习近平总书记指出，做好新时代新征程审计工作，总的要求是在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力，具体要做到如臂使指、如影随形、如雷贯耳。这“三个如”精准概括了构建审计监督体系的核心要义和实践要求，是对推动新时代审计工作高质量发展作出的重要战略部署。审计机关要紧紧围绕这个总要求，聚精会神抓好贯彻落实，更加主动作为、积极作为、有效作为，切实把中国特色社会主义审计的制度优势转化为治理效能。 牢牢把握党中央集中统一领导这一政治统领，做到如臂使指 习近平总书记强调，审计监督要集中统一，就是坚持和加强党中央对审计工作的集中统一领导，审计工作按照党中央的要求，指哪儿打哪儿，打哪儿成哪儿，就像胳膊指挥手指那样，得心应手、使用自如。坚持和加强党中央对审计工作的集中统一领导，必须持续推进党对审计工作的领导细化实化制度化，不断强化审计工作的政治属性和政治功能。要坚决贯彻落实习近平总书记关于审计工作的重要指示批示精神，健全完善传达学习、任务分工、跟踪督办、结果报告等制度机制，确保不折不扣贯彻落实，以重点任务落实推动审计工作全面开展。完整、准确、全面理解和落实党中央对审计工作的部署要求，坚持敢审敢严，把问题原原本本揭示出来；完整、准确、全面向党中央报告审计发现的问题，坚持敢说敢言，把问题原原本本报告上去。强化上级党委审计委员会对下级党委审计委员会的领导和指导，聚合审计目标，聚焦审计重点，统筹审计资源，推动加快形成审计工作全国一盘棋，统一思想、统一意志、统一行动，提高审计监督整体效能。 2022年10月至11月，山东省审计厅开展全省安全生产领域政策落实情况专项审计调查，反映和揭示政策落实中的突出问题和风险隐患。图为山东省审计厅驻东营市审计组深入企业中央机房开展现场核查。 审计署供图 准确把握审计全面覆盖的本质要求和工作重点，做到如影随形 习近平总书记强调，审计监督要全面覆盖，就是消除监督盲区和死角，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，让审计对象感到审计像影子一样时时在身边。推进审计全面覆盖，目标是消除监督盲区，使应审尽审、凡审必严成为常态，审计服务“国之大者”的主动性更强、契合性更高。要深刻理解审计全面覆盖的本质要求，坚持审计无禁区，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外。精准把握审计全面覆盖的重点，加强对重点区域、重点领域、重点单位、重点人员的深度监督，以重点监督带动全面监督。按照党的二十大战略部署，紧紧围绕突出高质量发展这一全面建设社会主义现代化国家的首要任务，教育、科技、人才这一全面建设社会主义现代化国家的基础性、战略性支撑，为民造福这一立党为公、执政为民的本质要求，尊重自然、顺应自然、保护自然这一全面建设社会主义现代化国家的内在要求，国家安全这一民族复兴的根基、社会稳定这一国家强盛的前提等5个方面的重要任务与部署，科学谋划和推进审计，着力揭示事关经济社会全局、事关长远发展、事关人民群众根本利益的重大问题和重大风险，着力揭示对党中央、国务院重大决策部署有令不行、有禁不止、阳奉阴违的问题，积极发挥审计在应对重大挑战、抵御重大风险、克服重大阻力、解决重大矛盾中的作用。 扎实推进审计成果权威高效运用，做到如雷贯耳 习近平总书记强调，审计监督要权威高效，就是审计通过自身的努力赢得良好声誉，各个方面都信任审计、支持审计、配合审计，让审计监督能够顺畅实施、审计成果能够高效运用、审计作用能够有效发挥。推进审计成果权威高效运用，目标是审计质量与水平全面提升，审计监督与其他监督贯通协同，形成常态化、动态化震慑。要深化做实研究型审计，不断提高审计监督的精准性、有效性，确保审计查出的问题、提出的建议经得起实践的检验。要坚持揭示问题“上半篇文章”与审计整改“下半篇文章”一体谋划、一体推进、一体落实，不断健全完善全面整改、专项整改、重点督办相结合的审计整改总体格局，夯实被审计单位的整改主体责任和主管部门的监督管理责任，加强审计监督与纪检监察、巡视巡察、组织人事、人大监督、财会监督、出资人监督等各类监督贯通协同，落实并完善信息沟通、线索移交、措施配合、成果共享工作机制，建立健全审计查出重大问题线索移送、查办和反馈机制，推动各类监督在深化审计成果运用上相向而行、同向发力，打好审计整改“组合拳”。

习近平总书记强调审计工作要做到“六个聚焦”，即聚焦高质量发展首要任务、聚焦稳增长稳就业稳物价、聚焦实体经济发展、聚焦推动兜牢民生底线、聚焦统筹发展和安全、聚焦权力规范运行。贯彻落实习近平总书记重要指示，就要坚持稳中求进工作总基调，围绕财政、货币、产业、科技、社会5大政策，紧扣“六个聚焦”确定的重点方向，突出重大战略、重大项目、重大措施、重大经济风险，纲举目张加大审计力度，推动党的二十大及中央经济工作会议作出的决策部署落地见效。 坚持围绕党和国家中心工作开展审计，推动高质量发展 把推动党中央重大经济方针政策和决策部署贯彻落实作为重中之重，持续开展重大战略、重大举措、重大项目审计，揭示规划实施、举措落实、项目建设中的突出问题，推动更好引领保障发展。继续盯紧看好宝贵的财政资金，加大对稳经济一揽子政策措施落实情况的审计力度，着力打通贯彻执行中的淤点堵点难点，促进党中央政令畅通、令行禁止，确保政策措施落地见效。持续加大对金融支持实体经济、助企纾困政策落实情况的审计力度，着力揭示制约民营经济发展的突出问题，推动落实好“两个毫不动摇”，助力优化营商环境，保障好民营企业合法权益。 坚持围绕总体国家安全观开展审计，推动防范化解重大风险 牢固树立底线思维，强化风险意识，发挥好经济运行“探头”作用，紧盯地方政府债务、金融、房地产、粮食、能源等重点领域，深入揭示重大财政造假、重大信息失真、重大财务舞弊、重大经营损失、重大管理漏洞等突出风险，及时反映影响经济安全的苗头性、倾向性、普遍性问题，尤其要识别预警可能出现的关联性、传导性、系统性风险，有效防范各类风险连锁联动，牢牢守住不发生系统性风险底线，切实维护经济安全。 近年来，江苏省连云港市东海县审计局为确保丰收粮食储备安全，以日常检查和专项审计检查相结合，严审粮油物资储备台账、实物库存等情况。图为2022年10月21日，粮食储备安全专项审计工作人员在高产稻麦农业产业园区检测即将丰收的水稻实产情况。 中新社发 张正友/摄 坚持围绕以人民为中心的发展思想开展审计，推动保障和改善民生 把看好和推动用好民生资金作为审计最大的为民情怀，坚持审计力量和资源向基层一线下沉、向群众身边延伸，完善民生审计组织方式，把审计监督跟进到民生项目和资金“最后一公里”。扎实开展就业、优抚、医疗、教育、乡村振兴战略实施、重要农产品稳产保供等重点民生领域审计，紧盯人民群众最关心最直接最现实的利益问题，紧盯民生资金分配使用的关键环节，严肃查处各类损害群众切身利益的突出问题和不正之风，推动党中央各项惠民富民政策落实，维护公平正义，增进民生福祉，推动兜牢民生底线。 坚持围绕促进党的自我革命开展审计，推动反腐治乱 自觉融入党的自我革命制度规范体系，积极发挥审计专司经济监督的专业优势，沿着资金、项目流向监督公权力运行，充分发挥审计在反腐治乱中的重要作用。在各项审计中，高度关注财经纪律执行情况，严肃查处重大财务舞弊、财经数据造假、胡支乱花、乱存乱放等各类反弹回潮、变异升级的扰乱财经秩序问题，使财经纪律成为不可碰触的“高压线”；高度关注中央八项规定精神执行和过“紧日子”要求落实情况，严肃查处违规发放津补贴、违规吃喝、公款旅游、违规收送礼品礼金等顶风违纪问题，推动过“紧日子”成为常态；高度关注民生领域政策资金，严肃查处挤占挪用、骗取套取民生资金、罔顾群众生命财产安全等冲击道德底线问题，坚决查处损害群众利益的“蝇贪蚁腐”，坚决搬开惠民政策落实落地的“绊脚石”；高度关注权力集中、资金密集、资源富集的重点岗位、重点事项、重点环节，着力揭示企业、金融、生态环境、能源资源等重点领域重大损失损毁问题，严肃查处新型腐败、隐性腐败。

