审计整改管理办法 第一章 总则 第一条 为进一步深化审计管理工作，更好地服务于企业的经营发展，促进审计查出问题的及时整改落实，加速审计成果转化，特制定本办法。 第二条 本办法适用于XX集团股份有限公司及下属各单位、各部门。 第二章  整改情况报告 第三条 审计报告在签发前应充分征求被审单位意见，审计建议应具体并具有可操作性。 第四条 审计部门应于审计报告[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]正式签发后3个工作日内向被审单位发出《审计整改通知书》（格式见附件）。 第五条 被审单位应根据审计报告和审计建议，在规定时间内向审计部门报送整改方案（含整改措施）、整改落实情况报告。 （一）对于能够在短期内完成整改的，被审单位应在审计整改通知书发出后15个工作日内整改完毕（节假日顺延，下同）并向审计部门提交《审计整改情况报告》； （二）对于需要较长时期进行整改的，被审单位应于审计整改通知书发出后15个工作日内先提交整改方案（含整改措施），并必须明确整改完成的具体时间和整改责任人，并按整改方案要求提交《审计整改情况报告》。 第六条《审计整改情况报告》应包括但不限于审计建议或要求的采纳情况及采取的改进措施、对有关责任部门（责任人）的处理情况、尚未整改到位的原因等。 第七条 审计部门应至少每季度向审计委员会或董事会汇报一次审计整改情况。对于需要较长时期进行整改的，审计部门应向审计委员会或董事会汇报审计整改的阶段性成果。 第三章 整改进度督查 第八条 被审单位要高度重视审计整改工作，指定专门的部门或岗位日常跟进。 第九条 审计部门要强化督查、指导，及时掌握整改进度和整改情况，促使相关责任人员加快整改进度。审计部门应在《审计报告》、《审计整改通知书》送达之日起进行审计跟踪检查，重点检查被审单位提交《审计整改情况报告》、《审计整改方案（措施）》的及时性、整改过程情况等，对被审计单位未进行整改的，应及时督促整改落实。 第十条 审计报告的项目组成员均有对被审单位的整改落实情况进行跟踪核实的权利和义务。 第十一条 审计部门认为被审单位整改不力（如进度缓慢时），可要求有关部门人员召开整改工作联席会议。 对于整改期较长的，联席会议应定期召开，相关整改责任部门（或人员）通报前一阶段有关单位审计整改情况及相关问题等，协调解决审计整改工作中遇到的矛盾和问题，制定明确的职责分工和完成时间表，加快整改进度。 第四章 审计整改问责 第十二条 被审单位负责人既是审计整改的第一责任人，也是审计整改问责的主要对象，应积极组织或推动审计整改工作。 第十三条 对不按时提交《审计整改情况报告》或《审计整改方案（措施）》的，审计部门[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]将进行催交，经催交后7个工作日内仍不提供的，集团将对被审单位主要负责人或整改责任人进行处罚并通报批评，并要求限期完成整改。 第十四条 对整改要求敷衍了事、不认真、不彻底的，集团对相关整改责任人进行处罚并通报批评，审计部门应督促其再次整改。 第十五条 对于态度恶劣、拒不整改的被审单位，集团给予主要负责人、相关整改责任人员分别进行处罚并通报批评。 第十六条 对整改不力造成损失的，按照集团《责任追究管理办法》进责任追究。 第五章  附则 第十七条 本办法由XX集团股份有限公司审计部负责修订和解释。 第十八条  本办法自签发之日起执行。

前后矛盾、用词不准、结构混乱……这些看似仅仅是“不仔细”造成的问题，可能反应出编思路和架构的紊乱，大大降低了你的报告质量…… 1.内容前后矛盾 ×：审计评价意见与发现问题、审计建议等内容存在前后矛盾的问题。如，在审计评价中予以肯定的方面，却发现存在违规问题；未发现问题的方面，却在审计建议中提出应予完善整改。 √：审计评价意见与后文审计发现的问题、审计建议等有关内容应基本一致，不得冲突。审计评价意见既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。审计建议应针对审计发现的问题提出，有针对性和可操作性。审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。 分析：这类问题主要是责任心不足造成，未注意上下文内容的衔接，盲目套用他人格式，出现审计结论相悖的情况。 2.语法使用错误 ×：截止2018年底，尚有××项目补助资金3600万元未拨出。 √：截至2018年底，尚有××项目补助资金3600万元未拨出。 分析：根据语法，“截止”是不及物动词，不能带时间词语做宾语，“截至”后面须带时间词语做宾语。“截止到”相当于“截至”。 3.引用法规未列明发文号和条款 ×：上述行为不符合财政部 卫生部《关于印发〈医院财务制度〉的通知》的规定。 √：上述行为不符合财政部 卫生部《关于印发〈医院财务制度〉的通知》（财社〔2010〕306号）第八章五十条“……对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理……”的规定。 分析：对于审计发现的问题进行定性时，应列明引用法律法规的发文号和具体条款内容。 4.引用法规名称不规范 ×：《中华人民共和国招投标法》。 √：《中华人民共和国招标投标法》。 分析：这类问题主要是粗心造成的。审计人员常常在网上查找法规，但一些网站发布的法规名称及具体条文不规范，经常出现疏漏，建议尽量在官方网站查找。 5.引用已过时失效的法规 ×：对已取得用地批准并已开工但未基本建成的项目尚未按规定取得建设用地规划许可证的行为，引用1989年的《中华人民共和国城市规划法》作为定性法规。 √：上述问题的发生时间为2016年，引用的《中华人民共和国城市规划法》已于2008年被废止，应适用目前正在施行的《中华人民共和国城乡规划法》的有关规定。 分析：针对审计发现的问题，应准确、恰当寻找法规依据，引用的法规应与问题主体和事实对应，法规的生效期间与违规行为发生时间对应。 6.将发布规章制度的通知文号与附件搭配使用 ×：《中央财政城镇保障性安居工程专项资金管理办法》（财综〔2014〕14号）。 √：《财政部 住房城乡建设部关于印发〈中央财政城镇保障性安居工程专项资金管理办法〉的通知》（财综〔2014〕14号）。 分析：部门制定的办法、规定、制度、细则等，一般多以通知形式发布。文号是通知的文号，办法、规定、制度、细则是通知的附件。 7.单位名称首次出现时使用简称 ×：市住建局。 √：××市住房和城乡建设局（以下简称“市住建局”）。 