审计重点方向的分析，针对薄弱控制点加大抽查力度和增加样本量。 2.建立业务接待费用分析数据库。 （1）建立业务接待费用分析台账，台账初始字段与财务系统导出字段保持一致，方便数据拷贝。 （2）从财务系统导出业务接待费用明细账，数据处理后拷贝至业务接待费用分析台账。 （3）从财务系统导出可能变相列支公务接待费事项开支的会议费、差旅费、教育培训费以及食堂经费等明细账，筛选疑点支出拷贝至业务接待费用分析台账。 3.增加专用字段，建立审计模型，多维度赋值筛选审计样本。 实务工作中，审计人员对业务接待费用进行多维度分析，根据业务接待费用的特性增加专用字段，建立审计[内审网注:更多审计方法模板关注公众号内审网]模型，对上述维度进行赋值。赋值的目的是将审计人员对业务接待费用多维度分析的专业判断用数值的形式固化下来，并通过模型能够对大批量的业务接待支出进行赋值排序，尽可能减少主观抽取样本的不足。在赋值过程中，对异常现象和异常指标赋值较高，能够达到审计模型抽取时重点关注的效果。 在审计模型中，对多维度赋值通过建立公式自动计算每笔业务接待支出的抽样分值，按照抽样分值排序后，结合异常现象和异常指标的筛选比对，高效抽取审计样本。 （1）来访单位、来访职务、来访人数。 关注来访单位是否与本单位有相关业务往来、来访人员的职务是否与业务往来相关、来访人数与接待事由是否匹配。对非业务往来单位或接待人员与业务无关的业务接待支出应通过赋值达到100%抽取样本。 （2）接待事由。 关注接待事由是否与本单位业务相关，同一来访单位同一接待事由是否发生多次业务接待、合理性是否充足，同一来访单位多次接待的相关工作内容是否与来访单位的工作性质匹配。 （3）接待频率。 计算同一来访单位或人员的接待频率，关注接待频繁的来访对象或人员，审核接待时间段内是否有相关业务发生，同时考虑接待事由与来访人员的关联度。 （4）平均接待金额。 对平均接待金额较高的来访单位或人员，作为抽取重点进行进一步筛选，除增加抽取样本量外，还要特别关注接待金额高的原因，审核是否发生违反规定的接待支出。 （5）陪同人数。 综合考虑来访人员职务和人数、接待事由等方面，判断陪同人数是否虚高。实务中部分单位为保证接待支出不超人均标准而虚增陪同人员数量，从而降低人均接待支出。对存在虚高嫌疑的接待支出应重点抽取。 （6）接待时间。 核对接待时间是否为正常工作时间，接待发生时间是否与对应的业务发生时间匹配，对节假日发生接待支出的应通过赋值100%抽取。 （7）接待地点。 对较频繁发生接待支出的接待地点，应关注支出发生的真实性，是否存在拆分接待支出的情况，应通过赋值增加抽取样本量。 （8）接待标准。 计算业务接待是否超标准支出，对超标准的接待支出通过赋值100%抽取。 在业务接待费用的专项审计中，还可以考虑增加发票号码、发票时间、接待人员、银行卡刷卡时间等字段进行筛选和比对。 4.对样本进行实质性审计。 审计人员对抽取的样本按照审计程序表的要求开展完整性检查、合规性检查、真实性检查。在检查过程中，要特别关注审计模型中有关联的接待业务支出交叉索引审计方法，在实质性审计过程中应有针对性地抽取有关联的接待业务支出和交叉比对，如在同一用餐地点的接待支出是否存在拆分接待支出报销的情况，银行卡刷卡时间段接近的接待支出是否存在规避管理规定的情况等。

采购管理专项审计指引（试行） 第一条 为进一步指导和规范各级卫生健康行政部门及属管单位开展采购管理专项审计业务，提高内部审计工作质量，根据《中华人民共和国政府采购法》《卫生计生系统内部审计规定》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规定，结合审计实践，制定本指引。 第二条 本指引所称采购包括政府采购，政府采购限额标准以下且集中采购目录以外的货物、服务、工程采购（以下简称限额以下且目录以外采购）。审计组应当遵照国家及属地管理要求，结合被审计单位实际，确定审计内容。 第三条 审计时运用观察、检查、询问、重新计算、重新执行、穿行测试等，开展内部控制测试和实质性程序。 第四条 设计和实施内部控制测试时，重点关注以下内容： （一）机构与职责。查阅内设机构及职能设置文件、会议纪要等，了解机构设置、职责分工及落实情况。包括是否明确归口管理部门及权限划分，是否履行职责；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。其中岗位责任制是否明确岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和责任。 （二）人员管理。查阅岗位职责、轮岗记录等资料，访谈相关人员，了解关键岗位人员管理情况。包括从事采购管理工作的人员是否具备相应资质、能力；采购需求制定与内部审批、采购文件编制与复核、合同签订与验收等不相容岗位是否相互分离；是否建立政府采购多人参与、在岗监督、离岗审查和项目责任追溯制度；是否对采购管理关键岗位人员建立培训、评价、轮岗等机制；不具备轮岗条件的是否定期采取专项审计等控制措施等。 （三）制度建设。查阅采购管理制度、业务流程、内部控制评价报告等资料，了解制度体系健全、合规情况。包括是否建立健全政府采购、限额以下且目录以外采购管理制度，且涵盖货物、服务、工程等内容；是否明确采购预算、需求、计划、方式、程序、合同、验收、结算、供应商管理、信息公开、档案、监督评价、争议处理、委托代理、政策功能、所属单位采购管理等要求；是否符合国家、属地及上级单位有关规定；是否明确审核审批事项，是否建立授权审批控制；相关制度是否有效执行等。 （四）信息化建设。查看采购管理系统，查阅系统操作记录、内部控制评价等资料，了解人员身份验证、岗位业务授权、系统操作记录、电子档案管理等功能建设及执行情况。 第五条 审计政府采购管理情况时，重点关注以下内容： （一）采购当事人管理。查阅采购人法人证书、采购合同、供应商营业执照、资质资格证明、违法记录、采购代理机构委托代理协议等资料，审计是否为政府采购活动；采购人、供应商、采购代理机构等采购当事人是否属于政府采购法适用对象，是否具备履约能力；是否按规定选定采购代理机构，是否存在应委托未委托集中采购代理机构等情形，委托代理协议是否符合法定要求；审查供应商是否具备参加政府采购活动的条件，是否存在关联交易、串通舞弊、不正当竞争、转包、违法分包以及谋取不正当利益等违法情形。 （二）需求管理。查阅采购需求调查记录等文件资料，审计需求要素是否完整、准确、合规，是否符合采购项目特点和实际，是否依据部门预算（工程项目概预算）确定；是否按规定开展需求调查；是否对规定的采购项目开展需求论证；是否开展一般性需求审查；应当开展重点审查的，是否审查非歧视性、竞争性、采购政策、履约风险等；采购需求与采购文件等有关内容是否一致等。 （三）实施计划管理。查阅政府采购实施计划等资料，审计实施计划内容是否完整；采购包划分是否合理；供应商资格条件是否与采购标的、履约能力直接相关，是否存在歧视性条件等；采购方式是否合规，符合条件但未公开招标的是否依法取得批准；定价方式是否合理，是否在采购估算价值额度内合理设置采购最高限价；评审方法是否客观、合规；合同类型和文本是否依规使用标准合同文本；履约验收方案是否完整、合理、合规；风险处置措施和替代方案是否存在应当设置而未设置的情形；政策功能落实是否按规定执行；时间安排是否有序合理；实施计划文本是否经单位内部审核后报同级财政部门备案等。 （四）预算管理。查阅政府采购预算、部门预决算、采购文件、会计账簿等资料，审计预算编制是否准确完整填报，是否存在与部门预算、采购计划等不一致情况；预算执行是否存在超预算或无预算执行情况，是否存在超预算采购的情况；预算调整是否按照规定报同级财政部门审核批准，是否存在未批先行情况，是否相应调整采购实施计划等。 （五）组织形式管理。查阅采购文件、会计账簿、批量集中采购计划、协议供货目录等资料，审计集中采购是否按规定办理，采购手续是否合规；定点采购是否合规；协议供货是否规范执行，供货数量是否符合相关规定。 （六）方式管理。查阅采购需求、采购文件等资料，审计公开招标采购是否符合规定，采购标的是否有详细的技术规格标准、服务具体要求，公开招标限额标准以上货物服务工程采购是否采用公开招标方式等；竞争性谈判、竞争性磋商、询价、单一来源采购是否合规，是否存在化整为零规避公开招标、使用竞争性磋商方式采购一般货物、竞争性谈判和竞争性磋商方式混用等情况；实施框架协议采购的，是否按照集中采购代理机构、主管预算单位规定的执行方式、采购流程完成采购；采购方式变更是否符合财政部门相关规定等。 （七）程序管理。查阅评标文件、记录，谈判文件、询价通知书，采购档案等资料，审计公开招标是否按照规定程序执行，招标文件等材料是否真实完整规范，招标文件提供期限、开标时间、中标公告时间等是否符合时间性要求，评标委员会构成是否规范等；竞争性谈判是否按照规定成立谈判小组并制定谈判文件，邀请供应商是否规范，谈判文件、记录、成交通知书等是否真实完整规范；竞争性磋商是否按规定成立磋商小组并制定磋商文件，邀请供应商是否规范，磋商文件、记录、成交通知书等是否真实完整规范；询价是否按照规定程序执行，询价通知书、记录、成交文件等内容是否完整规范；单一来源采购是否按照规定程序执行，采购原因及说明、论证意见、公示文件、协商记录文件等是否真实完整规范；专家抽取是否按照规定方式执行等。 （八）合同管理。查阅政府采购合同台账、档案、会计账簿等资料，审计是否按照中标、成交通知书确定的事项签订采购合同，是否实质性响应采购需求全部内容；合同定价是否合理；核实变更、中止、解除合同原因是否正常，是否履行相关审核审批程序；追加与合同标的相同的补充采购合同是否超过原合同采购金额的10%；履约保证金、质量保证金等缴纳和退还是否合规，履约保证金是否超过国家及属地规定的比例等。 （九）信息公开管理。查阅采购公告等采购文件，审计采购意向、采购公告和资格预审公告、采购预算、采购结果、采购更正、采购合同、单一来源方式采购、政府购买服务信息等是否公开；公开渠道、内容、时间是否符合要求等。 （十）验收管理。查阅采购合同、书面验收意见等采购文件，审计验收组织是否按照要求组建验收小组且符合不相容岗位相互分离要求，委托采购代理机构履约验收是否对验收结果书面确认；验收方式是否由2 人以上共同办理履约验收，是否邀请实际使用人参与验收，第三方专业机构及专家等参与验收的是否形成书面验收意见，政府提供公共服务项目是否邀请服务对象参与验收、出具意见并公告验收结果；验收过程是否按照合同约定对每一项技术、服务、安全标准的履约情况进行确定；验收报告是否列明各项标准的验收情况及总体评价，是否由验收各方共同签署，验收结果是否与资金支付和履约保证金返还条件挂钩等；验收责任是否对验收合格项目按照合同约定及时结算，是否对验收不合格项目及违法违规情形按照相关法律法规及合同约定及时处理等。 （十一）付款管理。查阅成交结果、采购合同、合同台账、验收意见、会计账簿、履约保证金和质量保证金台账、往来款项对账记录等资料，审计是否按照合同约定付款，提前或滞后付款原因是否合理；合同原件等付款资料是否齐全，涉及合同调整是否根据补充合同付款；是否符合预算一体化资金支付、公务卡支付结算等规定，履约保证金和质量保证金是否按原渠道退回；票据是否符合财政、税务相关规定；是否符合单位审批流程和权限规定，是否存在超范围支出事项等。 （十二）争议管理。查阅书面质疑、采购合同、采购文件等资料，审计供应商询问是否及时作出答复；供应商质疑处理是否在收到书面通知后，按照相关规定规范做出答复等；供应商投诉处理是否在投诉处理期按照时间要求暂停采购活动；政府采购涉及控告和检举的，是否得到及时处理等。 （十三）监督管理。查阅采购内部控制评价报告、权力运行监控检查、政府采购自查、外部审计巡视等监督检查报告，审计监督机制是否由审计纪检部门共同参与；监督内容是否完整规范；监督措施是否公开纪检部门电话，是否畅通问题反馈和受理渠道等；监督整改是否针对监督检查提出的采购管理问题整改到位，是否建立长效机制等。 （十四）政策功能管理。查阅采购文件、采购合同、会计账簿等资料，审计正版软件采购是否纳入政府采购预算和计划，计算机办公设备购置是否符合采购要求等；进口产品采购是否未经批复或备案擅自采购；节能产品采购是否属于政府采购清单范围，是否落实优先采购或强制采购要求；信息安全产品采购是否属于国家相关目录，是否获得国家信息安全认证等；中小企业采购是否收取中小企业声明函、残疾人福利性单位声明函或监狱企业证明文件，是否预留采购份额或给予价格扣除优惠；脱贫地区农副产品采购是否落实国家乡村产业振兴有关政策；绿色建材采购是否符合相关实施指南的要求等。 （十五）专项管理。查阅会计账簿、采购合同、会议纪要等资料，审计公务机票采购是否属于规定范围内情形，是否优先选择国内航空公司，是否按程序确定公务机票服务商，是否超标准购买等；会议定点采购是否在党政机关定点场所举办现场会议，电子结算单和费用原始明细单据等是否真实，是否与会议通知、签到表、年度会议计划、会议费预算等相关内容一致等；疫情防控便利化采购是否建立健全紧急采购内控机制，是否执行分级授权审批，是否按规定留存疫情防控采购项目相关文件等；医用高值耗材采购是否建立准入遴选机制，目录内采购是否在阳光采购平台集中采购，目录以外采购是否符合相关采购规定，临时采购是否按规定审批，验收是否规范等；药品采购是否属于集中采购范围，采购方式是否符合规定，采购合同要素是否明确，是否存在违规网下采购、拖欠货款、虚假发票等情况。 