在二十届中央审计委员会第一次会议上的讲话 （2023年5月23日） 习近平 审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。改革审计管理体制，组建中央审计委员会，目的就是加强党中央对审计工作的集中统一领导。党的十九大以来，中央审计委员会全面贯彻党中央决策部署，着力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，强化审计领域重大工作顶层设计、统筹协调、整体推进、督促落实，推动审计体制实现系统性、整体性重构，审计工作取得历史性成就、发生历史性变革。 过去5年，审计工作在党中央集中统一领导下，主动服务党和国家事业发展大局，不断总结中国特色社会主义审计事业发展规律，守正创新、积极探索，走出了一条契合中国国情的审计新路子，新时代治国理政在审计领域取得重要制度成果。 一是深入推进审计管理体制改革，党中央对审计工作的集中统一领导不断细化实化制度化。组建中央审计委员会，召开5次中央审计委员会全体会议，研究审议审计监督重大事项，统筹谋划、协调推进审计领域重大工作，强化对地方各级党委审计委员会工作的领导和指导。中央政治局常委会每年听取审议中央预算执行和其他财政支出审计情况报告。中央审计办、中央审计委员会各成员单位和地方党委审计委员会全面落实党中央对审计工作的部署要求，切实把党的领导落实到审计工作全过程各方面。在党中央集中统一领导下，审计工作运行机制不断优化完善，审计工作全国一盘棋加快形成。 2023年5月11日至12日，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席习近平在河北考察，并主持召开深入推进京津冀协同发展座谈会。这是11日上午，习近平在沧州市黄骅市旧城镇仙庄片区旱碱地麦田考察时，同种植户、农技专家亲切交流。 新华社记者 李学仁/摄 二是对中国特色社会主义审计事业的规律性认识不断深化。我们坚持围绕党和国家中心工作开展审计，坚持围绕总体国家安全观开展审计，坚持围绕以人民为中心的发展思想开展审计，坚持围绕促进党的自我革命开展审计，审计方向更加明确。实践中，积极探索形成以党中央集中统一领导为政治统领、立足经济监督定位聚焦主责主业为看家本领、开展研究型审计为必由之路、审计职业精神和专业能力为重要保障的审计工作格局，思路举措更加有效。 三是审计服务党和国家大局的主动性更强、契合性更高，独特监督作用更加彰显。我们不断拓展审计监督广度和深度，有效消除监督盲区和死角，5年来共审计47万多家单位，覆盖了管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位，审计工作聚焦党的中心任务，实现量的提升和质的飞跃，揭示了经济社会运行中的一些突出问题。通过审计，严肃处置了一批有重大影响的典型问题线索，揭示了一些影响经济安全的重大风险隐患，铲除了一些严重阻碍改革发展的“毒瘤”，推动解决了一些长期未解决的“顽瘴”，惩治了一批侵害群众切身利益的“蝇贪”。 四是审计整改总体格局初步成型，审计成果运用贯通协同更加顺畅、权威、高效。我们明确审计整改是有效发挥审计监督作用的重要一环，建立健全审计查出问题整改长效机制，各方面督促推动整改的力度不断加大，整改责任压得更实，审计整改“动了真格”。审计与纪检监察、巡视巡察、组织人事等监督贯通协同持续深化，以审计监督为起点、以案件查办为切入点、以地方主体责任落实为落脚点的贯通协同工作机制初步形成，审计查出的问题既交得出去也处理得下去。 审计工作取得的这些变革和成就，是新时代中国特色社会主义思想在审计领域的具体实践，彰显了党的创新理论的真理力量，具有鲜明的时代性和实践性。要总结好、运用好党关于新时代审计工作的理论成果和实践成果，长期坚持并不断丰富发展，指导审计工作实现更大作为。 当前，我国发展进入战略机遇和风险挑战并存、不确定难预料因素增多的时期。在强国建设、民族复兴新征程上，审计担负重要使命，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。形势越是严峻复杂，越是要坚持和加强党的全面领导，进一步加强和改善党中央对审计工作的集中统一领导。中央审计委员会责任重大，作用重要。做好新一届中央审计委员会工作，要坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，深入贯彻党的二十大精神，完整、准确、全面贯彻新发展理念，加快构建新发展格局，着力推动高质量发展，聚焦全局性、长远性、战略性问题，加强审计领域战略谋划和顶层设计，以有力有效的审计监督服务保障党和国家工作大局。中央审计办要继续发挥好统筹协调作用，加大工作力度，推动协同落实，提高监督质效。中央审计委员会各成员单位要结合本职，带头支持配合审计，深化审计成果运用，增强监督合力。 一、进一步推动审计工作高质量发展 做好新时代新征程审计工作，总的要求是在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力，具体要做到“三个如”。一是如臂使指。我们强调审计监督要集中统一，就是坚持和加强党中央对审计工作的集中统一领导，审计工作按照党中央的要求，指哪儿打哪儿，打哪儿成哪儿，就像胳膊指挥手指那样，得心应手、使用自如。这就要求，一方面在审计系统内部形成上下贯通、步调一致的全国一盘棋，统一思想、统一意志、统一行动；另一方面要增强审计的政治属性和政治功能，提高政治能力，把党中央意图和部署把握准、领会透、落实好，保障党中央令行禁止。二是如影随形。我们强调审计监督要全面覆盖，就是消除监督盲区和死角，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，让审计对象感到审计像影子一样时时在身边，时时有“头顶三尺有监督，不畏人知畏审计”的自觉。这就要求，在形式上，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外，形成常态化、动态化震慑；在内容上，兼顾质量和效率，以重点区域、重点领域、重点单位、重点人员的深度监督，形成实际的、实质的震慑。三是如雷贯耳。我们强调审计监督要权威高效，就是审计通过自身的努力赢得良好声誉，各个方面都信任审计、支持审计、配合审计，让审计监督能够顺畅实施、审计成果能够高效运用、审计作用能够有效发挥。这就要求，一方面必须苦练内功，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”，把问题查准、查深、查透；另一方面做好审计监督与其他监督的贯通协同，形成监督合力，做到整改到位、处理到位、问责到位。 2023年9月20日至21日，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席习近平在浙江考察。这是20日上午，习近平在义乌国际商贸城考察时，同商户亲切交流。 新华社记者 李学仁/摄 审计的“尚方宝剑”是党中央授予的，必须对党中央负责，当好党之利器、国之利器。要完整、准确、全面理解和落实党中央对审计工作的部署要求，坚持敢审敢严，以党中央决策部署为标尺，以法律法规为准绳，该出手时就出手，把问题原原本本揭示出来。要完整、准确、全面向党中央报告审计发现的问题，坚持敢说敢言，不受任何利益驱使，不向任何力量屈服，也不去揣摩领导想法，把问题原原本本报告上来。 各级党委和政府、有关部门和单位对审计的理解支持不能停留在口头上，要落实到实际行动中。所谓“言者无罪，闻者足戒”，对审计要有正确清醒的认识，虚心接受审计指出的问题，认真采纳审计提出的建议，要有这个胸怀和雅量，不能遮丑护短甚至是对抗。党中央是作了表率的。 二、扎实做好今年的审计工作 今年是全面贯彻党的二十大精神的开局之年，我们采取一系列措施，各方面推动发展的热情高涨，经济运行开局良好，呈现企稳回升态势。但世界经济形势总体不容乐观，困难挑战和不确定性仍然不少。要坚持稳中求进工作总基调，围绕财政、货币、产业、科技、社会5大政策，突出纲举目张的重大问题加大审计力度，促进各地区、部门和单位把党中央决策部署贯彻好、落实好。 要聚焦高质量发展首要任务。加大对重大项目、重大战略和重大举措落实落地情况的监督力度，推动各地方、部门和单位完整、准确、全面贯彻新发展理念，加快构建新发展格局，着力推动高质量发展，促进解决发展中的不平衡不充分问题，提高发展质量和效益。 要聚焦稳增长稳就业稳物价。继续盯紧看好宝贵的财政资金，加大对稳经济一揽子政策措施落实情况的审计力度，重点关注政策间协调配合，着力打通贯彻执行中的淤点堵点难点，促进政令畅通，确保政策措施落地见效。 要聚焦实体经济发展。加大对金融支持实体经济、助企纾困政策落实情况的审计力度，推动落实好“两个毫不动摇”，助力优化营商环境，保障好民营企业合法权益，促进稳定预期、提振信心，激发市场活力和发展内生动力。 要聚焦推动兜牢民生底线。坚持审计力量下沉基层，在就业、优抚、医疗、教育、乡村振兴战略实施、重要农产品稳产保供等重点民生领域审计中，紧盯人民群众最关心最直接最现实的利益问题，紧盯民生资金分配使用的关键环节，强化监督检查，推动惠民富民政策落实，维护公平正义，增进民生福祉。 2023年10月10日至13日，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席习近平在江西考察。这是10日下午，习近平在中国石化九江分公司考察时，同企业员工亲切交流。 新华社记者 谢环驰/摄 要聚焦统筹发展和安全。发挥好经济运行“探头”作用，密切关注地方政府债务、金融、房地产、粮食、能源等重点领域，增强前瞻性、提升敏锐性，牢牢守住不发生系统性风险底线。 要聚焦权力规范运行。充分发挥审计在反腐治乱方面的重要作用，沿着资金、项目流向监督公权力运行，看好“钱袋子”、“账本子”，推动政府过“紧日子”。要以零容忍的态度，坚持揭露查处重大违纪违法问题不动摇，坚决查处政治问题和经济问题交织的腐败，坚决查处权力集中、资金密集、资源富集领域的腐败，坚决查处群众身边的“蝇贪蚁腐”。要紧盯机构改革涉及的重点行业、重要领域和关键环节，严肃查处改革推进过程中的违规违纪问题，防止国有资产流失，保障财政资金安全。 审计整改“下半篇文章”与揭示问题“上半篇文章”同样重要，必须一体推进。深化审计监督与其他各类监督贯通协同，目的就是要用好审计成果，在审计整改上打好“组合拳”，加大责任追究和组织处理力度，该谁整改的就由谁整改，该谁负责的就由谁负责。要把督促审计整改作为日常监督的重要抓手，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要参考，紧盯反复出现、经常发生的问题开展专项整治，对重大问题要盯住不放、一追到底，适时开展整改回头看，多杀“回马枪”。