分析：审计文书中涉及各单位（包括被审计单位）的名称最好使用全称或标准简称，没有标准简称的，第一次称呼应使用全称，其后如需使用简称，应在第一次使用全称后标注 “（以下简称‘××’）”。 8.文章结构层次序数错误 ×：公文结构层次序数标注为“1、”“（一）、”“（1）、”“第一、”。 √：“1.”“（一）”“（1）”“第一，”。 分析：在“1”后应标齐线小圆点，而非顿号。序号如加括号，后面不加其他标点符号。用“第一”表示顺序时，应在其后用逗号，而非顿号。公文结构层次序数依次为：第一层为“一、”，第二层为“（一）”，第三层为“1.”，第四层为“（1）”。 9.计量单位不规范 ×：数、量词使用不规范，在同一审计业务文书中，金额单位“亿元”、“万元”和“元”混用。如3.28亿元,160.97万元,540元。 √：在同一审计业务文书中，金额单位应尽量统一。 分析：有时审计署下发的审计报告框架稿中会统一使用“亿元”、“万元”的金额单位，审计组在撰写报告时，应在基本遵循的前提下，根据具体情况和需要，恰当使用金额单位，不能生搬硬套、只字不改。 10.文号符号使用错误 ×：《财政部关于做好公共租赁住房和廉租住房并轨运行有关财政工作的通知》（财综[2014]11号） √：《财政部关于做好公共租赁住房和廉租住房并轨运行有关财政工作的通知》（财综〔2014〕11号） 分析：文号中年份的标示符号不应是方括号“[]”，应使用全角中括号“〔〕”（六角括号）。 11.标点符号错误 ×：涨幅达到30-40%，金额为10-15万元。 √：标示涨跌幅度时，写法应为“30%到40%”或“30%―40%”；标示金额范围时，写法应为“10万元―15万元”。

纪检监察案件查账主要针对涉嫌违纪违法的检查对象和党员领导干部，查账的目的是查清违纪违法事实。财务了解查账方法，同时也可以作为自查方法。 （一）顺查法 1.定义：根据会计业务处理的先后程序进行检查的方法，即按照所有原始凭证的发生时序逐一进行检查。 以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，根据记账凭证核对检查日记账、明细账、总分类账，最后以账簿来核对会计报表。 2.检查程序：凭证→账簿→会计报表。 3.适用对象：存在内部控制制度不健全、账实不符、业务量少的小型企事业和行政单位。 4.优缺点：可以详细把握本单位账务信息，但必须对每张凭证、每本账簿逐一审查，费时费力，难以抓住重点。 （二）逆查法 1.定义：按照会计业务处理程序的相反方向检查的一种方法。 从检查会计报表开始，对可疑账项和重要项目逐项核对总分类账、明细分类账和日记账，并有目的地审查记账凭证和原始凭证，找出问题的原因和结果。 2.检查程序：会计报表→账簿→凭证。 3.适用对象：已掌握一定问题线索或业务量大的单位。 4.优缺点：简捷省力，易于快速发现问题，但对查账人员的个人经验要求更高。 （三）详查法 1.定义：对查账期间的全部凭证、账簿、报表及其他经济活动进行全面审查。 详查法既要对凭证、账簿、报表审查，又要审查有关的经济资料（工程立项、合同协议等）并加以分析。 2.适用对象：业务量较少、会计核算简单或为了揭露重大问题而进行的专案审查。 3.优缺点：审查内容全面，结论和评价准确、科学，但工作业务量大。 （四）抽查法 1.定义：查账期间从全部凭证、账簿、报表等有关资料中抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。 2.优缺点：节省时间和人力，但抽查具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差。 （五）核对法 1.定义：通过对两种或两种以上会计记录间的有关数据进行核对，确定其内容是否一致、计算是否准确的一种方法。 可分为原始凭证和记账凭证的核对、凭证与账簿的核对、总账与明细分类账的核对、总账与会计报表间的核对。 2.优缺点：容易发现问题，但比较费时。 （六）鉴定法 1.定义：超出查账人员的能力，邀请有关专业人员对书面资料和有关经济活动进行鉴别的方法。 2.内容：如对资料真伪的鉴定，字迹真伪的鉴定，质量、价格的鉴定，经济活动合理性、有效性的鉴定等。 （七）审阅法 1.定义：对凭证、账簿、报表、计划、预算与合同等文件资料进行仔细的阅读审查。 2.目的：通过有关资料的仔细观察和阅读，借以发现一些疑点和线索，以抓住重点，缩小检查范围。 （八）查询法 1.定义：通过询问单位内外的相关人员取得口头或书面证据，以证实某些书面资料和客观事实的一种调查方法，可分为面询法和函询法。 面询法是指由查账人员向被查单位有关人员当面征询意见、核实情况的一种查账方法。 函询法是指查账人员根据查账的具体需要，设计出已定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方的回答来获取有关资料，或对某些问题予以证实的一种查询方法。 2.适用范围：对所发现的可疑账项或异常情况，对内部控制的调查，以及对经济效益的审查都可向有关人员查询，收集真实可靠的证据。 3.重点：在采用查询法时，事先应明确查询什么问题，找什么人查询，如何查询，要讲求方式方法。 （九）盘存法 1.定义：对各项物资进行实地盘存，查证实物的数量、品种、规格、金额等实际状况，确定账、实是否相符的一种检查方法。盘存法有直接盘存和监督盘存两种。 2.适用范围：用于各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、库存商品、在产品、低值易耗品、包装物、固定资产等。 （十）计算机审查法 1.定义：运用Excel、SQL2008数据库、财务审计专用软件等帮助审计人员计算、复算、复核、分析审计数据，查阅分析会计账簿、凭证等数据的一种方法。 2.适用对象：已实行会计电算化记账单位。 3.优缺点：节约时间、提高效率、增加准确性、减轻劳动量。

