会计学院 – Page 109 – 道伽会计事务所

审计报告常见问题如何提高审计报告的质量审计报告是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。审计报告是审计工作的产品，通过审计报告，可以了解审计人员在审计过程中对审计方案的执行情况、审计程序的合规性、审计目标的实现情况以及审计发现的问题和审计证据的充分性等。每年审计都有企业出现或多或少的问题，反反复复修改，弄得审计人员很是烧脑，到底哪些原因会导致审计报告出现问题呢？审计报告质量中存在的问题因审计项目的不同而略有不同，但大致可归纳为以下几个方面：审计报告6大常见问题基本情况介绍过于具体在介绍被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二级以下会计科目，资产情况详细到资产大类等等，可利用的信息不多，主题不够明确。审计评价不够准确有些内审部门出于规避审计风险、与被审计单位搞好关系等因素，评价往往或“过”或“不及”。 “过”就是超出审计职权、审计范围进行评价，进行一些无审计证据支持的评价；“不及”就是在评价上只说成绩，不说问题。问题表述简单堆砌有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点不分，让人难以看出头绪。还有，问题定性和归类不够准确。主要表现在：问题定性不明确，用现象或结果代替对问题的定性，没有把问题实质揭示出来；问题定性与事实描述不符；定性依据不充分；因定性不准确，导致归类不准确等。经济责任审计中对离任者应当承担的经济责任界定不清晰、评价不客观经济责任审计应重点关注重大事项的决策程序和责任落实，尤其是对问题发生的时间跨度超出离任者任职期间的，应明确任期内的问题金额和截至审计日的问题金额。虽然按照规定对离任者重点审计区间是近三年，但其应当承担的责任以及对其评价不能仅限于近三年，而应当是整个任职期间，对重大问题要进行追溯和延伸。审计建议不够明确提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。报告整体繁琐冗长有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。如何提高审计报告的质量要解决审计报告中存在的上述问题，不断提高审计报告质量，应从以下五个方面入手：要培养严谨细致的作风审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性和法律性。内部审计人员应认真领会和掌握这些具体规定，尤其要注意审计评价的客观性、问题定性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。保持独立的审计地位在撰写审计报告时，坚持以事实为依据，以法律为准绳。不为权力、人情、利益所左右，不掺杂个人感情。不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大被审计单位的成绩，回避被审计单位的问题；更不得隐瞒、截留审计问题。努力提高能力素质审计报告质量问题在一定程度上反映了内部审计人员的能力问题。要努力提高内部审计人员的系统思维能力，提高综合分析能力，以及提高文字表达能力等，避免因语言表达失误而影响审计报告质量。加大审核把关力度坚持对审计报告实行三级审理，明确各级审计人员的责任和标准。既要把好法律政策关、又要把好文字关。改进审计报告模式审计的主要职责是揭露和反映问题。审计报告应紧紧围绕这一主旨进行改进。应精简对被审计单位的基本情况介绍，精简审计评价内容；增强审计报告的直观性。同时，制作审计报告模板或编写审计报告范例，使于审计报告的统一和规范。

审计人必须掌握的财务审计查账技巧

审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。 3、对开假单据报销的查账技巧这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 5、“对大头小尾”查账的技巧这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。 6、重复报销查账的技巧重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。 7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。 9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题 […]

审计人工作的十“不要”