对整改不力、敷衍整改、虚假整改的，要严肃问责，该曝光的要曝光。对审计发现并移送的问题线索，查办决不能不了了之，也不能搞“高高举起、轻轻放下”，这样处理比不处理影响更坏，反而助长过关思想和“破窗效应”，必须查个水落石出，做到件件有回音。 三、加强审计自身建设 今年是审计机关成立40周年。自1983年成立以来，审计机关始终围绕党和国家中心工作，自觉服务大局，在促进党中央令行禁止、维护经济秩序、严肃财经纪律、深化反腐治乱等方面发挥了重要作用，为党和国家事业发展提供了有力保障。“四十而不惑”。审计自身建设已经积累了一些好的经验，审计队伍忠于职守、敢于担当、铁面无私，用查处重大问题、揭示重大风险的实际行动，践行绝对忠诚、绝对过硬、绝对可靠，打造了“国家审计”金字招牌，值得党和人民信赖。 新时代新征程上，党中央对审计寄予厚望，审计工作使命光荣，任务更加艰巨。要传承审计光荣传统和优良作风，牢记使命、不负重托，砥砺奋进、真抓实干，强化为国履职、为民尽责情怀，塑造职业精神，提高专业能力。要全面从严治党治审，认真按照党中央部署深入开展主题教育和审计队伍教育整顿，建设忠诚干净担当的高素质专业化审计干部队伍，推动新时代审计工作高质量发展，不断开创审计工作新局面，为全面建设社会主义现代化国家作出新的更大贡献。 各级党委要切实扛起政治责任，提高对审计工作的领导力，用好审计委员会和审计办这个平台，理顺工作机制，坚决防止以老办法运行新体制。主要负责同志要亲自抓、亲自管，充分发挥审计委员会牵头抓总、统筹协调作用，加强统的层次和力度，对工作运转不力、衔接不畅的，要抓紧完善机制、切实予以加强。

中华人民共和国审计法实施条例   (1997年10月21日中华人民共和国国务院令第231号公布　2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过　2010年2月11日中华人民共和国国务院令第571号公布　自2010年5月1日起施行) 第一章　总则 第一条　根据《中华人民共和国审计法》(以下简称审计法)的规定，制定本条例。 第二条　审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。 第三条　审计法所称财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出： (一)行政事业性收费； (二)国有资源、国有资产收入； (三)应当上缴的国有资本经营收益； (四)政府举借债务筹措的资金； (五)其他未纳入预算管理的财政资金。 第四条　审计法所称财务收支，是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位，按照国家财务会计制度的规定，实行会计核算的各项收入和支出。 第五条　审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。 审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规，以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计评价，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的决定。 第六条　任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权向审计机关举报。审计机关接到举报，应当依法及时处理。 第二章　审计机关和审计人员 第七条　审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，履行审计法和国务院规定的职责。 地方各级审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作，履行法律、法规和本级人民政府规定的职责。 第八条　省、自治区人民政府设有派出机关的，派出机关的审计机关对派出机关和省、自治区人民政府审计机关负责并报告工作，审计业务以省、自治区人民政府审计机关领导为主。 第九条　审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定，在审计机关的授权范围内开展审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 第十条　审计机关编制年度经费预算草案的依据主要包括： (一)法律、法规； (二)本级人民政府的决定和要求； (三)审计机关的年度审计工作计划； (四)定员定额标准； (五)上一年度经费预算执行情况和本年度的变化因素。 第十一条　审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国家有关规定执行。 审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。 第十二条　审计人员办理审计事项，有下列情形之一的，应当申请回避，被审计单位也有权申请审计人员回避： (一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系的； (二)与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的； (三)与被审计单位、审计事项、被审计单位负责人或者有关主管人员有其他利害关系，可能影响公正执行公务的。 审计人员的回避，由审计机关负责人决定；审计机关负责人办理审计事项时的回避，由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。 第十三条　地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。 第十四条　审计机关负责人在任职期间没有下列情形之一的，不得随意撤换： (一)因犯罪被追究刑事责任的； (二)因严重违法、失职受到处分，不适宜继续担任审计机关负责人的； (三)因健康原因不能履行职责1年以上的； (四)不符合国家规定的其他任职条件的。 第三章　审计机关职责 第十五条　审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行的情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计监督。经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。 第十六条　审计机关对本级预算收入和支出的执行情况进行审计监督的内容包括： (一)财政部门按照本级人民代表大会批准的本级预算向本级各部门(含直属单位)批复预算的情况、本级预算执行中调整情况和预算收支变化情况； (二)预算收入征收部门依照法律、行政法规的规定和国家其他有关规定征收预算收入情况； (三)财政部门按照批准的年度预算、用款计划，以及规定的预算级次和程序，拨付本级预算支出资金情况； (四)财政部门依照法律、行政法规的规定和财政管理体制，拨付和管理政府间财政转移支付资金情况以及办理结算、结转情况； (五)国库按照国家有关规定办理预算收入的收纳、划分、留解情况和预算支出资金的拨付情况； (六)本级各部门(含直属单位)执行年度预算情况； (七)依照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况； (八)法律、法规规定的其他预算执行情况。 第十七条　审计法第十七条所称审计结果报告，应当包括下列内容： (一)本级预算执行和其他财政收支的基本情况； (二)审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价； (三)本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施； […]