中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央审计委员会主任习近平5月23日下午主持召开二十届中央审计委员会第一次会议。习近平在会上发表重要讲话强调，在强国建设、民族复兴新征程上，审计担负重要使命，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。做好新一届中央审计委员会工作，要坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，深入学习贯彻党的二十大精神，完整、准确、全面贯彻新发展理念，聚焦全局性、长远性、战略性问题，加强审计领域战略谋划与顶层设计，进一步推进新时代审计工作高质量发展，以有力有效的审计监督服务保障党和国家工作大局。 中共中央政治局常委、国务院总理、中央审计委员会副主任李强，中共中央政治局常委、中央纪律检查委员会书记、中央审计委员会副主任李希出席会议。 会议听取了中央审计委员会办公室关于2022年度中央预算执行和其他财政支出情况的审计报告的汇报，以及关于推进新时代审计工作高质量发展的意见的汇报等。 会议强调，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。党的十九大以来，在党中央集中统一领导下，中央审计委员会推动审计体制实现系统性、整体性重构，走出了一条契合中国国情的审计新路子，审计工作取得历史性成就、发生历史性变革。一是深入推进审计管理体制改革，党中央对审计工作的集中统一领导不断细化实化制度化。二是对中国特色社会主义审计事业的规律性认识不断深化。三是审计服务党和国家大局的主动性更强、契合性更高，独特监督作用更加彰显。四是审计整改总体格局初步成型，审计成果运用贯通协同更加顺畅、权威、高效。 会议指出，做好新时代新征程审计工作，总的要求是在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力。要如臂使指，增强审计的政治属性和政治功能，把党中央部署把握准、领会透、落实好。要如影随形，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外，形成常态化、动态化震慑。要如雷贯耳，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”；做好与其他监督的贯通协同，形成监督合力。 会议要求，要扎实做好今年的审计工作，突出重大问题加大审计力度，促进把党中央决策部署贯彻好、落实好。聚焦高质量发展首要任务，加大对重大项目、重大战略、重大举措落实落地情况的监督力度。聚焦稳增长稳就业稳物价，继续盯紧看好宝贵的财政资金，加大对稳经济一揽子政策措施落实情况的审计力度。聚焦实体经济发展，加大对金融支持实体经济、助企纾困政策落实情况的审计力度，推动落实好“两个毫不动摇”。聚焦推动兜牢民生底线，紧盯人民群众最关心最直接最现实的利益问题，推动惠民富民政策落实。聚焦统筹发展和安全，密切关注地方政府债务、金融、房地产、粮食、能源等重点领域，牢牢守住不发生系统性风险底线。聚焦权力规范运行，充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。 会议强调，审计整改“下半篇文章”与审计揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。要把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，要严肃问责。 会议指出，今年是审计机关成立40周年。党中央对审计寄予厚望，要传承审计光荣传统和优良作风，塑造职业精神，提高专业能力。要全面从严治党治审，深入开展主题教育和审计队伍教育整顿，建设忠诚干净担当的高素质专业化审计干部队伍。 会议要求，各级党委要切实扛起政治责任，提高对审计工作的领导力。主要负责同志要亲自抓、亲自管，充分发挥审计委员会牵头抓总、统筹协调作用。 中央审计委员会委员出席会议，中央和国家机关有关部门负责同志列席会议。

摘要：改革开放促进了我国经济的高速发展，生活水平的提高使人民开始步入小康生活阶段。农民生活水平的提高开始促使农村信用社规模的扩大，农村信用社的改革主要体现在变革业务种类和服务方式，使内部控制机制趋于完善。但农村信用社审计整改中仍然存在一些问题，本文旨在针对这些问题并提出相关建议，让审计发挥出更大的作用，更好地为农村经济服务。 关键词：农村信用社；审计整改；改进措施 一、引言 具有中国农村特色的农村信用社自创办以来，其承担的信贷金融业务可为我国广大农村地区带来巨大的经济效益，从而促进落后农村地区的发展。但是传统的农村信用社模式逐渐落于时代潮流，无法满足农村转型的需要，难以为农村的经济发展更好地服务。农村信用社监督机制的重要组成部分——审计，其整改工作已经可以预见效果，同时这也将大大提升审计的能效。令人遗憾的是审计工作还需进行整改和完善，弥补审计自身的不足。所以，加速农村信用社内部审计整改，有利于推进整个信用社的体系改革，使之更能适应新时期的发展。同时，审计的整改也关乎广大农村人民的利益，具有促进农村地区的发展和农民增收致富的双重意义。 二、农村信用社审计整改的概述 农村信用社审计整改指的是被审计的行社(农村商业银行和农村信用联社)依据省联社稽核审计部门根据法律审计对其审计过程中存在的问题提出相关意见，并给出具体的指导建议，进而完善相关制度，按照相关财经规定办事，减少审计问题发生，使经营管理水平有进一步的提高。 三、农村信用社内部审计整改工作存在的问题现状 (一)审计监督体系不完善基层农村信用社由于各种各样的原因，大多存在审计监督体系建设不完善的现状，审计查证不到位往往使信用社在审计方面出现的问题，例如回避审计工作中出现的突发状况、对审计的结果不信服。造成这些情况的原因主要有两个方面，客观原因是未建立完善的审计整改监督体制，主观原因是部分相关人员缺乏经验造成在工作中很难发现隐藏的问题，再加上一些人为因素干扰，导致工作无法严格执行，使审计工作难以取得很好的预期效果。 (二)审计整改执法力度偏软相关设计理事会不能算是单独的审计部门，所以导致权利较小，开展工作时易受到领导部门的施压或权力不足的限制。再加上我国对审计工作的法律保护不够，没有完善有效的相关制度去保障农村信用社这类机构的审计工作，使审计过程形式化严重、各类问题层出不穷。 (三)农村信用社对审计整改工作重视程度不够农村信用社中有些人员忽略审计的作用，看低审计整改的用处，缺乏对审计整改工作必要性和重要性的正确认识，导致相关工作办理时不积极主动，这使得审计部门提出的意见和建议得不到落实。有的管理人员有意识、有选择地整改类似于改善内部管理等关乎自身利益的部分，但是消极拖延与自身利益无关的部分。农村信用社实行两级法人管理体制，使内部审计部门缺少人事处理权，导致审计整改工作得不到个别行社的重视，相关人员只注重表面工作敷衍塞责，无法灵活反映发现问题本质，这种操作的不规范和制度执行的偏差根本不能避免问题的产生，导致审计工作每年都有、每年都犯类似的问题。 (四)缺乏针对性和可操作性，审计整改效果欠佳审计人员的专业能力不足是影响农村信用社审计工作开展的重要因素，专业能力不扎实导致对审计工作的内涵理解认识不到位，对审计问题的认识起点较低，提不出科学有效的建议和意见时，这种较低的账目基础审计水平，使其只知用数字论数字，对问题缺少深入透彻分析，泛泛而谈的建议和意见无法一针见血地指出问题的矛盾之所在。