第六条 审计限额以下且目录以外采购时，重点关注以下内容： （一）采购执行。查阅采购预算、申请审批表、投标书或报价函、中选通知书等采购文件，审计采购方式是否符合单位内部规定，采购程序是否规范，是否按照权限履行审核审批等。 （二）采购合同。查阅采购合同及台账等资料，审计合同要素是否齐全，是否存在未经授权对外签订合同的情况；印章管理是否符合单位内部规定；合同执行偏差、缓慢、纠纷等原因是否合理等。 （三）采购验收。查阅出入库记录、验收报告等资料，审计是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明；是否按照合同约定对供应商进行履约评价等。 （四）采购监督。查阅内部控制评价报告、权力运行监控报告等资料，审计是否对采购部门职责履行、采购计划执行、采购合同履约等开展内部监督检查，是否对采购权力运行进行监控，是否对采购内部控制进行评价等。 第七条 审计采购核算时，重点关注以下内容： （一）采购结算。查阅采购合同、验收意见、会计账簿、会计凭证等资料，审计是否按照合同约定履行付款，是否符合中小企业款项支付等政策要求，是否及时取得真实、准确的发票；是否按照权限履行审核审批等。 （二）会计核算。查阅会计账簿、资产账、会计凭证等资料，审计相关记载信息是否一致；会计核算是否正确；是否定期盘点，进行账账、账实、账表核对等。 第八条 审计采购后续管理时，重点关注以下内容： （一）档案管理。查阅采购需求、采购实施计划等采购文件（含电子档案），审计档案保管、交接是否完整规范，是否符合规定的保管期限等。 （二）绩效管理。查阅政府采购信息统计报表、内部控制报告、预算绩效报告、部门决算、政府财务报告、卫生财务年报等资料，审计采购预算资金是否实现既定采购目标，是否保障完成相应履职任务，是否促进实现相关经济效益和社会效益，是否提高服务对象满意度，是否存在闲置浪费、质次价高、低配高价等情况。 第九条 采购管理专项审计业务涉及财务、资产、合同、高值医用耗材、药品、建设项目等内容的，需参考国家有关规定及其他审计指引等。 第十条 本指引由国家卫生健康委财务司负责解释。

在严重问题 组织文化是核心基础，不支持内部审计，缺乏重视和认可，导致审计部门地位过低、资源不足、独立性受影响等一系列问题，也会导致审计结果被忽视或无法得到适当的反应。 2.架构和内审汇报路径严重缺乏独立性 其实，内审没有绝对的独立性可言，但审计部门的工作受到高层管理层的严重干预或控制，无法行使独立的职能，必然导致审计失去客观性和公正性。 3. 高层阻力较大 高层管理层不愿意接受内部审计的结果，可能是因为发现的问题会影响他们的声誉或利益，因此试图否定或淡化审计结果。 4. 组织对风险管理的不足重视 组织未能充分重视风险管理的重要性，导致审计工作[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取,内审网注]的结果被忽视或无法得到适当的关注。 5. 组织派系林立、内耗严重 组织内部存在复杂的派系文化和利益斗争，审计结果可能会成为权力斗争的工具，导致审计工作的有效性受到削弱。 6. 部门敌对态度持续存在 审计部门可能面临来自各部门的敌对态度，因为审计揭示了其业务中的问题和弱点，可能引起各部门的防御和抵触情绪，进而不配合审计工作。 7. 存在对审计人员的威胁和恐吓 审计人员受到来自被审计部门或组织高层的威胁或恐吓，导致审计工作无法独立和客观地进行。 8. 对审计职能理解不到位、期望不合理 管理层未能理解内审的角色、职责和价值，对内部审计的期望不合理，希望审计能发现并解决所有问题并提供完美的解决方案，而实际上审计的主要职责是提供独立的监督评价和改进建议。   二、审计资源方面   9. 审计无法获取足够的信息 审计人员无法获得足够的数据和信息来开展审计工作，实务中，这种情况往往可能由于审计人员未获得足够充分的权限，或某些数据、信息被某些人员隐瞒、文件不完整或数据系统不可靠等原因导致的。 10. 审计团队缺乏必要的技能 审计团队缺乏必要的技能与经验，尤其是审计负责人管理技能不足，这些均会导致无法与各方保持良好工作关系，无法准确识别风险，无法有效发现潜在的问题，不能提出建设性的审计建议，审计价值难以体现，无法得到各方认可和尊重。 11.脱离业务、纸上谈兵 审计人员未能充分了解行业、单位各领域业务实际，即便拥有较高的审计理论水平，也只能纸上谈兵，无法发挥审计应有的价值。 12. 审计资源不足 最直接的就是审计部门人员数量不足，无法有效应对大量的审计任务和需求，导致审核范围不全面或审计质量下降。再者，某些特殊领域审计，无法获得外部资源支持（如聘请外部专家、购买审计软硬件工具），导致审计效率、结果、质量受到影响。   三、审计管理方面   13. 错误的审计目标（定位）设定 某些单位审计目标与定位过于高大上、假大空，幻想审计万能，审计的目标设定不符合实际业务需求，过于宽泛，模糊不清，导致审计工作无法为组织带来实际价值。 14. 审计主次不分，审计规划、计划和执行不合理 审计重点不突出，主次不分，未能体现价值和风险导向，审计计划和工作程序的制定不合理或不够落地，导致审计工作无法全面覆盖或精确评估风险。 15. 审计工作流程与安排不适当 审计工作流程不合理，反反复复、顺序颠倒、多头对接，导致审计人员在工作中遇到困难无法高效解决、浪费时间，而且引发被审计方严重反感。 16. 沟通不畅 审计过程中，内部沟通不畅，导致无法有效解决问题，无法高效推进工作，进而影响成员情绪和团队氛围；同时，与各部门或被审计方沟通不畅，或低情商沟通，影响工作关系，降低工作效率，导致误解和冲突；与高层或汇报对象沟通不畅，影响审计资源的持续保证及审计价值的有效展现。 17. 审计人员频繁变动和培训不足 审计团队频繁变动、新人员加入或缺乏必要的培训和后续支持，导致审计工作的连续性和质量受到影响，增加各方沟通成本，同时也影响审计团队的外部形象。 18. 审计工作成果难以理解、缺乏可操作性 审计报告过于冗长、复杂或缺乏明确的建议和改进措施，审计人员对审计结果的解释和说明不够清晰和具体，被审计部门无法准确理解审计问题和改进建议或导致读者缺乏兴趣或不知道如何落地。 19. […]