从事基层审计工作多年，在审计工作的20多年的实践中，对九种舞弊行为的查账技巧进行了总结，仅供审计同行参考。 01 隐瞒收入设置“小金库”舞弊行为的 查账技巧。   这种舞弊行为往往是公私交融，名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。这类舞弊行为，往往是难查，不好认定。审查中要做到：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤出差额，看是否入账。二是审查单位设立的账簿与科目是否合规合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账簿与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 02 收入不入账、多收少记或少付多记 舞弊行为的查账技巧。 此类舞弊行为通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现。舞弊行为大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些人有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有；有的是内外勾结一票两开进行贪污；有的是收款后只给交款人开收据而不记账，情况比较复杂。针对这种舞弊行为，一般应从以下几个方面进行审查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追踪去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。以前用手工进行核对很麻烦，在使用计算机后就很方便了。 03 对开假单据报销舞弊行为的查账技巧。 这种舞弊行为大都是直接经管财物的产、供、销人员或收款人员，他们在舞弊时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但不外乎合法与非法两种。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对这种舞弊行为的审查：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 04 虚报冒领费用开支舞弊行为的查账技巧。 这类舞弊行为大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。这种舞弊行为主要是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工差旅费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此类舞弊行为应从以下几个方面审查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等，只要细心，就很容易发现问题。 05 对“大头小尾”票据舞弊行为的查账技巧。 这种舞弊行为的人员多是各类开票人员和业务员之间相互勾结进行舞弊。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种舞弊行为，在审查方法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。只要能找出原始票据加以核对，便可真相大白。 06 虚设账户侵吞公款舞弊行为的查账技巧。 虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 07 重复报销舞弊行为的查账技巧。 重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把以前年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类舞弊行为一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。利用管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机舞弊。对采取这种舞弊行为的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。 08 利用漏账、错账，中饱私囊舞弊行为的 查账技巧。 在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 09 利用账目混乱浑水摸鱼舞弊行为的 查账技巧。 利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理所有账目，通过账证、账账和账表的相互核对，然后采取内查外调来证实是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题，前者则要加强会计业务的培训提高，后者则要使舞弊者受到相应处理处罚。

审计人员在进行审计时,常使用不同的审计方法,有时同时结合几种审计方法进行审计.实际操作中内部审计方法有多种，现总结整理如下： 一、询问法 询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。内审人员在实施时要注意同时要有两名审计人中在场。 二、审核法 审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料使用。审核法的使用范围：主要审阅1、原始凭证要素有无作弊，包括签字，内容是否真实合法合规等；2、记账凭证要素是否规范完整，复核签字等，附件是否完整和处理得当；3、账簿各项记录是否规范完整，反映内容是否真实合法；4、报表是否符合会计制度和编制要求，内容：反映是否全面、对应，勾稽关系正确，报表充分披露财务状况5、其他书面：验证会计资料的正确。主要核对文档：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。 三、观察法 观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。观察法的使用范围包括：审计的计划阶段和实施阶段，相关岗位设立、职责分离和业务规程执行等。使用时注意事项：1、可以严格观察和较为随意进行；2、事先通知配合或突击暗访；3、形成工作底稿，必要时有关人员签字；4、观察取证可独立进行或与监盘、询问结合。 四、函证法 函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证，要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。函证法的使用范围包括：资产类：如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等；负债类：如应付款、应付票据等；或有类：如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常。函证法所采用方式：积极函证：无论相符均回复，不回复再催发一次，手续麻烦，用于长期拖欠、金额大、余额长期不变。消极函证：确认相符不回，使用金额小、审计的一般事项未收到回函：采取的替代程序，以应收账款为例：1、查看结账日后的现金银行账，是否为达账项已经收回 ；2、被函证单位财务困难或破产，走访有关政府部门，看收回的可能性 ；3、如果编造发生额，可通过查看合同、发票、发货单等了解真实情况，4、如果函邮寄当中丢失，可查看合同、发票等印证真实情况。 五、监盘法 监盘法是指内部审计人员在现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘法使用范围：对有形资产和固定资产、现金有价证券审计，流动资产或总资产比率应考虑此法。以下审计方法从管理审计论分中整理： 六、“因果分析法” “因果分析法”也称为顺查法和迸查法，“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的优点是溯果撷因，方法简便，需要时间较短，不足之处是审计过程容易以点带面，内容不够全面。究竟哪种方法效果更好，这要视具体的审计情况和审计目的而定。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，便可以考虑采用“因果分析法”。 七、“窗帘中间拉开式法” “窗帘中间拉开式”审计法也可以称为“先入为主”法，它是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会起到事倍功半的效果。例如，某项工程成本管理审计，已知该项工程成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右”可通过抽查票据的方式，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果向“右”的结果验证了审计人员的判断，向“左”的工作已完成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的审计人员不宜使用。 八、“遵循性”审计法与“思维创新”审计法 “遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则相反，它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式，对问题进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能又会得出不同的结论。如果由于临时用工可以使生产效率提高，所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计人员不能因循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。 九、“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法 “解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提炼，使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法。