出现这种情况的原因还在于审计人员没有站在被审计行社管理水平的立场去思考问题，无法把被审计行社与实际情况相结合，缺乏可行性，被审计行社因此不能制定针对性较强的整改措施，使得整改工作无法顺利开展，进而审计整改工作未取得很好的效果。 四、农信社审计整改质效的几点建议 (一)健全监督体系审计监督整改工作的正常开展，离不开相关的制度保障。只有健全审计监督体系，才能确保监督整改人员得到应有的权利，使审计整改工作能够正常开展。与此同时，还要防止内部人员的监督工作流于形式，充分发挥内部监督体制的作用，使审计整改监督工作更加科学有效的开展，让监督工作的约束效力发挥到最大。 (二)加大执法力度在审计工作开展的过程中，依法处置不愿配合、故意为难的信用社人员，确保审计工作有序进行。要做到这点，首先要完善相关法律法规，做到有法可循。在审计工作中，还要严格约束自己，带头守法，用实践检验真理，严格执法，按照法规对不同的情节做出不同的处理，但情节严重时，一定要交由上级处理。 (三)加大审计整改宣传力度增强信用社对审计整改的重视一是要加强审计整改工作的宣传力度。可以采用以下三种方法，方法之一可以通过举办审计培训班的决议，使工作人员对整改工作更深的理解；其二省联社举办审计培训班，以此达到官方宣传的效果；其三通过刊物报纸宣传，充分利用信用社内部刊物资源和内部网站设立审计整改专栏等方式扩大宣传范围，使审计整改工作的必要性和重要性被广为人知。二是把审计监督与服务职能相结合，但是要想使审计监督与服务的职能结合的作用发挥到最大，相关人员需要将审计的过程转化为向对被审计网点学习的过程，从中吸取别的部门的良好的经验与有用的教训，从而使整改服务的对象对审计整改工作有更大的帮助。 (四)创新审计整改方式改善审计整改质量在审计过程中，对于错误明显及易出错的地方，要将整改关口向前移动，此时可以把审计和改正同时进行，除此之外，还要监督审改的现场落实情况，一旦发现问题可向信用社审计部门提出报告。这种方法可以有效解决被审计信用社在整改过程中的不配合问题，缓解整改工作人员的压力，使审计整改的贯彻力度大大加强。此外，专职机构及专职人员也是整改活动的重要突破口，可增加人员进行监督审计整改工作，使监督工作落到实处。审计部门应该在内部设立相关的管理机构，制定出有效的评估办法，使评估内容得到明确，使整改效果突出显著。 (五)建立审计整改报告制度，形成审计整改长效机制一是利用制度推动审改工作的进行，这就要健全相关制度，并根据法律法规完善内部的审计制度，使被审计网点和各部门肩负起自己部门职责，审计人员严格执行惩罚措施。二是使整改工作趋于严格化。这就需要被审计网点加紧申报，在审计决定下达后，把申报时间缩短在90天以内，并且还要及时对审改问题提出改进建议和措施，并将工作的落实情况定期联网通报。 (六)加强审计人员的培训工作，提高其素质一是依照人才培养要求，并安排审计人员参加法人机构的新业务培训，提高其办事能力；审计人员还要找出自己的业务能力不足之处，深入学习克服短板，提高业务的专业素质与能力。二是在审计工作的开展过程中，审计人员要针对被审计网点，找出其违规业务的原因，具体问题具体分析，切忌空洞的理论分析，要提出切实可行的建议和方法。 五、结束语 农村信用社对我国农民发家致富及中国乡村建设起着至关重要的作用。信用社内部的审计整改监督工作只有与时俱进，才能符合中国生产力的发展需要。同时，利用相关规章制度为其保驾护航，完善相关审计监督体系，严格执行相关政策，明确问责制度。只有这样，才能提高整改工作的质量与效率。还要加强审计人员的业务能力培训，为农村信用社培养出高质量的人才，创新审计管理方法，进一步促进中国农村信用社的改革建设发展。

审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。特别是各级审计委员会成立后，审计工作报告在向人大报告前，还需先报审计委员会审议，更是彰显了其政治性和法定性，重要性愈发凸显。 准确把握基本特征      撰写审计工作报告是审计机关的法定任务。审计法规定，国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。在实践中，各级审计机关负责人受政府委托，向本级人大常委会做审计工作报告，人大常委会对审计工作报告进行审议，必要时还可做出决议。   审计工作报告是服务人大监督的重要工具。人大及其常委会在审查监督预算时，客观上需要了解和掌握预算执行情况及其结果，而审计工作报告可从政策执行、预算管理、资金绩效等各方面，揭示预算执行的真实情况以及存在的问题，为人大及其常委会审议、评价预算执行和决算等情况提供可靠依据。      审计工作报告是审计成果的集中体现。作为一年一度集中展示审计工作的重要载体，审计工作报告往往呈现多方面内容，既反映本级预算执行和其他财政收支情况，也可反映相关政策措施落实、重点民生资金和重大投资项目等的审计情况。 着力突出重点内容      在审计工作报告的内容选取上，应当分清主次、突出重点，还要在把握报告基本特征的基础上，聚焦人大审议、政府履职、群众关切等需要，对审计成果进行综合分析、归纳提炼，增强报告的权威性和服务性等功能，更好地彰显审计监督的建设性作用。  突出反映政府治理情况。财政预算是政府的收支计划，规定着政府治理活动的范围和方向。政府组织预算的过程，既包括财政部门在政府领导下，具体组织本级预算执行，如预算编制、报批、分配、下达、调整等，又包括所有预算单位运用预算资金来组织实施行政事务，实现政府各项施政目标。因此，审计工作报告既要反映政府依法理财情况，也要全面反映依法用财情况；既要反映财政资金管理情况，也要突出反映相关工作成效；既要反映经济高质量发展、全面深化改革推进情况，也要反映重大政策落实、重大项目推进情况，确保全面、客观地反映政府治理活动，评价政府履职情况。    突出反映预算监督重点。国家实行一级政府一级预算。审计法规定，审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。这表明，审计工作报告的内容，以本级情况为主，下级情况为辅；以预算执行情况为主，其他财政收支情况为辅。并且，预算执行情况应包括全口径预算情况，不仅反映一般公共预算，而且反映政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算等情况，以体现预算监督的完整性。