在差旅费的审计实践中，既要关注审批手续不全、相关费用超过标准等形式要件不完备的差旅费凭证，也要关注审批手续齐全、附件资料完整、相关费用标准合规等形式要件完备的差旅费凭证。笔者在审计中发现，要件完备的差旅费凭证也可能存在问题，部分单位存在以合规形式掩盖不合规目的的行为，需要通过一定技巧发现疑点，并对差旅的真实性进行延伸核查。 一是关注出差日期为非工作日的情况。 正常情况下公职人员都是在工作日出差，除非特殊情况才会在周末或者法定节假日出差。在审计时，凭证及附件资料不能直观的反映出相关日期是否为工作日，需要审计人员将日期与日历对照，找出非工作日出差的情形，按出差人姓名进行登记造册。然后分三个层次进行核实。首先可以询问偶尔周末出差的人员相关情况。其次重点关注周末出差频率较高或者连续几周总是在周末出差的人员。出现这种情况可能有两种不合规原因： 一为出差人员的目的地为家庭所在地或者直系亲属所在地，打着出差的旗号回家或看望亲属； 二为以出差为幌子行游玩之实，以差旅费报销本应由自己支付的费用。 这种情况要做一定的延伸调查才能核实准确。最后必须关注法定节假日出差。法定节假日除了特殊岗位及值班人员外，大家都处于休假状态，除非有重大事件发生或者特殊情况出现大家才会处于工作状态。所以法定节假日出差必须逐个核实清楚，很有可能出差人员以出差名义行游玩之实。 二是关注记账凭证中差旅费报销金额为100的倍数情况。 具体表现为：一张差旅费凭证数额为100的整数倍，附件资料为一人或多人多次出差的原始票据；或是一个会计期间内差旅费报销金额相加之和为100的整数倍。这就可能存在以差旅费名义套取资金用于处理其他不合规不合法事项的情形，相关原始票据多为虚开或虚假票据。若发现上述凭证需要适当延伸核实清楚，弄清是巧合还是有意为之。 三是关注一定会计期间多人差旅费相等或非常接近的情况。 正常情况下一个单位因岗位性质不同，每人出差的机会不同，报销的费用不等。如果出现一个单位所有职工在一定时期内差旅费用相等或者非常接近，则可能为变相的发放补贴。审计时按月、季度、半年、一年四个层次汇总试算几人差旅费报销金额，如果金额相等或者非常接近，则应扩大到全体干部职工。重点将该单位出差机会较少财务人员、档案管理人员等与业务人员的差旅费进行对比。 四是关注住宿发票尾数为奇数或者单间房费为小数的情况。 一人出差的情形下，要关注住宿发票金额尾数为奇数的情况。通常情形下房费尾数多数为偶数，不排除为奇数的情形，但当住宿天数为偶数时，房费尾数为奇数，则说明房间费含有其他费用。例如一人出差两晚，无论房间单价为168元还是167元，此时的发票金额应该336元或者334元，绝不可能出现个位数为奇数的情形。多人出差情形下，住宿费发票往往是一起开具，这时则要计算房费单价，如果房费单价出现小数则说明房间费用一定含有其他费用。

一、实行预算管理的事业单位主要审计内容 1、财务收入来源的合法性、入账的完整性； 2、财务支出范围的合法性、合规性、合理性； 3、资产的安全性等。 二、基本建设项目的财务收支审计的主要内容 1、项目拨款是否按规定人账； 2、资金使用是否符合规定的用途； 3、资金是否安全等。 三、实行企业管理的单位财务收支审计的主要内容 1、 对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。 2、 对企业资产，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。 3、 对企业负债、包括流动负债和长期负债的情况进行审计。 4、 对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。 5、 对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情况进行审计。 四、行政事业单位财务收支审计的主要内容 A、财务收入方面 1、未经省级人民政府的财政部门会同物价部门批准进行收费。 2、应缴未缴财政专户和没有及时足额上缴财政及坐支应缴未缴收入。 3、账外资金形成“小金库”。 4、不按规定使用财政部门统一印制或监制的收费票据。 B、财务支出方面 1、发放各种补贴、奖金未经财政部门批准。 2、应交未交各种税金及附加。 3、挤占、挪用专项资金。 4、虚假发票报账。 5、乱列支出。 6、虚列支出。 7、购置固定资产未记入单位的固定资产账。 8、超越单位权限处置资产。 9、购买控办商品未办理控办手续。 C、财务其他方面 1、在往来款账中长期挂账。 2、其他需要注意的问题。

审计发现问题整改对于很多组织都是老大难问题。审计发现问题整改的主体责任虽然在被审计单位身上，但组织的领导往往也会把板子打在审计部门身上，说审计部门对发现问题的整改督导不力。对于那些既没有处罚权，又整天忙着完成审计任务的审计部门来说，在督导被审计单位开展审计发现问题的整改中，又往往力不从心。 换个角度想，组织的领导对审计发现问题的整改比审计部门发现什么问题可能更关心，因为问题的发生是给组织带来损失或风险的，而问题的整改能给组织带来收益或减损。 很多审计部门在实践中，也积累了督导审计发现问题整改的宝贵经验。虽然各个组织及其审计部门有不同实际情况，但是有些成功经验现在虽然不一定能借鉴，但以后说不定能用到。 1.建立审计发现问题整改台账和销号机制。审计部门对每家被审计单位建立审计发现问题整改台账，并在台账上明确整改责任部门、整改期限、整改意见等内容。另外，审计部门还可以针对不同的专业领域，设置分类台账，使得整改能够得到专业部门的支持。审计部门通过后续审计或者非现场核实等手段来评价审计发现问题的整改效果。对于整改完成的问题在台账上销号，对于超过整改期限而未完全整改的问题，一是下发限期整改通知书，二是在组织进行通报，三是建议考核部门给予扣分，等等。 2.建立审计发现问题整改结果公示机制。虽然不一定把审计发现问题的整改结果作为考核要素之一，但是如果在组织内进行公示，也会促进被审计单位负责人更加重视问题整改，毕竟管理干部还是要面子和声誉的。公示的范围越广、越透明，被审计单位负责人推动问题整改的力度越大。公示机制还能在组织内形成舆论的压力，督促被审计单位的责任部门及管理干部及时实施整改措施。 3.建立审计发现问题整改评价与考核挂钩机制。为什么被审计单位的负责人对审计发现问题整改不重视，很大的原因是整改结果不影响其绩效考核。如果将审计发现问题的整改结果作为管理干部的绩效考核指标，那么至少在利益的驱动下，被审计单位负责人会采取更加实际的行动来实现问题的整改。同时，审计发现问题结果的评价还可以放在管理干部的经济责任审计报告中，这也会引起整改责任人的重视。 