通常所说的“既要进得去又要出得来”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础，没有微观只有宏观是不可能的，同样只有微观没有宏观也是不行的，站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的。如一个集团公司，内部有许多子公司，某一个子公司车辆需要进行修理，经过考察，委托集团公司以外的单位进行修理，比集团公司内部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出用外部单位进行修理的结论，但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的角度和高度不同，会在很大程度上影响审计结论。 十、“否定之否定”审计法 该审计法在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等因素的影响，审计人员做出的审计结论往往不可能一次完成，先前的审计结论可能存在一定的偏差。这时，如果审计人员发现了这一偏差，应对原有的审计结论进行否定，重新得出正确的结论。否定之否定才是肯定。审计人员只有勇于面对自己的错误，才能不断得出正确的结论。我们所说的否定之否定，并不是单指一次否定，有些情况下，可能需要多次否定才能得出正确的结论。 十一、红旗标志法（用于舞弊审计） “红旗”标志法,也称舞弊风险因素法,是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。1、管理舞弊方面的主要“红旗”①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；②资金短缺，影响营运周转；③未加解释的会计政策变更；④管理层的薪酬与经营成果挂钩；⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；⑥存在异常交易或大量的调账项目；⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。2、员工舞弊方面的主要“红旗”①主管有不法前科记录；②员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；③由某人处理某项重要交易的全部业务；④会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。⑤制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。⑥追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。⑦实施计算机舞弊审计法。事前审计计算机系统；加强对信息系统内部控制的审计测试；聘请专家，开发辅助审计软件。红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性及发生的特征和基本善。当然，这种警示内容表现为组织内部控制系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验、专业知识，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性。

一、审计发现问题分类 我们总结出分体后会分成三种类型：风险预判、不合规和对组织运营影响 1、风险预判：我们发现的现象会对组织带来什么样的风险，也就是眼前还没有出现较大问题，会有不确定性的一些风险出现。分为以下5类：战略风险、运营风险、财务风险、市场风险以及法律风险。这5个风险分类，是2006年国资委发布的一个中央企业风险管理里面的一个分类，都是一级风险，每个分类还会衍生出二级、三级风险，我们的审计发现会起到预警的作用，通常这种审计叫风险管理审计。 2、不合规：把不符合法律要求、行业要求、企业制度要求还有包括内控18项的内容，都算到不合规类。当我们的审计发现不符合这些要求的时候就已经算是问题了，我们就需要把它揪出来，作为问题项请被审计单位去整改，通常这种审计叫内控审计。 3、对企业运营有影响的：比如对企业经营的效率、效益、效果造成负面影响的一些问题，也是需要我们识别和查找出来的。通常这种审计叫绩效审计。 之所以拿出绩效审计来说，是因为所有的业务都是围绕组织的绩效，一切的预防审计、过程审计都是为了最后有一个好的绩效。 二、内审人员需要具备的知识库以及知识体系 作为内审人，需要做什么样的技能和知识体系？ 审计是从治理的角度去考虑问题的，所需要的知识面更宽：法律法规知识库：《公司法》、《预算法》、《合同法》、《招标法》、《劳动法》、《证券法》、《税法》、《审计法》行业标准知识库：跟企业相关的质量管理体系、跟行业相关的特殊要求、建筑行业、医药行业、航空行业、包装行业、食品安全；企业、事业管理制度：《部门管理制度》、《程序手册》、《作业指导书》我们要善于收藏各行各业的资料，不仅有这些资料的收集还要有人脉的收集，各个行业的人脉都要有，比如法律的、信息技术的、监察的等，遇到问题可以找人帮忙一起解决。 从事内部审计工作的，大多数人的理念是内审属于企业的第三道防线，风险是事前、内控是事中、内审是事后，这个传统的概念马上要被颠覆了，不管是国家方向的引导，还是业内从事的领悟，还是目前数字化的推动，各行各业都在推动大风控、大监督的理念，把风险、内控、内审、合规、监察都联合起来协同行动。我们作为内审人，只把内审的相关只是了解了是不可以的。我们都还要掌握风险管理知识：风险管理体系如何搭建、风险如何识别、风险如何评估以及如何评价都要了解。内控相关知识：内控体系如何搭建、内控如何评价以及如何测试。 这些都是一个合格的内审人员所需要具备的基本素质。现在的大数据时代，我们还要具备软件和数据库等分析的技能，可以说是任重和道远。 三、常用审计问题发现方法介绍 1、问卷调查法  疫情期间无法现场调查，可以在单位内部做了问卷调查，要求大家做自评，收上来的问卷还是比较客观的，这种方式比较容易让大家接受，请大家自查比我们去指出的问题要好很多。评分选项我们可以设定ABCD四个档，A档90-100分、B档80—90分以此类推，大部分人会选择B档，认为自己做得还不够好，后面几档也有人选择，我们也可根据不同情况和他们进行沟通。我们在收集完后把C档筛选出来，在未来可以重点关注一下。 2、检查单工作法  可以把需要检查的项目编成工作单，有重点的去检查，可以把制度中的重点项目编成检查单依次检查不会遗漏，我们会通读整本工作手册，然后编制，也可以把检查单留给各被捡单位，以便他们后面自查。 3、重点抽查工作法  我们审计资源有限，不能所有环节都检查，所以只能是抽查。在这里有一个案例：一位审计人员抽查子公司的实物与发票的符合性时，发现报销的发票是松下产品而实物是没有品牌的产品，当时采购没有时间买，使用者手里有二手产品，采购为了方便就直接折价从他手里采购了这个产品，并找相熟的供应商开了发票。审计人员发现后找到当时购买设备的人员核实情况后，把货款原数退回。这个就是抽查出来的问题。 4、数据分析工作法  这也是我们审计常用的一种方法，常见的采购价格、费用报销都可以通过历史比对、趋势分析抓出问题。 5、现场走访工作法  这种方法通常用于供应商的走访，可以看出供应商的各方面能力，也可以看看欠款客户是否真的无偿还能力。 最后通过案例的方式，把我们常见的审计的各种问题去发现抓取出来和大家分享。深入剖析了研发常见的问题、采购的问题、销售的问题、行政人事的问题、工程项目涉及问题，通过相关问题的识别，准确的抓住审计切入点。 

刚从事内审工作时，经常听很多前辈说：审计对事不对人，纪检监察对人也对事。当时觉得这句话很有道理。同时，因为当时对内审的理解和感悟还比较肤浅，再加上坚持对事不对人的原则可以大大减少审计中遇到的冲突和阻力，内心也认可了这一观点。 受对事不对人这一观点影响，在从事内审工作十多年的时间内，始终将把事查清楚作为审计中一个重要的目标。把事查清楚，审计职责基本履行了。但随着内审实践的增多和对内审认识的深入，渐渐对该观点产生了怀疑。 近几年，在思考和分析什么是一个企业面临的最大问题、一个企业为什么会经营失败等问题时，开始把根源归结于内控，因为内控缺失或出现重要漏洞，导致出现投资或并购失误、对外合作失败、资金被挪用或侵占、资产闲置或被浪费、产品缺乏竞争力、采购出现围标串标现象等问题。再往深处想，内控是人设计的，也是人执行的。同样，战略是人制定的，也是人执行的。战略失败，内控漏洞，根本是人的问题。 刘强东有个观点一针见血：“过去有很多人的失败就会总结成政策的变化，市场的变化，消费者需求的变化，技术的发展等因素才导致了失败，其实这都是瞎说，所有的失败只有一个原因就是人不行。” 当从人的维度去看一些企业的问题时，发现的确如刘强东所说，很多问题是人的问题，很多大的问题往往是管理者、尤其是一把手的问题。 