同时，从服务人大监督的需要，审计工作报告应反映人大预算审查的相关重点内容，即预算法所规定的重点支出和重大投资项目、财政转移支付以及政府债务情况等，以体现预算监督的针对性。另外，为适应财政体制改革要求，审计工作报告也应着重反映支出绩效和政策执行情况，促进财政提质增效，推动财政政策更加积极有为，以体现预算监督的建设性作用。  突出反映公众关注事项。审计工作报告应坚持以人民为中心的发展思想，充分反映保障和改善民生的情况，注重反映成效、揭示问题、完善制度。当前应当更加关注民生实事，聚焦“六稳”“六保”、污染防治、安全生产等群众关心和反映强烈的领域和事项，切实维护人民群众根本利益；更加关注推进全面脱贫与乡村振兴有效衔接，推动目标任务完成；更加关注富民惠民，聚焦“三农”、教育、医疗、社保等，推动各项政策落到实处。 切实加强起草工作      审计工作报告的起草是一项较为复杂的系统工程，需要审计机关内部加强组织协调，科学调配各方力量，统筹做好从报告计划到报告定稿的各环节工作，努力提高审计工作报告质量。   注重组织谋划。凡事预则立，不预则废。在年初计划阶段就应制订本级预算执行和其他财政收支审计工作方案，统筹安排审计项目和审计内容。精心制订审计工作报告起草工作方案，明确牵头部门，倒排任务时间表。同时，抽调综合和业务部门精干人员组成起草工作专班，负责报告的调研、汇总、起草等工作，确保起草工作组织落实、任务落实、时间落实、责任落实。 注重精心选材。审计工作报告不同于年度审计工作总结，不必面面俱到，应围绕本级预算执行这条主线进行选材、分析、提炼。文字表述要采用客观写实的方式，观点鲜明、语言简练、准确规范，力戒空话、套话。所选问题应突出重要性、普遍性原则，按照规模性质、影响程度等进行筛选，做到事实清楚、定性准确，有明确的整改主体和整改措施。所提建议应有针对性、操作性和前瞻性，便于责任主体即知即改、立行立改，促进从体制机制制度层面解决问题。    注重沟通协调。起草专班应主动提前介入起草工作，设计框架、列出提纲，明确板块、内容、要求等，指导相关处室有针对性地准备材料，提高素材准备的质量和效率。在起草报告时，与相关处室就所选问题逐项研究讨论，确保重点突出、表达准确；初稿完成后，应及时征求有关方面意见。在按规定提请审计委员会会议审议、向政府提出审计结果报告后，要根据相关意见进一步修改和完善，确保向人大常委会提交的审计工作报告有用有效、质量优良。

本次审计的主要目的是检查和评价采购及付款、销售及收款、存货管理及成本核算等业务流程相关制度的有效性和日常执行的遵循性。我们审阅了相关制度，与相关采购、销售、仓储、财务等部门人员进行了面谈，并抽查了相关业务的处理文件。现将审计中情况报告如下： 一、财务收支管理 公司财务核算总体比较规范，能够按《企业会计制度》执行，公司财务部制订了财务管理条例使之成为日常财务管理、核算的标准。现主要突出的问题是财务总监如何直接参与企业业务管理，特别是对重大的资本性支出、费用性支出加强事前审核和监督。 1、货币资金支出缺乏财务总监的审批手续 本次审计，我们抽查了公司部分收付款凭证。发现公司在部分收付款作业中相关业务单证及审批手续并不完备，特别是财务总监没有在重要财务收支上履行审批责任。举例如下（举例略）。       审计建议：公司制订了完备的财务部管理文件，对财务部的日常工作都作了相应的规章制度。但没有对各种支出的审批程序、审批权限作出清晰的规定，出现了以上情况，我们建议：任何一项财务收支均应由内部填制单证，并经授权程序批准。包括提现、资金划拨等业务。建议公司设计相关单证及授权审批程序。 二、采购及付款  公司采购有较为完备的采购作业管理标准。对供应商质量审计、采购物资入库时的质量检查及验收、付款审批等环节的实务操作有适当控制；公司采购部门及相关岗位对采购管理和岗位职责较为熟悉。 采购环节的主要审计发现： 1、供应商相对集中，主要原料采购供应商选择，缺乏年度复查程序，供应商名录基本维持不变，新供应商开拓力度较弱。 审计建议： （1）我们建议公司宜实施一年一度的供应商复审制度，同时通过对供应商的供货质量、 过去履约情况以及生产现场等方面进行年底系统复查，来选择有利于公司生产和成本较低的供应商。 （2）密切关注供应商竞争环境及市场出现的新供应商，逐步开拓新的供应商，……。 （3）有些原料如需维持独家供应情形的…… 2、采购价格缺乏系统、严格的询价、比价等价格核定程序，采购价格合理性缺乏足够的支持。    审计时，我们通过对主要原料两年的采购价格收集与分析，公司主要原材料采购价格较去年均有较大幅度的增长。 部分主要原材料不含税进价对照表 目前公司所有的采购都没有保存过询价、比价资料，经了解公司采购价格以采购员询价为基础，价格变动不大由供应部负责人予以核定，变动较大的口头上报主管厂长和总经理核定后实施采购。由于这种做法缺乏系统、严格及时的询价、比价等价格核定程序和书面文件，我们担心采购价格合理性是否能够得到保障。 审计建议： （1）对于固定供应商，我们建议公司应制定价格审核机制。该机制可根据采购物资的特点，采用定期独立询价、议价，收集公开市场成交价等方式来控制价格。 （2）采购部门应密切关注主要材料、物资市场供求、价格变动情况，进行趋势预测，提出最有利的采购时机和合理交易价格，为管理层采购决策提供支持。 （3）询价、比价资料是证明采购人员谨慎勤勉的直接资料；也是保证采购人员谨慎勤勉的重要控制手段。对于大宗物资采购，公司应该建立询价比价制度，并制定统一的询价表、制定规范的比价记录规则，并要求采购人员留有询价、比价资料，为管理层决策提供必要的依据，也为未来采购提供参考。  3、签订采购合同缺乏必要的核准程序。 我们抽查了公司当年与供应商签定的采购合同，在上述合同中，没有看到管理层同意订立合同的核准资料。 审计建议：采购合同应经一定的核准程序。核准程序应有书面纪录。我们建议公司设计合同会签单，按分层授权原则核准采购合同。所有合同的盖章生效，必须依签核完整的合同会签单为基础。. 三、存货管理    公司已制定存货管理标准，对岗位设置、存货分类、出入库单据及流转、存货计量以及存货储存等控制环节已作明确，在日常操作中，原材料和成品仓库由供应部负责管理，实际控制较好。主要不足之处为： 1、公司仓储部门隶属于采购部门，有违不相容岗位必须分开的原则。 仓储部门在公司管理体系中承担着检查核实供应商提供的物资在数量、外观质量等方面是否符合核定的采购订单要求，和评估供应商售后服务质量的职责。仓储部门隶属于采购部门，客观上会削弱对采购业务的监督。 审计建议：按目前公司组织体系和生产规模，我们建议仓储部门直接隶属于财务管理。这样一方面可解决岗位冲突问题；另一方面，可更好的保证库存信息质量。 