4.建立审计部门与专业部门的问题整改联动机制。对于组织的专业管理部门来说，也是很希望审计部门发现的问题得到被审计单位有效整改，因为如果不整改，专业管理部门也会承担相应的管理责任。专业管理部门参与督导被审计单位的问题整改，最大的优势是专业管理部门能够对问题整改提出更加专业、有效的整改建议，而且如果涉及制度、流程的顶层设计问题，专业管理部门也是问题的整改责任部门之一。 5.建立审计发现问题整改分类督导机制。审计发现问题多种多样，有的涉及机制、制度问题，有的涉及行业性问题，有的涉及战略执行问题，有的涉及操作问题，等等。如果根据审计发现问题整改的紧急程度，还可以分为立即整改问题、限期整改问题、按整改计划进度完成整改的问题，等等。对审计发现问题进行分类，也就能够对审计发现问题进行分类督导。有的审计发现问题虽然出现在被审计单位，但如果涉及顶层制度问题，就不是被审计单位靠自己的力量彻底整改了。 无论什么样的审计发现问题整改机制，仅靠审计部门的力量不仅很难建立，而且即使建立了也很难有效运行；即使得到组织领导的支持，如果没有专业管理部门的配合，也很难建立或有效运行。审计发现问题的整改督导确实会耗费审计部门很大的精力，审计部门一方面要与组织的领导及时沟通并获得支持，另一方面也要做好规划、结合实际情况稳步推进。审计发现问题的整改督导不可能一步到位，也不会一蹴而就，审计部门既要顶住压力实施督导，又要开动脑筋探索问题整改督导新的方式方法，还要调动一切可以调动的力量共同推动审计发现问题的整改。

经济责任审计不仅要从宏观层面对领导干部履职尽责情况进行全面评价，而且要抓住领导干部所在单位财务收支中微观层面的一些细节进行深入分析，挖掘线索，查明真相，纠正问题，保护干部。审计中应关注以下十个细节问题。 一、白条抵库中有无挪用公款问题 当前，白条抵库问题非常普遍，数额大、时间长、原因复杂是这一问题的突出特点。有的借款人重病缠身或者已经死亡，有的借款人已经提拔重用、调往其他单位或者退休，有的是为了办公事，有的是用于私事。从白条中我们主要应分析出挪用公款的情况。借款用途属于生活困难、治病等私事借款，应督促收回，属于领导干部自批自用的应按照挪用公款定性处理。属于公务借款，但所经办公务的发票已入账报销，借用款项却未结算归还，实际已被借款人私用，这种情况应按照挪用公款定性处理。因此，审计长期不结算的白条，一是结合账面审计，检查有无与借款对应的经济业务已经在账上报销，二是要求借款人提供出其所经办业务的报销发票或其他证明材料进行审核。如果一直没有报销，则督促其结算。如果借款人本人提供不出经办公务的发票和其他证明材料，而对应的事项已入账报销，则要进一步调查，以确定是否形成挪用公款。 二、发票开具时间和入账时间不一致报销的问题 正常的经济业务，会计会及时入账，但有些以前年度或者更早时候的发票在以后时期报销。对这种情况要进行分析研究、调查了解，以查明是否是单位领导将以前单位的支出、还未提拔时的支出、外单位的费用或者其个人费用，及其他不该报销的支出，在当了领导之后利用职权报销。 三、签字手续不齐全支出的问题 正常的费用报销，要履行经办人、部门负责人审核、分管领导审核、主要领导审批等签字手续，但往往有些同类性质的支出，其签字手续却不一致，有的齐全，有的只有领导和其司机签字，有的甚至只有领导一人签字。对这些支出要进行内查外调，查明业务内容、性质、用途，以确定是否存在虚报冒领贪污行为。 四、节假日期间发生费用的问题 国家机关、事业单位、国有企业通常按照国家统一的公休假日安排休息。因此对一些公休假日的报销发票，如加油费、过路费、招待费、门票、购物等，要进行深入调查分析。有的可能业务内容真实而发票日期错误，有的可能确实是单位加班发生的合理费用，但有的却可能是不合理、不该报销的费用，如干部、职工个人的费用、亲朋好友节假日聚会支出，或者上级部门在公休假日旅游费用。要通过内查外调、深入分析研究，以查明事实真相。 五、领导干部居住地发生费用的问题 有的领导干部在外地居住，审计中要注意消费地点不在单位驻地附近，而是在其主要负责人居住地的费用，如招待费、购物支出、办公费用等。对这些费用要深入调查，查明是否属于个人或家庭的支出。 六、不同类经济事项记入同一账户的问题 正常的经济事项要按照其性质的不同进行分类记账，如一小摞发票，内容和性质不同，却直接记入一个明细支出账户。这种情况往往是一个特定事项的支出或者是为另一个单位报销，而记入一个明细支出账户是财务人员不假思索的作法，为了不打乱这笔费用的总体情况。对此主要通过对这些单据的审查、调查，了解双方单位有无不正常交易，是否是另一单位负责人利用职权在被审计单位报销费用，是否是该负责人个人、家庭的费用，或者双方单位负责人交换办私事。 七、公费考察中有无不相关人员费用支出的问题 对于公费考察支出，要核实到人，核实考察支出中有无不该报销的费用。机票都标有真实姓名，比较好查。其他的费用，如住宿费、交通费、饭费、门票，或旅行社发票等往往不标明消费者姓名，对此应深入调查。通过调查了解，查明公费考察中有无不该报销的旅游费，以及是否有家属或其他不相关人员参加。 八、领导干部个人重大事项期间费用支出的问题 审计中要注意领导干部本人或其家庭有重大事项期间发生的招待费、住宿费、旅游费、交通费、差旅费、购物费等支出是否属于领导干部个人或家庭婚丧嫁娶、子女升学、同学朋友聚会等支出。 九、破损严重单据报销的问题 审计中要注意报销单据版面褶皱、模糊、撕裂、凌乱、破损的情况，这些单据往往是些不正常支出，因长期在经办人手中保管、察看、揣摩、计算而造成破损。要注意审查其真实性、合理性、合法性，是否是不该报销的费用。 十、其他细节问题 如有异常标记的单据是否属于单位费用，是否属于不应报销的个人费用。使用银行卡结算的要核对卡内收支，检查有无多出的资金来源和支出，以查明有无隐瞒收入。使用大额现金结算的要到对方单位核实入账的时间和金额，检查双方结算金额是否一致，对方单位是否及时、足额入账，以查明双方人员有无利用单据联次金额不符进行贪污，或者对方单位不及时入账形成挪用。对于异常的发包价格、采购价格、工程或商品质量严重不合格的采购、付款到位率明显高于同类单位的支付等异常现象。