近几年的审计中发现，有的管理者任人唯亲，上任后便招募或培植个人亲信，更有甚者大搞裙带关系，将自己的亲戚、老乡等都安排在企业，或者作为企业的供应商，进行利益输送；有的管理者不决策、不担当，遇到问题当鸵鸟或绕着走，遇事能拖则拖、能推则推，喜欢打太极，当“不粘锅先生”，遇到问题将责任都推给下属或他人；有的管理者堪称精致的利己主义者，通过讲故事、包装自己，不断地给大家画饼，自己活得很滋润、很风光，而企业却管得一塌糊涂，连年亏损，全靠银行借款和股东输血来维持生存；有的管理者是典型的两面人，表面上循规蹈矩，背后则通过外包、采购等中饱私囊，借助市场拓展、公关等将费用变成一池浑水；有的管理者唯我独尊，功劳是自己的，蛋糕也是自己的，企业激励大部分用在自己身上…… 上述管理者的所作所为不仅给企业造成了巨大的经济损失，更严重的是破坏了企业的内控，带坏了企业的文化和破坏了整个生态。在这种氛围下，优秀的、有能力的人往往选择离开企业，剩下的员工或为了个人生存不得已忍耐，或为了浑水摸鱼，让企业经营陷入恶性循环。 通过上述问题，我们可以清楚地看到，人比事更重要，比内控更重要。既然企业遇到的一切问题归根到底都是人的问题，如果审计能盯住人，是否就可以解决上述问题呢？ 金融企业因为经营风险，且监管趋严，近些年高度重视员工行为排查，重视对于人的追责。还有些民企老板，对于员工舞弊问题深恶痛绝，也非常重视对于人的追责。因此，有的企业紧紧围绕合规和员工行为开展工作，一旦发现不合规的问题便对员工进行问责。通过这种紧盯人、严问责的策略，让每名员工都清楚地知道企业的红线、底线，知道犯错就要付出代价，就要受到惩罚。在这种氛围下，员工对审计产生敬畏，循规蹈矩去办事，确实大大降低了风险。但是如果审计将大部分精力和资源都放在盯人上，更多发挥的是对人的监督作用，对事的监督职能、咨询的职能均未得到充分发挥。同时，单纯的监督，更多的是发挥“镜子”的反射作用，无法发挥“治已病、防未病”的作用。 个人认为，如果审计仅从事监督的工作，不管是对人的监督，还是对事的监督，对组织而言都是一种资源的浪费。因为从职能上，审计是企业中一个相对独立、超脱的部门，其他部门有为了维持组织生产经营所必须做的工作，工作更多是被动的，而审计部门更多时候可以根据利益相关方需求或风险评估情况自行安排工作（金融等强监管行业除外），工作更为主动；从信息沟通上，审计部门可以与横向、纵向的机构和人员沟通，获取相对全面完整的信息，且更多是一手的信息；从视角上，审计因为不在局中，且一般无利益牵绊，往往可以看到全局，从全局的高度、结合宏观和微观、系统地发现问题并提出建议；从能力上，审计部门因为对各业务、各部门审计需要，人员专业背景、岗位经历相对多元，且可以利用内外部专家的工作，有机会整合智力资源。综合上述优势，审计部门是企业内最有时间、机会、能力等禀赋来为企业诊断问题并系统提出解决方案的部门，如果审计部门不去充分利用这些资源禀赋，便是组织的一大浪费，也是审计部门和审计人员的一大浪费。 此外，单纯的监督很难让审计发挥参谋助手的作用，去帮助治理层和管理层去更好地做决策，而决策的风险对于企业往往都是重大的风险。因为，当一个企业足够大时，对于治理层和管理层而言，他们获取的信息更多是信息提供方希望他们看到的信息，获取真实信息的难度和成本加大，进而做出正确决策的难度和成本也在加大。同时，对于治理层和管理层而言，除了信息带来的挑战，个人能力带来的挑战，还有一个重要的挑战是时间的挑战。俗话说，时间老人是最公平的。一个决策者一天的时间也只有24小时，即使他投入普通人的2倍即16小时用来工作，除去会议等占据的时间，如果一天面临数十件事，他可以分配给每件事的时间将非常有限，而且人一天的精力是波动的，不是恒定的，不可能时刻都处于高能量的状态。因此，如果审计能发挥好参谋助手的作用，对于治理层和管理层、对于企业都善莫大焉。 谢志华教授曾指出，人类社会的根本问题源于信息不对称。解决信息不对称的问题也是审计工作的一个重要目标。既然一切问题的根源是人的问题，从人性的角度出发去发现和揭示问题可能会事半功倍，似乎从人出发更为正确和有效。但如果我们将该问题上升到哲学的高度，可能会有新的认识。人类是在认识世界、改造世界的过程中实现自由全面发展的。人类认识和改造的世界包括客观世界和主观世界，人的行为与动机是主观世界的范畴，事背后的客观规律是客观世界的范畴。如果审计只关注人，关注人的行为和动机，不关注事背后的客观规律，可能解决不了事的问题。比如，即使我们把员工的行为和动机都分析得很清楚，仍然可能解决不了企业商业模式的问题、产品研发的问题。反之，如果审计只关注事背后的客观规律，不关注人的行为和动机，即使企业的商业模式、产品设计都很棒，没有合适的人去执行落地，仍然可能是徒劳的。因此，对于内部审计而言，需要全面、辩证地看待人和事，不能对事不对人、过于强调事的重要性，也不能对人不对事、过于强调人的重要性，人、事两者皆不可忽视。

案例一：部分单项工程应申请办理施工许可证而未申请。 某项目在实施过程中有3个单项工程应当申请办理施工许可证但实际未申请办理，合同金额总计669.47万元。如外围生产后勤用房及门卫工程合同价122.40万元，总建筑面积约904.86平方米；水平防渗系统工程合同价351.9万元，底库面积约2560平方米，边坡约10168平方米。 以案释法：以上违反了《建筑工程施工许可管理办法》（建设部第91号令）第二条：“在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑及其附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管道、设备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，建设单位在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在地的县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证。工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证”的规定。审计要求有关单位完善工程管理制度，严格履行基本建设程序。 案例二：财务基础工作不规范 某市审计局在对行政事业单位年度预算执行情况审计发现，某部门主管的社会团体2018年9月支付专家讲课费6万元，所附发放明细表将原始的5万元涂改为6万元，涂改痕迹明显。 以案释法：违反了《会计基础工作规范》第四十九条“原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章”的规定。审计责成该单位督促社会团体加强对原始凭证的审核，对不符合规定的原始凭证不予报销。 案例三：未落实安居工程资金支持和优惠政策 某市审计局在对保障性安居工程的计划、投资、建设、分配、运营等情况进行审计时发现，商业银行额外收取保障性安居工程10.5亿元的银团贷款承销费及代理费640万元。 以案释法：不符合银监会《关于整治银行业金融机构不规范经营的通知》（银监发〔2012〕3号）“一、银行业金融机构要认真遵守信贷管理各项规定和业务流程，按照国家利率管理相关规定进行贷款定价，并严格遵守下列规定……（三）不得以贷收费。银行业金融机构不得借发放贷款或以其他方式提供融资之机，要求客户接受不合理中间业务或其他金融金融服务而收取费用……（五）不得借贷搭售。银行业金融机构不得在发放贷款或以其他方式提供融资时强制捆绑、搭售理财、保险、基金等金融产品”的规定。对此，审计要求相关单位与金融机构进行对接，依法依规处理。 案例四：现金支付和库存限额管理不规范 某市审计局在对行政事业单位年度预算执行情况进行审计时发现，个别单位在餐饮费、住宿费、培训费等方面存在大额现金支付的现象，且库存现金数额较大，超出每日的限额，2017年现金明细账反映，有11个月底库存现金余额超过2万元，最高达20.20万元。 以案释法：不符合《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》（银发〔2001〕430号）“开户单位转账结算起点以上的支付，必须使用转账结算”、《现金管理暂行条例实施细则》（银发〔1988〕288号）第七条“结算起点为一千元，需要增加时由中国人民银行总行确定后，报国务院备案”和《现金管理暂行条例》第九条“开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额”、第十条“经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定”的规定。对此，审计要求相关单位严格执行库存限额管理制度，规范现金支付行为。 案例五：预算编制不实 某审计局在对行政事业单位年度预算执行情况进行审计时发现，2017年，某单位“公益活动”经费上年结转13.85万元，本年预算17.86万元，追减预算指标3万元，本年支出8.95万元，结余19.76万元，完成预算的31.17%。“水电费”专项上年结转15.12万元，本年预算29万元，本年支出24.56万元，结余19.56万元，完成预算的55.67%。 以案释法:违反了《中华人民共和国预算法》第十二条“各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则”的规定。对此，审计责成该单位督促下属单位予以改正，及时向主管部门和财政部门汇报，调减当年预算。 案例六：未按规定收取履约保证金。 某市审计局在对某行政单位年度预算执行情况进行审计时发现，该单位扩建工程项目经公开招标，由当地建设工程有限公司中标实施。