2、公司存货中存在一定比例的残次冷背，并且没有计提足够的减值准备。  经对存货库龄以及生产领用、销售出库等调查分析，截止审计基准日，公司材料中1年以上的冷背物料  万元，成品中呆滞品 万元，二者占存货总成本的   %，公司未计提任何减值准备。 审计建议： （1）加强市场开发和加大冷背存货的消化力度以减少资金占用，并计提相应减值准备。 （2）对存货减值损失应考核到相关责任人。 3、公司存货管理方面的表单填写存在不规范的情况，对业务的完整记录产生不利影响审计建议： （1）检查所有表单，对没有编号进行重新设计，同时完善表单间的引用设计。并根据需要制定编号原则。编号一般以月度为单位连续编号为好，个别业务量较少的单据可以年度为单位连续编号； （2）规范入库单的填写，如按目前由采购员填写入库单方法，库管必须将实际点收数量填入进货单的实收数量栏内；或者改由库管按实际点收数量填写入库单，并由库管和采购签字确认。 四、销售及收款 1、合同的审核表现为事后控制:  公司授权业务员在购销合同上签字盖章，业务员将双方签字盖章的购销合同交财务部开票，开票前财务部信用审核员将对购销合同进行审核。如审核通不过，则退回重批，会使已签约的购销合同无法履行，可能造成违约，同时产生财务部和市场营销部之间的矛盾以及公司和客户之间的矛盾。 建议公司在合同签字盖章以前，各职能部门对合同进行事前审核，如产品品种、质量、价格、交货期、信用额度、结算方式、外汇损益、运输方式、运保费承担、法律诉讼等内容逐一进行审核、把关，重大问题审核通过方可授权市场营销部签署合同。 2、信用期、和信用额度标准制订不合理 公司在购销合同上给予客户的信用期一般为90天、60天、30天、现款等，而信用期长短的标准是根据客户离公司地理位置的远近而定，公司给予客户的信用额度统一为该年销售额的10％，信用期和信用额度的确定不科学，没有考虑客户的信誉度、还款能力、应收账款的大小等因素。 审计建议：充分考虑各种因素，对相关客户进行信用评定，确定可行的、差别化的客户信用期和信用额度。 3、现金收款  审计建议：严格执行银行的现金管理条例。减少现金交易，货款通过银行结算方式直接汇入公司账户。 4、应收账款的管理 […]

一、全过程跟踪审计的定位与目的  1. 定位 全过程跟踪审计根据委托审计的方式不同定位也不同，可以是内部审计，也可以是第三方审计，对于国家重点建设过程会直接安排国家审计。 委托本单位审计部门、建设管理部门对建设项目的审计属于内部审计； 上级单位、本单位委托第三方审计公司对下属子分公司、项目单位的建设项目全过程的监督审计、审核，属于第三方中介审计； 像跨世纪的三峡工程、青藏铁路、南水北调，和当今的川藏铁路等国家重点基础设施建设，国家审计署会直接安排审计团队全过程跟踪审计。 2. 目的 1 通过全过程跟踪审计，审查、发现建设单位、相关管理部门、设计单位、总承包单位、监理单位等在建设全过程管理工作、流程的合法性、合规性、真实性、有效性，各方内控体系是否健全，是否按约定履行合同； 2 通过全过程跟踪审计，切实提高建设项目相关各方的管理水平、管理能力，高质量完成工程建设，持续改进和完善参建各方管理体系，推动管控提升，强化风险管理。 3 通过对参建各方的监督检查，确保各方管理不偏位，减少工作疏漏，促进各方信息交流和沟通顺畅。 二、全过程跟踪审计的工作内容 通常情况下，建设工程全过程跟踪审计主要包括以下工作内容： 1 对投资项目基本建设程序进行审核并出具审核审计意见； 2 对投资项目招投标进行审核并出具审核审计意见； 3 对投资项目合同进行审核并出具审核审计意见； 4 对投资项目工程管理进行审核并出具审核审计意见； 5 对投资项目建设资金进行审核并出具审核审计意见； 6 对投资项目变更、洽商、索赔进行审核并出具审核审计意见； 7 对工程结算、竣工决算进行审核，出具项目工程结算审计报告或竣工决算审计报告。 三、现场实施阶段跟踪审计规范流程 对于审计机构来说，一项建设工程的全过程跟踪审计包括四个阶段：入围洽谈阶段—前期准备阶段—现场实施阶段—分析评估阶段。其中大量的工作在现场实施阶段，在此着重论述一下现场实施阶段的规范流程。 1. 每月初，提前一周通知委托人本次审计计划，包括审计单位、审计内容、审计人员、审计时间，以及需要被审计各方提供的资料、文件； 2. 进驻建设项目，开始现场审计，发现被审计各方存在的问题； 3. 形成审计意见，提交项目单位确认、签字盖章，进入全过程跟踪审计档案； 4. 次月驻场跟踪审计时，对上月审计意见完成情况进行核查，形成闭环； 5. 每季度形成阶段性《审计情况报告》，报委托人或其上级主管部门。 四、不同阶段的审计要点 1. 招投标阶段的审计要点 1.1 招标文件（资格预审文件）的内容合法合规性、公正性、有效性； 1.2 招标工程量清单、招标控制价审核； 1.3 招标流程的合规性审核； 1.4 招标过程审计：开标、评标、专家资格、推荐中标候选人、定标、发放中标通知书的合规性、有效性； 2. […]

巡察工作主要围绕“党的政治纪律、组织纪律、廉洁纪律、群众纪律、工作纪律、生活纪律”等“六项纪律”的内容开展。财务审查是整个巡察的一部分，属于政治巡察，主要是通过查阅被巡察单位的财务账簿，翻阅财务资料，分析财务数据来发现问题，以小见大的来反映整个单位及被巡察单位领导班子党的领导是否弱化、全面落实从严治党是否严格、政治纪律是否松弛等问题。 怎样在很短的时间里快速全面掌握被巡察单位在执行中央八项规定、内部管理方面的问题，主要有以下几个方面： 01 一看被巡察单位的财务报表 初步了解被巡察单位的债权、债务问题，看是否有个人借用公款和单位借出公款情况，分析长期借用不还的原因，是否存在挪用公款、贪污腐败的现象。 02 二看被巡察单位经费收支账簿 了解一下被巡察单位的三公经费、差旅费、工资福利方面占单位总体支出的大致比例，从而判断该单位在落实中央八项规定方面是否存在违规的情况，“三公经费”的使用管理是否按照预算管理。 03 三看固定资产使用管理 翻阅被巡察单位固定资产登记台账和固定资产明细账看是否存在固定资产登记与实际不符，是否有固定资产没有纳入管理造成资产流失，是否存在违规购置、使用、处置资产的问题。 04 四看被巡察单位党组的会议记录 查看被巡察单位的党组织会议记录或个人会议记录笔记，看是否在重大资产处置、重大支出等财务事项进行了专题研究，党组对财务管理问题的处理情况、处理意见并分析这些问题处理的合理性。 05 五看被巡察单位财务管理制度 查阅十八大以来被巡察单位在执行中央八项规定、党风廉政建设等方面制度汇编，看单位是否根据实际制定本单位一系列财务管理相关制度，单位财务管理是否井然有序。 