从正常会计账目中发现虚列支出、套取资金的行为，需要审计人员熟悉会计业务知识，掌握各种资金支出的性质和来龙去脉，擦亮眼睛，认真分析，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。 一、专项资金支出方面 专项资金支出也称项目支出，是单位人员经费支出和公用经费支出以外完成特定工作任务的支出。各单位业务性质不一样，所反映的项目支出也大不相同，单位要从中套取资金，主要在以下三个方面： 1、加大工程量套取。正常情况下，所做工程事先都会编制预算，达到法定额度的工程还要按程序进行招投标后实施。工程结束后，会编制工程决算书和经过审计后出具报告作为付款依据。如果预算和决算数据相差较大，且增加的工程量理由不很充分，就要考虑是否存在虚增或加大工程量套取了，可能会在一些隐蔽工程上做文章，因为隐蔽工程在完工后已掩埋无法看见全貌，很容易伪造数据，这需要审计人员对所检查的项目业务熟悉，情况了解，会计算工程量，能看懂预决算表反映的数据状况。 2、以拨代支转移支出套取。专项资金的检查从中央到地方都很严格，有些单位看着一笔笔专项资金全部用于项目建设上，而单位的公用经费严重不足，或者一些不能见阳光的开支无法支付，就会想办法转移资金，把款拨付到个体私营企业或基层村所，或者采取迂回战术，打乱资金拨付的来龙去脉，然后套取或直接把支出票据拿到所拨款单位报销。在审计时，首先要看所拨付的单位资金是否带帽，因为有些专项款在下达时就会说明是什么项目的;其次要看所拨付的单位是否符合拨款要求，有没有超标准或重复拨付;再次就是要跟踪到所拨付单位审计，看是否进行了项目建设，实施的量有多大;最后看所拨付单位有没有专款专用，是否报销了不是该项目开支的票据等。 3、虚列救灾救济资金套取。近年来，国家对民生资金投入的数额在逐渐加大，特别对农村和农民的支农资金和救灾救济资金投入占财政支出的比例很高，财政一卡通的发放，对于杜绝弄虚作假，规范支出起了很好的作用。可是有些管理部门和工作人员还是会监守自盗，将应该发放给农民的一卡通资金截留，或者虚报冒领，或者改变姓名领取。对于这项资金的审计，我们应该先核对申请情况和批复，其次核对实有人数和发放金额，再次对一卡通的发放到位情况进行核对检查，看是否有改变用途、改变姓名或通过其它方式套取资金的情况和问题发生。 二、人员经费支出方面 人员经费支出是指直接用于个人部分的支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。各级政府规范津补贴，清理吃空饷人员力度较大。对于吃空饷，只有彻底清查、严肃处理，才能维护法纪、凝聚人心。 1、从单位人员编制、干部档案管理、工资情况、医保统计等入手，核对编制、在岗人员花名册、考勤记录表、干部职工工资表等相关资料，公示编制内人员工资的发放情况，通过查看人事管理流程，及时采集、随时更新工作人员信息和工资信息，发现是否存在“吃空饷”问题。 2、正式职工或离退休职工的正常经费发放应该比较真实，如果有停薪留职人员，就应该多做了解看是否有套取工资的现象，而对于临时工和见习生，虽然《劳动法》有规定要签订合同，但实际做起来很多单位都不规范，或者故意不做好，然后从这部分人员中套取资金，在审计时，就要看实际岗位和每月的支出情况，看是否偏听则暗变化频繁，或者每月人员不均衡，时多时少。 3、清查“吃空饷”要做到“五个”对照。一是与人员编制对照。将领取工资人员清册与编制部门核定的人员清册进行对照，看是否名不符实、张冠李戴;二是与岗位责任制对照。检查单位的岗位责任制，看领取工资人员是否纳入单位人员分工，做到了个个有岗、人人有责，平常有工作任务、年度有量化目标;三是与工作安排对照。检查单位的日常工作安排，看领取工资人员是否与其他工作人员一样安排了具体工作任务，安排的工作任务是否有阶段性考核记录;四是与考勤记录对照。检查日常考勤记录，看领取工资人员是否正常上班，是否天天考勤，是否有事请假;五是与群众言论对照。在广泛公示的基础上，通过召开座谈会、个别走访、不经意间谈话等形式，调查走访单位职工、周边群众，查群众言论、听群众呼声。 三、公用经费支出方面 公用经费支出是指行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费及其他费用。前几年，很多单位会人为增加小车支出和业务招待费支出以套取资金，中央八项规定出台和要求各单位“三公经费”公开后，有可能套取资金的支出费用有： 1、会议费。因会议费包含的内容较多，很容易被钻空子、出纰漏，特别是比较大型的会议和开会时间较长的，利用会议费列支不是会议的支出或者虚增会议费的情况经常发生，在审计时，一要看开会的地点、时间和人数；二要看会议定额标准；三要看针对某次会议所开支的。所有支出是否符合逻辑，开支性质是否相同。 2、培训费。外出参加培训的，回来按对方开具的培训费报销，没有过多的疑问，对单位举办的各种培训班，因性质与召开会议相似，会出现的问题与会议费支出也类似，审计方法可参照会议费审计。 3、劳务费。劳务费是指支付给单位和个人的劳务费用，包括临时聘用人员工资、稿费、翻译费、评审费等。支付劳务费一般要凭税务部门开具的劳务费发票，因这种发票的开具随意性大，对其真实性较难把握。审计时一定要看附件注明的用途、范围，特别是项目评审费，因涉及的人员范围广，数量上难于控制，其附件一般要求注明发放单位、人员、金额及评审的相关项目，看是否有扩大发放对象的现象。 4、维修费。按维修性质大小的不同，可以将维修费用划分成日常维修费支出和大型修缮支出两种，前者指日常小型的修补支出，后者指允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮支出。一项资产或设备是否要进行维修，维修的范围有多大，一般情况下，大型修缮要先做预算再实施，符合政府采购要求的要按政府采购规定程序执行，而小型修理则随时进行。因此，有的单位为了报销不合规的开支，就会虚增维修费用来套取资金，审计时，一定要通过附件查看具体维修时间、项目和工程量大小，金额较大的付款是采取现金方式还是转账方式。