根据招标文件及合同第3.7条约定必须提供履约担保，保证金为中标价的10%，在中标通知书发放一周内且在合同签订前缴纳，该单位实际未向中标单位收取履约保证金，目前土建工程已经接近尾声。 以案释法：上述行为违反了《中华人民共和国招标投标法》（中华人民共和国主席令第21号）第四十六条“招标文件要求中标人提交履约保证金的，中标人应当提交”的规定。审计责成该单位按照有关规定加强标后和合同管理，严格执行合同条款。  案例七：未按预算用途使用专项资金 某市审计局在对事业单位进行审计时发现，该单位将市财政预算安排的用于扶持企业资金作为投资，以该单位的下属单位的名义入股7家有限公司。 以案释法：违反了《预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金。”的规定。 案例八：部门预算编制不完整。 某市审计局在对行政事业单位预算执行和其他财政收支情况进行审计时发现，该单位于2009年与某人签订房屋租赁合同，承租年限8年，2016年应收取房租800000元，该单位2015年编制2016年预算时未将房租收入编入预算，当年纳入预算收入和政府性基金收入仅为320000元。 以案释法：违反了《中华人民共和国预算法》第八条“各部门预算由本部门及其所属各单位预算组成”和第三十六条“各级政府、各部门、各单位应当依照本法规定，将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列”的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第七条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的，责令改正……（二）违反规定编制、批复预算或决算”的规定，责令市该单位严格执行预算法的规定，将所有收入编入预算，保证预算编制的完整。 案例九：无依据核销其他应收款 某市审计局在对事业单位年度预算执行情况进行审计时发现，2016年12月该单位未经财政部门批准，将某电器厂等单位其他应收款6.35万元、个人借款5.69万元，合计12.05万元，转为单位支出。 以案释法:上述行为违反了《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）第二十五条“事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置”和第二十六条“事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批……”的规定。审计责成该单位履行相关报批手续，严格按照财政部门的批复进行账务处理，不符合核销条件的往来款项应抓紧清理回收。 案例十：基本支出挤占项目资金 某市审计局在对行政事业单位预算执行和其他财政收支情况进行审计时发现，该单位2017年在财政预算安排的专项工作经费中列支安全生产保证金、外借人员工资保险等费用合计60.32万元；在文明城市创建等专项经费中列支借用人员工资保险等合计26.85万元。 以案释法：上述行为违反了《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第186号）第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金”的规定。根据《预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”的规定，审计责成该单位对预算支出情况认真进行清理，做到无预算不列支，有预算不超支。 案例十一：投向相同的专项资金未进行整合使用。 某市审计局进行财政专项资金审计发现，该市财政局2018年安排本级财政资金1800万元用于黑臭河专项整治，分别由环保、水务等主管部门管理，未进行整合使用。某养殖场以沼气发电、雨污水分流、污水处理、配套工艺设备等建设内容先后向环保等部门申请专项资金补助，2019年2月、3月共分别获补专项资金80万元、200万元。 以案释法:《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）“……（四）2各地区要对本级安排的专项资金进行清理、整合、规范，完善资金管理办法，提高资金使用效益”及《国务院关于印发推进财政资金统筹使用方案的通知》（国发〔2015〕35号）“二（三）推进跨部门资金的统筹使用。加强跨部门资金的清理整合，对同一工作事项，原则上应按照部门职责分工，明确由一个部门负责，资金相应列入其部门预算；确需分解为由多个部门负责的，应按照项目和资金性质明确牵头部门，制定统一的资金管理办法，并按照部门预算管理规定分别列入各自部门预算，减少部门间横向分配资金”的规定。审计要求财政部门将上述专项资金进行整合使用或明确牵头部门统筹使用，防止多头申报专项资金，提高财政资金使用效益。 案例十二：超预算列支 某市审计局对某行政单位开展部门预算执行审计发现，该单位部分科目超预算列支：其中公务接待预算安排0.47万元，账面支出3.04万元；物业费无预算安排，账面支出11.64万元。 以案释法：上述行为违反了《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第186号）第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金”的规定。对此，审计责成该单位对超预算列支情况认真查找原因，制定整改措施，科学编制预算并严格执行，做到无预算不列支，有预算不超支。 案例十三：违规发放慰问费 某市审计局对某行政单位审计发现，该单位2017年至2019年列支不合规慰问费累计支出金额9.68万元，其中：超标准列支慰问费1.9万元，系在已发放生日蛋糕卡的基础上，发放退休人员的生日慰问；超范围列支慰问费7.78万元，包括：发放子女结婚慰问费1.1万元，发放亲属生病住院慰问4.58万元，发放子女上大学慰问2.1万元。 以案释法:违反了《江苏省总工会关于贯彻落实全国总工会<基层工会经费收支管理办法>的实施细则》（苏工发〔2018〕13号）第二章第五条“（四）职工集体福利支出。用于基层工会逢年过节和会员生日、婚丧嫁娶、生病住院、退休离岗的慰问支出等。基层工会逢年过节可以向全体会员发放节日慰问品……发放标准为每位会员每年不超过1800元。发放方式可以为实物或到指定地点限时领取确定物品的提货凭证，不得发放现金、购物卡、代金券等……基层工会应严格界定会员身份，避免非本工会会员重复享受工会集体福利。凡工资未纳入拨缴工会经费工资总额或未缴纳会费的会员，不得享受集体福利”的规定。对此，审计要求该单位，加强慰问费支出管理，严格执行相关规定，严禁超标准超范围支出。 案例十四：固定资产管理不够规范 某市审计局对某事业单位审计发现，该单位实物资产未按规定全面实施条形码管理，部门之间调换、借用的资产未履行调拨手续，各资产使用部门未能按规定设置台账，定期与资产管理部门进行核对。现场抽查结果表明，该单位资产账实不够相符。审查账面发现，3处产权不属于该单位的房产仍在账面反映，未予以核销。 以案释法:违反了《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第三十七条“事业单位应当建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展”的规定。对此，审计要求该单位全面清产核资，真实准确反映单位资产状况，同时加强资产的日常管理，做到账账、账实相符，确保资产安全。 案例十五：受捐物资管理不规范 某市审计局对某行政单位开展预算执行审计发现，该单位下属事业单位受捐物资管理不规范，存在受捐记录信息不完整、无受捐日期、部分未写明受捐物品数量等问题。审计发现受捐账簿中收入、支出，与受捐记录本、物资领取申请单不一致，存在账簿有入账，受捐记录本无记录；账簿支出与领取申请单数量不一致；账簿有支出，无领取申请单等问题。 以案释法:违反了《中华人民共和国公益事业捐赠法》（中华人民共和国主席令第19号）第十六条“受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据，将受赠财产登记造册，妥善保管”的规定。对此，审计责成该单位督促下属事业单位加强对受捐物资的监管，深刻查找受捐物资管理问题，对存在工作不细致、作风不扎实等问题严肃查处，确保接受和使用好社会各界捐赠的款物。 案例十六：办公大楼未办理竣工财务决算 某市审计局对某行政单位审计发现，该单位基建账户2016年10月在建工程余额合计5800万元，其中：建筑安装工程投资4700万元、设备投资270万元、待摊投资830万元，主要用于核算该单位的办公大楼工程项目。有关机构在2011年对该单位大楼进行了结算审计，审定工程结算价4926.15万元。截至现场审计时，该单位大楼工程未办理竣工决算，在建工程未转入固定资产。 以案释法:上述行为违反了财政部《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）第二条“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”和《行政事业单位内部控制规范(试行)》（财会〔2012〕21号）第五十三条“建设项目竣工后，单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算，组织竣工决算审计，并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账，转做相关资产管理”的规定。