06 六看被巡察单位审计报告 根据被巡察单位提供的预算执行审计、领导干部的任职审计、领导干部离任审计以及上级部门开展的专项审计检查和巡察、单位财务部门开展的内部检查的报告，从中把握巡察方向，发现单位财务管理的薄弱环节，并充分利用这些成果，使巡察达到事半功倍的效果。 07 七看巡察单位重点项目建设资金的使用情况 通过查看上级下达指标文件，审查项目建设资金是否按规定用途、规定的标准使用，是否存在挤占挪用、提高开支标准的问题；是否按照招投标、合同签订、现场施工、材料采购、竣工验收、决算审计等一系列工程建设管理程序，依法依规操作。 08 八看被巡察单位职工花名册 查看单位职工名单与职工工资册对比，看是否存在编制外人员领取工资；看是否存在在编不在岗人员吃空饷现象。 09 九看被巡察单位记账凭证 通过查阅党的十八大以来的单位会计凭证发现单位财务管理是否到位，会计核算是否规范，重大支出及重点费用是否履行相关手续，票据等审核报销手续是否齐全，往来款是否及时清理，是否有违规发放津补贴及其他福利。 10 十看被巡察单位工会及下属单位账簿 重点关注在工会账、下属单位或企业发放津补贴和奖金的情况，看是否有以工会名义发放奖金，是否超标准发放工会慰问、比赛奖励等，是否在下属单位报销费用、发放奖金、加班费等，是否有“小金库”现象。 财务审查是通过财务的账面反映，通过表象看实质，以点窥面，反映单位整个政治生态问题。因此要始终把握这个主线，不能面面俱到，而应该把握巡察重点，以“中央八项规定”和能反映党组的内部管理问题作为巡察重点。今后的工作中，作为一名巡察人员要进一步提高政治站位，提升财务综合能力，认清新形势下财务工作的重要性，抓好巡察成果转化运用，建章立制、堵塞漏洞，通过巡察，为被巡察单位“号准脉”，找准“病灶”，开出政治“良方”，对症下药，充分发挥了巡察利剑作用。

没有对项目全过程的系统性把握，就难以全面理解造价形成的过程，以及可能出现问题的环节；而没有造价专业知识的深度，就难以将发现的问题进行量化，并形成最终的审计成果。在亲历的数十个项目中，笔者从中提炼了工程审计中可能遇到的一些问题，下面逐一进行分析。 工程审计问题及案例分析 1、前期报建手续方面 前期手续不齐实质上是违规建设。有的项目前期手续不齐就开始建设，例如没有开工报告；没有办理环评；边办概算审批边施工等等。 案例分析：某煤矿的技改项目，项目的初设和概算得到了山西省的批复，但集团一直未批复，而且该项目开工前没有办理完环境评价和煤矿安全评价。该煤矿是二级公司从私人手里收购部分股权，二级公司占股比为51%，其他私人股东占股比为49%，技改建设资金集团未批，所有资金暂由二级公司借款。项目原计划2年完成技改，但实际实施了7年仍未建成，主要原因是手续不齐全，煤矿安全管理部门阶段性地要求项目停工，导致项目进展缓慢。项目的概算从最初的5亿元，现在准备调整到10亿元，其中建设期每年的人员工资奖金就2000多万元。 2、内控制度方面 项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患（内审网注: 制度设计问题往往不同程度的存在于各类企业，审计项目组应注重自上而下对被审计单位进行宣贯，推动从意识角度有所提升，让各项工作有据可依，更多审计干货，请关注公众号内审网）。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。 案例分析：某氧化铝项目，项目专门成立了建设指挥部，主要成员系从建设单位各个部门抽调人员组成，这个指挥部建立了一些专门的项目管理内控制度，但是其中的甲供材料内控制度基本参考了原建设单位的材料管理制度，其中一些机构的权责与指挥部的机构无法对应，导致甲供材料管理制度无可操作性。该项目在投产一年之后，甲供材料的核销仍然未完成。 3、招标投标管理方面 招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，此环节因为违规导致的腐败行为屡见不鲜，前不久被媒体曝光的三峡工程大量问题都出在招投标管理上。招标投标制度的核心是通过公平竞争，保证工程安全和质量，实现投资的最优化，所以招标投标管理在审计工作中是一项非常重要的工作。有的项目招标投标制度执行不严，该招标但没有招标，招标程序未满足《中华人民共和国招标投标法》和其他招投标制度的规定。例如：中标通知下发30天后不签订合同；招标文件发售后不到20天就截标；评标后不按中标价格签订合同；不具备招标图纸即开始招标；有的项目的投标人不具备承包资格；有的项目招标为了地方保护，在招标文件中设置排斥性条款；有的项目不按评标报告推荐的候选单位发出中标通知书；有的项目评标委员会成员不具备评标资格等等。 案例分析：某氢氧化铝技改项目在招标阶段图纸不全，建设单位与施工单位按照费率合同签订合同，合同金额96万元，施工过程中补充图纸、设计变更、签证增加合同额172万元，最终合同额达到268万元，是原合同的2.78倍，造成投资的失控并且严重超概算。其中主要原因是招标阶段图纸不全，建设范围和内容无法确定，而后期施工单位联合设计单位刻意加大建设内容。 4、合同管理方面 合同是项目当事双方的契约，所有的项目行为都应该在合同框架内做出明确，没有合同容易产生法律纠纷；合同约定不清楚，容易给项目实施和结算带来矛盾隐患。有的项目做完工程后再签合同；有的项目合同对关键性条款控制不严，例如：合同对工程的范围、内容、标准规定不明确；合同对结算条款规定不细致；合同规定的付款比例与有关规定不符，未预留质保金；合同对违约责任规定不足，缺乏对违约方的制约等等。 案例分析：某水厂项目采用EPC总承包，原合同总价包死，但合同在结算条款中约定如果概算调整，结算将相应调整，但未具体约定如何调整。在结算时，建设单位按照二次概算批复的金额调整结算，但是其中有一个问题是，在招标时，总承包单位并不是依据第一批复的概算内容进行投标，如果按照两次概算的差异直接调整结算，势必造成结算的不合理。该项目在最后结算过程中造成很大的分歧和争议。所以在签订合同阶段，必须认真审核结算条款，对合同结算的各个细节都要考虑清楚。 5、概算执行方面 概算是项目执行的依据，项目要做什么，按照什么标准做，花多少钱，都在概算中做了规定。项目实施的所有内容和投资控制都应与概算对应，个别不在概算内的内容，应当向概算审批单位申报批准。所以项目审计很重要的一项工作就是要控制项目的实际投资满足概算要求，避免不合理的超概算。有的项目实施过程不按照概算批复执行，例如：擅自提高建设标准；扩大建设范围；将不属于概算范围内的工程纳入项目建设；项目出现重大设计变更不报批等等。 