固定资产管理中存在的主要问题 （一）资产不实家底不清 一是财务人员业务素质较低账务处理不规范，在固定资产增加、使用、处置、盘盈盘亏时不及时做账务处理，或者仅登记资产资金账不登记数量实物账、卡，或者不对固定资产年终清查盘点，出现了账实不符、账账不符、账卡不符的问题。 二是人为隐瞒资产数量或者资产经营收入，收入所得体外循环，形成小金库列支奖金和福利性支出;或者直接出借资产，导致固定资产流失。 三是资产形成年代较远，单位主要负责人和财产管理人员交替更换较多，形成谁也说不清楚的历史遗留问题，资产流失严重。 （二）新增资产审批程序不规范 一是“三重一大”事项不集体研究决定，重大资产购置决策失误，形成损失浪费问题。 二是未经财政审批无预算购置资产。 三是资产采购化整为零，规避政府采购和公开招投标。 四是资产处置不按规定的程序履行处置报批手续，处置资产不评估、不公开，随意变卖擅自处置，造成损失。 （三）资产内控制度不健全管理混乱 缺乏规范的购置、保管和使用制度;资产领用、保管无健全的台账或记录;无定期的资产清查盘点制度;无资产高效利用的内部绩效考核指标。审计发现有的单位资产管理与财务管理脱节形成单位财务会计信息失真的现象较严重;有的单位资产由财务和后勤部门分别管理，两个部门长期缺乏相互沟通，彼此相互牵制和协调配合又不紧密，导致后勤部门报废处置资产已完成，财务部门不知情，未办理相关资产的下账手续，出现资产账实不符的问题;有的单位所属部门之间相互扯皮推诿责任[内审网注:更多审计干货关注公众号内审网]，资产长期无人管理;有的单位资产大量闲置形成浪费。 行政事业单位固定资产审计内容 （一）关注资产购置 行政事业单位固定资产的取得有三种方式：自购自建、社会捐赠、上级调入。重点关注如土地、房屋、车辆、设备器材等大型资产的产权权属情况;新增资产建设和购置的立项审批、建设程序审批、预算审批、政府采购审批等程序是否合规、合法，会计记录所需要的原始凭证、合同文书、验收报告等资料是否真实、完整、合法，会计账务处理是否准确、规范;资产入库验收，特别是自建项目竣工验收手续是否齐全;新增资产是否保值增值，有无因决策失误造成重大资产损失浪费的问题，有无弄虚作假套取财政资金谋取私利的问题，有无利用账外资金购置资产搞体外循环形成资产流失的问题，有无顶风作案建设楼堂馆所的问题。 （二）关注资产使用 资产领用保管是否登记台账;有无闲置资产;资产是否定期维护，是否设置资产资金明细账及实物卡片，并有专兼职人员管理;资产的出租出借是否规范，收入所得是否上缴同级财政;资产减少时是否及时处置资产并规范办理报批手续，进行账务处理;是否定期清查盘点资产做到家底清楚，账、卡、实相符，无资产流失等问题;资产盘盈盘亏是否进行账务处理，有无变相处置盘盈资产形成小金库或发放福利性资金等问题。 （三）关注资产处置 行政事业单位固定资产的处置有三种形式：报废、变卖、调出。不论哪种方式处置，都要经国有资产管理部门批准。主要审查固定资产报废、變卖、调出是否按程序办理审批;有无未经批准擅自核销资产;资产处置收入是否按规定上缴同级财政。 （四）关注资产绩效 固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应，特别是固定资产的实际使用率、固定资产闲置率（通过盘点）是否突破单位内部考核指标;固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致，有无损失浪费;自建固定资产是否实现项目设计效益，对资产周边生态环境、社会环境有无实质性普惠效益，让老百姓有实实在在的获得感。 （五）关注内控制度的建立健全 为了确保单位固定资产真实、完整、安全和有效利用，应当检查单位是否建立健全固定资产内控制度，如“三重一大”事项集体研究制度、资产投入预算报批审核制度、资产使用授权批准制度、财务会计账务处理制度、职责分工制度、资产处置制度、维护保养制度及定期盘点制度、资产使用绩效控制指标考核制度等。 行政事业单位固定资产审计技术方法 在实施审计之前，要安排审前调查，列出所需核查资料清单。如有关固定资产内控制度方面的文件（购置、保管、使用、处置及出租等），涉及固定资产的资料（报表、明细帐、电子实物账;车辆情况台账及行驶证复印件、土地证及房产证等），国有资产管理局认定的清产核资报告等，在此基础上运用审计技术方法开展审计工作。 （一）对比法 财务账中的固定资产和国有资产管理局认定的固定资产（固定资产实物账）进行对比（账账是否相符）;实地调查（通过监督盘点、拍照取得证明材料）与提供的资产情况进行对比（账实是否相符）。 案例：2016年在对某学院原党委书记、院长经济责任审计中，通过比对该院财务资产账面金额和国资处资产管理系统资产实物金额，查出账实不符金额265.16万元;通过电子数据筛选，对当年发生的资金额大、日期较近的其他资本性支出、维修维护费、车辆购置支出等费用支出科目，再结合原始票据进行查证，查出17个建设项目未做竣工验收和入账登记，涉及资金5.38亿元，购置的8辆公务车196.44万元，未入账登记，未实行政府采购1011.44万元。通过走访核实资产和审核年度内重大活动事项，查出该院挂牌成立时收到的部分金额较大的实物贺礼，未入账登记;与某院校合并时移交资产有部分资产未入账核算、未及时报废，涉及资金600.14万元，涉及仪器、设备811台（件）571.46万元，图书23162册18.53万元，汽车10.15万元。 （二）数据筛选法 通过电子数据资料筛选出其他资本性支出、维修维护费、新购置、处置的固定资产等字段，对照纸质会计资料分析判断是否有未入固定资产账、以“化整为零”方式肢解采购规模，刻意规避政府采购、未经国有资产管理部门批准擅自处置固定资产的现象。 案例：2018年在对新闻媒体领导经济责任审计中，首先在电子数据中筛选车辆维修维护费科目，根据费用支出凭证号逐一核查原始凭证，把原始凭证中记载的维修车辆车牌号逐个统计形成审计核查表，将核查表与单位提供的车辆明细台账及车辆行驶证复印件进行对比核查，筛查出有疑问车辆信息，最后把有问题车辆信息通过向交警部门（或发函询证）查询，查出公务车辆管理中存在：一是借用下属公司公务车2辆;二是未将1994年购置的某市南郊土地记入固定资产账，实地调查后发现该土地已被附近村民占用（拍照取得证明性资料），造成国有资产闲置与监管缺失并存的问题。 （三）调查取证法 通过给第三方发函询证或者查阅单位以前年度的各种检查结果材料（审计报告、巡查报告、专项检查报告）和单位会议记录（纪要）以及召开座谈会了解单位成立以来资产变化情况等方式调查是否有账外资产，例如土地、房屋、车辆以及捐赠的资产等。 案例：对某事业单位固定资产中公务车辆采取了以下审计方法进行核查。一是将所有车辆明细台账（车型、车号、大驾号、购车时间、金额、使用人）、行驶证复印件、购车发票进行比对;二是双方约定某个合适的时间，将全部车辆停在固定场所，逐个进行实地盘点，对照提供的车辆相关资料进一步核实，发现该单位有超标准购置车辆、使用假牌套牌、车辆登记不实、外借车辆较多、报废车辆申报不及时等问题。 改进行政事业单位固定资产审计的思路 （一）转变观念，创新审计方式 当前，行政事业单位固定资产管理模式发生了较大变化，因此，行政事业单位的固定资产审计方式也要随之转变，要以问题为导向，要将固定资产真实、合法、完整性审计方式向绩效审计方式转移，特别是资产管理的绩效考核指标的科学性、资产管理内控制度建立健全的有效性等方面要重点关注。 （二）探索固定资产信息化审计模式 审计要实现全覆盖，行政事业单位固定资产审计也要实现全覆盖，要着力研究探索固定资产大数据审计的思路与技术方法，提高审计效率。要向信息化要资源，向大数据要效率。 （三）督促问题整改并加大成果利用 要注重揭示行政事业单位固定资产管理中的典型问题和普遍问题，从机制体制方面提出审计整改意见和建议，对造成资产重大损失浪费的典型案例，如借助资产搞体外循环变相发放奖金、福利性支出等问题，要加大案件移送力度;对历史遗留问题要查清查透，让国有资产保值增值，杜绝资产流失。