对此，审计要求该单位尽快对大楼办理竣工财务决算，如暂时无法办理的应按实际投资额暂估入账，转增固定资产。 案例十七：未经财政部门核准采购进口产品。 某市审计局对某单位审计发现，抽查了该单位2016年采购的医用直线加速器、CT和骨密度仪等8项进口医疗设备，总合同价8000万元，未按规定报财政部门核准。 以案释法:上述行为违反了财政部印发的《政府采购进口产品管理办法》（财库〔2007〕119号）第七条“采购人需要采购的产品在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取，以及法律法规另有规定确需采购进口产品的，应当在获得财政部门核准后，依法开展政府采购活动”的规定。根据本办法第二十一条，审计要求该单位加强进口设备采购管理，严格审批程序，未经核准采购进口产品，对相关责任人由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报。 案例十八：部分奖补资金发放不符合规定。 某市审计局对某单位审计时发现，2018年，该局根据市政府支持科技创新规定，发放给某保险公司奖励10万元，用于奖补该保险公司为9家科技型中小企业承保科技保险。审计抽查发现，其中有7家企业不属于科技型中小企业，多付奖补资金8万元。 以案释法:上述行为不符合科技部、财政部和国家税务总局《科技型中小企业评价办法》（国科发政〔2017〕115号）第六条“科技型中小企业须同时满足职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元”的规定。审计要求相关职能部门将多付奖补资金返回并解缴市财政。 案例十九：违规超招标合同约定结算船舶拆解费 […]

1.从原始凭证中发现审计线索 随着会计手段现代化的发展，有些传统的审计方法 和手段在实际工作中容易被忽略，特别是对原始票 据一些细节的审计。如发票内容是否符合被审计业 务实际，数字、签字、盖童是否有异样，发票号的 连续性如何等等；还有就是在原始票据多的情况 下，报账人员易发生浑水摸鱼，将自己的个人消费 票据混入到原始票据从中“捞钱”。特别提醒的是， 在审计中一定要注意现金 交易业务，如果审计人员平时养成谨慎细致的作 风，充分利用好最原始的审计方法——详査原始票 据，也许会发现出纳或者会计利用内控的薄弱环 节，贪污、假发票套现、小金座等审计线索。 2.对比分析数据发现审计线索 对于一些不能仅从单年、单月或者个别业务来确定的审计重点数据，我们可以采用多年、多月或者多业务对比的方式，来确定审计重点，通过审计模型、职业判断来发现疑点。如对某单位三年以上的数据进行对比分析，或者同一年度不同月份的数据进行对比分析，就能发现异常，确定审计重点，进而追踪审计，发现审计线索。特别是在每年的税收征管审计当中，这种方法是最常用、最直接的。通过地税审计软件对纳税户全年多个月份同一税种交税数据的对比分析，就能发现企业是否存在偷税、漏税，税务机关是否提前征收等税收疑点，进而利用地税审计软件的税单查询功能，来详细查看有疑点月份的企业缴税情况，以此确定下一步要抽查的重点纳税户，取得审计证据。 3.利用内控管理漏洞发现审计线索 在实际工作当中，有些审计人员应当说不注重审前调查，更多的只是走形式。那么新的《审计准则》出台，明确了审前调查和审计实施方案的重要地位，整个审计的过程必须以审计实施方案为指导。在实际工作中发现的重大审计线索，经常是通过大量的审前调查，发现了被审计单位存在的管理漏洞或者薄弱环节，以此确定审计重点；通过对审计重点的核查，发现审计线索，为后期审计工作取得实质性进展奠定坚实的基础。 4.利用数据之间的勾稽关系来发现审计线索 有些审计事项，如果单从一方面无法发现存在的违纪、违规问题，特别是财务人员想通过不间断的调账，来混淆审计人员的视野，以达到自己的非法目的。这时，审计人员应当转变思维方式，从关系数据或者勾稽数据来进行画图分析或者对比分析，从而发现审计疑点。这种方法需要审计人员具备良好的财务基础，平时要加强对财务知识的学习。只有对财务知识的充分理解和掌握，才能从复杂的财务关系中，识破财务人员的“意图”，抓住被审计单位的“把柄”，进而取得审计突破。 5.利用“盘点”来发现审计线索 采用突击保险柜盘点的方式，容易发现账外账、小金库等审计线索。这种方式重在“突击”，贵在“仔细”。首先，必须在被审计单位完全没有防备的情况下进行突击；其次，在查点保险柜时一定要认真仔细，也许一个小纸片会带来意想不到的审计线索。其他固定资产的盘存，主要通过检查账实是否相符，这当中一定要注意易用、易出租、贵重的资产，进而发现挪用、贪污、国有资产流失等重要审计线索。 6.利用银行对账单和日记账核对结果发现审计线索 审计人员面对银行对账单，如果业务量不大，可以与日记账进行详细的核对；如果业务量大，可以对大额的款项进行重点核对。在此过程中，审计人员应当注意：第一、要注意银行对账单中涉及的数额相同，并且是一借一贷的业务，一定要与银行日记账核对，如果日记账上无记录，那么就可能存在贪污、挪用、小金库等违法乱纪活动；第二要注意银行对账单的真实性，好多管理比较混乱的单位，因为财务人员或者本单位领导为规避审计采用造假方式打印同银行日记账相符的银行对账单，以此来对付审计人员，那么这种情况下一定存在重大问题；第三要注意银行对账单中大额提取现金的数据，如果有一定要“刨根问底”，一查到底，防止中饱私囊的发生。 7.从群众举报中得到审计线索 我们在工作中不可小视群众监督的力量。这种方法主要是利用群众对被审计单位一些日常情况或特殊现象的了解，其中也包括被审计单位的职工。在实际的工作当中，审计组要视举报人、举报的内容等，来确定不同的审计思路。一般群众的举报得来的线索有很大的不确定性，审计人员首先必须按照有关审计程序，如通过审查财务数据、银行存款、会议纪要、相关的合同、询问等，来证明群众举报线索存在的真实性；然后在确定真实性的基础上，再展开进一步的审计，取得审计证据。但是从被审计单位内部职工举报的线索，一般来讲可信度和价值都比较高，甚至会得到一些大、要案的审计线索。这种线索会为审计人员提供一个明确的审计方向，审计人员只要采取适当的审计方法，验证线索的真实性，取得审计证据即可。 8.采用SQL 语句查询来发现审计线索 在财务计算机软件不断更新的今天，审计人员的审计技术和装备必须具有实质性的突破，才能克敌制胜，那么AO 的开发和应用是现在审计比较前瞻性的审计软件，这是审计发展的方向。SQL 语句的应用是现代审计最具代表性的审计手段，特别是利用传统的审计方式无法或不易开展的审计项目，当审计人员面对大量而复杂的数据库数据时，充分利用SQL 语句的功能，可以非常快速地抽取想要的数据，进而对比分析发现审计线索。例如医院、银行、再就业专项资金等审计中，审计人员可以借助SQL 语句的强大功能，来分析财务数据和业务数据，找出差异，发现问题。 9.借助“闲聊”来获取审计线索 对于一些在财务中记录的审计事项，可能从账目上看似合情合理符合财务实事，但是审计人员看到的并不一定是事实的真相；或者一些违规、违纪行为，根本在账本上不体现。因此，在与被审计单位领导、财务人员、一般职工的接触中，审计人员一定要善于观察和发现，多长“心眼”，有意识地提出你想了解的事情，多听、多记他们所说的话。通过不同人员对同一问题所阐述的情况不同；或者通过被审计单位人员的表达，与账本凭证中所记录的事实来对比分析、找出差异，以此求得突破，寻找出审计线索。这在实际的审计当中，是一种非常实用的方法，它可以帮助你迅速的锁定审计线索。 10.利用已知线索再发现新的审计线索 审计人员要有一种不断探索、彻査审计事项的精神 和思路，不断增强职业敏感性和职业判断力的意 识。实际工作中当发现一个审计线索时，有些审计 人员认为只要证实了被发现的审计线索，那就是审计的终结，其实不然。好 多时候只要多动脑筋，通过深入思考、分析、研 究、判断，就可能发现被审计单位相似或者更深一 步的违法、违纪、违规线索，这就要求审计人员平 时养成善思、善观察的习惯。 11.转变审计思路发现审计线索 在工作中，审计人员一般会凭着职业的敏感性，感觉被审计单位在某一审计事项中可能存在问题，但从表面看又合乎常理，苦于找不到一点线索的情况时有出现。这种情况之下，才是审计人员与被审计单位进行智慧与信心较量的时候，此时作为审计人员，要不断转变自己的审计思路以求突破，特别要学会逆向思维，迂回战术，审计就像公安侦破案件一样，好多时候需要打破固有思维、固有做法，才能出奇制胜。 12.利用已有审计成果获取审计线索 在日常审计中，经常会遇到这样的情况：第一次去主审或审计某一不熟知单位，审计人员最难把握的就是如何确定审计重点，如何发现审计线索。除审前调查外，那么最直接、有效的方法就是，借阅曾经审计过的相同性质单位的审计档案来作为参考，寻找差异，找到重点，确定线索。另外在发达的今天，还可以充分利用强大的功能，到各审计网站去查阅相关的审计案例，开拓思路，在吸收他人成果的基础上，结合自己所审计单位实际，形成自己的审计思路，确定自己的审计方法，实现既定的审计目标。