案例分析：某赤泥坝加高项目，原批复概算建设内容是：3~4格在原有坝上加高9m，5~6格在原有坝上加高3m。但实际建设内容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建设内容与批复概算明显不一致。建设内容的差异，导致项目的投资完成情况难以评价，而且这种借立一个新项目，做其他项目的事，完全违反了建设项目的管理程序，也必然导致投资的失控。 6、设计管理方面 设计图纸和设计变更是工程实施过程中重要的管理文件，也是项目结算的重要依据，很多施工单位希望通过设计图纸和设计变更增加工程结算。所以设计文件管理的审计是一项重要的工作，在某些项目中甚至成为最关键的审计环节。有的项目设计深度不够，重要数据标示不清，造成结算时候无据可依;有的项目只有部分设计图纸就开始招标，造成招标后造价失控;有的项目设计变更办理不规范，不按照实际的工程绘制附图，仅标注工程量，造成结算与实际不符;竣工图纸不按实际完成情况绘制，造成结算审核时不知道实际完成情况，减少的工程量没有扣除;设计图纸的编制单位不具备出图资格，出具假的设计变更等等。 案例分析:某项目建设工期很紧，由于前期设计图纸不全，在建设过程中出现很多设计变更。有些设计变更是建设单位领导在会议中临时决定的，施工单位先行实施，设计单位后补充《设计变更通知单》。施工单位施工完成后，监理单位没有《设计变更通知单》，无法对变更部分进行有效的监督和验收。在后补《设计变更通知单》中，施工单位买通设计单位弄虚作假，把一些没有实施的工程量也写入其中，而工程结算时预结算人员没有发现，按照《设计变更通知单》的内容给施工单位办理了结算。 7、甲供材料和设备管理方面 甲供材料和设备是工程项目中建设单位采购的工程物资，应按照工程的设计需要进行采购和发放。在有的工程项目中，甲供材料和设备的投资占比很大，如果管理不好，很容易成为某些人弄虚作假或者滋生腐败的手段，所以在审计工作中必须重视这一部分。有的项目甲供材料管理混乱，计划部门没有审核计划用量;材料设备管理部门没有建立完整的采购与出入库台账、甲供材料超量采购、该招标采购的不招标、发放过程不按计划用量控制、本来建设用的材料发给生产部门使用、多余的材料设备不及时回收、材料设备收发不及时记录;有的财务部门没有及时对甲供材料进行核销等问题给工程最后结算造成很大麻烦。 案例分析一:某试验项目建设一个钢结构主体，钢结构材料属于甲供，预算工程量56t，而实际领用69t，超领13t，超领的甲供材料被建设单位挪用到其他项目，超领部分应当从施工单位的结算中扣除，并核减项目的建设投资。 案例分析二：某市政热力管线工程，总长度3km，热力管线全部甲供，管线涉及多种直径和规格，而且设计多次变更。施工过程中，建设单位管理人员多次变化，并且没有对甲供材料的购买与发放做好详细记录，导致完工后甲供材料的统计出现重大偏差，结算工作被拖延了近两年。 8、工程管理方面 工程管理是项目实施的执行部分，是所有管理工作中最具体最直接的部分，涉及工程内容是否按照合同完成、签证的记录、工期能否满足合同条件、工程质量是否达到约定标准等等，所有的投资完成最后都要反映在工程的成果中，是工程结算最重要的参考。工程实施的过程也是工程成本形成的过程，其过程的记录对工程的结算具有重要意义。有的项目监理管理缺位，安全、质量、进度、工程事件的记录控制不力，对该发现的安全质量问题没有发现，导致项目出现返工；不按现场实际情况办理签证，导致施工单位高估冒算；对没有完成的工作在验收报告中不披露，导致结算时漏扣；不认真审查施工的竣工图纸，随意签字，导致结算时依据不准。有的施工单位资质不够，挂靠投标；有的施工单位不按合同约定履约，项目经理和技术负责人根本不在现场。 案例分析：某电厂项目，由于建设单位未及时提供工作面导致施工单位停工，撤出部分人员和机械。监理单位在停工期间未对施工单位的人员、材料、机械情况进行记录，导致后期施工单位提出施工索赔时，漫天要价，而建设单位因为无记录可查，在索赔谈判中非常被动。 9、结算管理方面 结算管理可以说是审计工作的核心工作，直接涉及大额工程费用的支出，而结算的成果必须与结算依据对应，同时还要认真核对计算的过程，这里需要具备对整个项目各个环节的系统性思考，也需要扎实的造价专业知识。结算管理中问题有：图纸工程量计算、定额套取、取费、计税的错误；人材机价差计算错误；签证事项与实际不符；签证的事项已包括在合同范围内，重复计费；设计变更的工程量与实际不符；总价合同范围内的工程实际没有全部完成等等。 案例分析：某排土场改造项目是市政工程总承包项目，原项目于2008年招标，合同价格采用山西省2005市政定额进行组价，当时绿化部分按照市政工程定额中的场地绿化考虑。后来项目实施过程中发山体滑坡，设计发生重大变更，项目直至2012年才开始实施。山西省于2011年颁发新的定额，该项目由于时间跨度大，建设单位与施工单位经过谈判同意按照新的2011年定额办理结算。新的2011年定额中，市政工程定额的场地绿化部分被删去，所以绿化部分无法按照市政总承包进行取费；在结算时建设单位按照绿化专业工程取费办理结算，导致结算金额比原来市政总承包工程取费增加了近90万元。 10、财务管理方面 财务管理是项目投资全局的控制与管理，审计工作的最终成果都要落实到财务的决算上，所以财务数据的真实性、完整性、合规性对决算至关重要，工程审计中必须认真关注财务管理，将与建设项目无关的费用剔除出去，保证工程决算的数据准确。存在问题：有的项目资本金不到位，造成借款利息增加；有的项目会议费虚开，无相关发票证明；有的项目将生产项目的职工工资列入建设工程费；有的项目建设单位管理费金额特别大，掺入大量其他费用；有的项目成本费用归集不准确，将其他类费用列入到建安类费用中；有的项目将生产类成本计入到建设工程费用；有的项目挪用建设资金等等。 案例分析一：某项目的其他工程费中计列了15万元的会议费用，报销申请上注明为某专家讨论会的费用，但经查该会议无任何会议时间、地点、人员到场记录、会议纪要等内容，也没有发票。 案例分析二：某建设项目采用主要材料机械甲供，施工单位出人工和辅助性机械材料，在项目决算时，建设单位计列的材料量远大于工程实际需要量。后经调研发现，该项目将大量的生产用材料也计入工程建设费用中，虽然项目没有出现超概，但将不属于项目投资的费用也计入项目建设费用，违反了财务管理制度。 总结 本文介绍了工程审计涉及的前期报建手续、内控制度管理、招标投标管理、合同管理、概算执行、设计管理、甲供材料设备管理、工程管理、结算管理、财务管理等多方面内容，简要分析了其中可能遇到的问题，并分别做了举例说明。希望通过此文，与工程审计的同行能分享工作经验，有助于大家全面深入地做好工程审计工作。