之前有人问我，总是说现在的审计和十年前不一样了，总是说需求，那么又何为需求。 我今天又思考了一些东西，其实我认为，十年前和现在不一样的，本质上是世界观不一样了。 在我们以前做审计的时候，我们服务客户也好，审计客户也好，本质上都是在解决我们自己的问题，就是要么承揽业务，要么出具报告。我们很少会去真正花时间思考，我们的报告对于客户到底有多大的价值，能解决客户的哪些问题。 大部分都是站在自我的角度，以解决自我问题的角度去看待问题和审计。 就比如现在的很多审计员，他们明明熟背风险导向审计，比谁都能说审计质量，甚至看到个卖报告的，简直恨不得义愤填膺，甚至破口大骂，这样违反独立性，这样的审计报告没有质量。 可是在他们破口大骂之后，自己却摸鱼填鸭式的做着自己的底稿，不知道风险在哪里，也不知道自己的报告有什么用。 实属可笑，更是可悲。 现在，市场变了，企业变了，世界也变了，你可以看到任何一个行业，任何一个企业，都不再是以自我为核心的路线，所有的企业和行业现在拼的都是认同和服务。 你要让你的客户认同你，并且服务好你的客户。 当你还在盲目的给企业要资料，当你还在抱怨企业不愿意给你资料，想一想，为什么企业不认同你。 在我们的这个行业，比较专业的行业中，各种工具、各种学习方法、各种专业课程，满目琳琅，数不胜数，但是实际上，在这个行业里想做成一点事情，或者利用审计的专业去破圈做点事业，挺简单的，其实需要的就是一个指北针，仅此而已。 满目琳琅的各种课程、学习、专业、工具，就如同天上的繁星那么多，你一会看看这个，一会看着那个星星也挺亮的，最后茫茫宇宙，必然会迷失。 但是如果你找到了北极星，才是最有效的。 在我们的个人成长和发展中，我们每一个都如同一把钥匙，我们努力的去打造这把钥匙，无论是材质，还是形状，然后我们告诉别人，你看我的专业多么强，你看我会做合并报表，你看我会做某个底稿，你看我会分析某个程序等等。 总之我们就是这样一把钥匙，不断的优化，不断的打磨，打磨的油光锃亮，然后告诉别人，你看我多么的优秀。 然后，我们拿着我们自己打磨的钥匙，到处去找锁开，一会去找IPO，一会去找国企、一会去找中小企业，最后，好像哪一个也开不开，有些好像还能插进去，有些根本插都插不进去。 所以这就是我们大部分审计人的困惑和迷茫，为什么我这么优秀，为什么我是注册会计师，为什么我会合并报表，为什么我拥有了多年的审计经验，却仍然很迷惑，却仍然很疲惫，却仍然熬夜加班不知所措，最后高不成低不就呢？ 因为从一开始就错了，我们太关注于自我了。而真正的思维，应该是先找到我们要开的那把锁，然后再去打造我们的这把钥匙。 所以我们应该花更多的时间，去找到锁，而不是一开始就花更多的时间去造钥匙。这就是实际中，我们大部分人都做反了。 时代一直在发展，所以我们在工作中，很多东西都过时了，已经过时了。 比如还在利用excel做底稿，用word写报告。 比如很多事务所和企业还在利用压低价格的方式竞争客户。 比如我们的审计，无论用到了什么工具、什么软件，本质上都还是老一套，只是换了一层皮。 比如很多人一谈到收费，就不好意思张口。 比如很多人，认为工具就是提高工作效率的方式。 比如很多人，总在寻找捷径。 随着AI和智能的发展，随着目前企业对于财务和审计的需求，填制excel的工作方式必然会被淘汰，审计必须从这种工作状态中摆脱出来，实现审计风险判断，审计思维搭建，审计程序实施和分析的审计工作，而底稿、报告等等，都交给系统吧。 如果不能实现，如果未来十年依然采用着过去十年的审计工作方式，那么这个行业必然会变得价值下降，必然会有更多的人才流失。 那么我们应该怎么做，应该怎么去找锁呢？ 其实，思考五个方面。 第一个是，你能给别人提供什么，有多大的价值，这个别人可以是企业，也可以是某个领域的个人。 比如有些人说，我会合并报表啊？那么你想一想，你的合并报表，都有谁需要，需要的形式是什么，能够付出的多少价格。 可能大部分都是一些大型集团企业更需要合并报表，那么需要的形式要么就是招一个全职的合并报表会计，要么就是外部的审计编制，要么就是系统自动编制，对应的工钱和成本，其实一目了然。 第二个是，你能提供的这些专业，到底会给别人带来什么价值。 你的审计报告、你的咨询报告、你的合并报表，到底能够企业带来什么样的价值。如果你觉得价值不高，你会怎么选择，如果你觉得有价值，那么价值是多少。 第三个是，如何把你的专业，和客户的需求匹配。 如果你的专业和客户的需求能完全匹配，其实就相当于你这把钥匙已经插入了客户的锁芯，这就形成了一个有效的市场。 你千万别说，每个企业都需要财务，这不是需求，这只是工商制度的要求。 第四个是，如果让更多的人知道你的能力。 在客户眼中，你的标签是什么？ 最后就是，坚持，磨合，让自己的钥匙和客户的锁芯越来越匹配，越来越润滑。 在这个过程中，有个问题很值得思考。 比如我的一个朋友，买了一辆坦克300。 一辆越野性能非常强的车，我就是开着这辆车，到了珠峰大本营，穿越了无人区的冰川和草原。甚至我还把它开上了结了冰的湖面上。 但是我的这个朋友，她是从来不会开着她的这辆坦克去越野的，原因是她不敢，也不舍得这么折腾她的爱车，甚至由于这辆车太高，她连爬上驾驶位都费力，那么她为什么要买这辆车呢？ 所以，这就是客户的状态。 你的财务认知和思维，和企业客户的财务认知和思维，是完全不一样的。 你永远不能认为，企业的人都跟你一样拥有财务的认知，他们甚至连最基本的报表都看不懂，连最基本的借贷都无法理解，连最基本的发票都不明白。难道你还会去嘲笑他们，啥都不懂，财务一塌糊涂吗？ 很多老板去庙里烧香拜菩萨，其实他想要的不是菩萨，而是获得更多的财富。 很多老板找我要做合规，他想的不是合规，其实就是想要睡个安稳觉。 所以，找到要开的锁，去了解你的客户真正的需求。 毕竟，我们谁都不可能面面俱到，也不可能服务所有的客户和企业，我们必须挑选，很谨慎的挑选。 前几天捡了一只猫，在购买猫粮的时候，我发现猫粮有很多种，有罐头，有饼干，有鱼干，还有大袋的猫粮。 这些猫粮味道，很不一样。 一开始小猫很挑食，就喜欢吃罐头。 […]