审计工作是一项综合性很强的工作，不单单是一项纯技术性工作，不仅需要掌握必要的技能，还要具备综合性素质，更要具备较高的道德水准。审计人需要在审计实践中不断地总结一些适合自己的原则，并在实践中给予遵守，只有这样才能减少犯错误的次数，才能少走弯路。虽然在很多领域里，有些原则是相通的，但是审计人还是需要结合审计工作的特点，总结适合自己的原则开展审计实践。审计人遵循既定的原则，在创造审计价值的同时，降低审计风险，降低机会成本，提高审计效率。 1.不要站在道德的高地去评判别人的做法。审计人一旦站在道德的高地，就容易戴上有色眼镜看问题，就容易迷失客观的方向，而做出片面、偏激的结论，还容易让人觉得说一套，做一套。道德很多时候会受制于个人认知水平。况且，不是每个审计人的道德水准都很高。人性是复杂的，而经济行为的动机也是多方面的。审计人应该就事论事，尤其不要站在道德高地去评价别人，更不要站在道德高地去给别人打标签。 2.不要用审计的专业去评价其他专业。专业不同，视角也不同，方法论也会有差异。审计有审计的视角，看到的问题可能只是一种维度，或者会忽视其他专业的视角。而很多事情，需要用多维角度来看。同时，专业本身也有专业本身的局限性。比如，从审计视角看，被审计单位确实存在一些合规问题，但未必是专业操作的逻辑有问题，可能背后还有政策、制度上的原因。审计的专业视角固然能发现问题，但也未必能发现全部的问题。用自己吃饭的家伙挑战别人吃饭的家伙，结局往往会以失败收场。 3.不要仅仅盯着“问题”说问题。审计人员发现的问题要放在被审计单位的整体、放在整个组织全局来看，甚至放在行业里、市场环境里来看，而不能就问题说问题，要从整体上评估问题的影响、风险。同样形式的问题，在不同的背景下，性质就可能不同。当然，碰到“红线”或“底线”的问题，无论大小都要一视同仁。就问题说问题，可能会使得审计建议或审计意见教条死板，也不能更好地推动问题的解决。问题背后往往还有更大的问题，审计人员要不断地探索深层次的问题，只有找对了问题，才能更加有效地解决问题。 4.不要把被审计单位放在自己的对立面。审计与被审计单位只是分工不同，两者虽然因为所占利益的角度不同，会产生冲突，但是天生不是水火不同的对立关系，更不是对立的敌我关系。审计会触动被审计单位的利益，触动的往往是未严格执行战略而获取的短期利益，或者是被审计单位采取不正当手段获取的非法或违规利益。审计人员要让被审计单位明白，审计工作是符合被审计单位及整个组织的长期利益的。尤其对于内部审计来说，审计人和被审计单位不是“猫和老鼠”的关系，更不是你死我活的关系。 5.不要与被审计单位“打成一片”。尤其对于内部审计来说，虽然也有咨询服务职能，但毕竟审计最基本的职能还是监督职能。如果审计部门与被审计单位“打成一片”，彼此产生利益关系，那么最终很可能损害整个组织的利益。有的审计人，看似很客观公正，但是由于与被审计单位的领导关系很“铁”，甚至与被审计单位管理人员称兄道弟，也会碍于情面在审计报告上放过一些问题。 6.不要空谈“独立性”。如果审计部门因为“独立性”而过于保持超然性，不关注组织的经营与发展，只是把找问题、揭风险作为主要的工作目标，不能经常性地与组织各部门、各经营单位保持密切的沟通，不能有同理心，不能换位思考，很可能就会失去更多的理解和支持，包括失去一些无形的资源。审计人要知道，“客观性”是有条件的，没有绝对的独立性。 7.不要疏于业务学习。这里的业务是指广义的业务，不仅仅限于审计相关的业务。审计人不能仅仅从内控、风险管理或审计程序的角度去发现问题，还要通过经常性的业务学习来了解组织经营的变化、流程的变化、业务操作的底层逻辑等等，更需要不断地通过业务学习来完善审计程序和扩展审计思路。业务学习不是走形式，而是真正能够促进综合技能的提高。 8.不要忘记培养综合能力。审计工作是一项综合性工作，要求审计人员具备较高的综合能力。审计人不仅要开展专业培训与学习，还要注意培养综合能力，如写作、组织、沟通、谈判等能力。即使能够通过先进的信息技术和审计方法来发现问题，如果不能充分说明问题，让审计结论和意见被接受，审计成果就会大打折扣。在综合能力中，一些最基础的能力，如听、说、写，需要审计人不断地夯实与提升。 9.不要形成封闭的系统。审计部门和审计人自身都应该是个开放的系统，不能以独立性、客观性、专业性为理由把自己封闭起来，不接受新的理论，不敢尝试新的方法，不愿意开展专业人员、管理人员的交流。实践证明，越是封闭的审计部门，越容易被组织的领导安排进其他岗位的人进来。审计人要有开放的心态，并且要通过输入和输出来使价值越做越大。 10.不要忘记提高自己的认知。审计人的认知水平决定能看多远、多广、多深。提高认知水平，需要审计人不断地学习和思考。我们可以盘点一下自己，每年学了多少新知识、新理论，有过多少新思考。审计是一项学习任务很紧迫也很重的工作，其中，学习的目的之一就是提高审计人的认知。审计人能有多大的发展，很多程度上取决于自己的认知水平。

中华人民共和国审计法（2021年修订）

中华人民共和国审计法（1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第一次修正根据2021年10月23日第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第二次修正）目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计机关职责第四章审计机关权限第五章审计程序第六章法律责任第七章附则第一章总则第一条为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。第二条国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。第三条审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价，在法定职权范围内作出审计决定。第四条国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。审计工作报告应当报告审计机关对预算执行、决算草案以及其他财政收支的审计情况，重点报告对预算执行及其绩效的审计情况，按照有关法律、行政法规的规定报告对国有资源、国有资产的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的整改情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告。第五条审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。第六条审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。第二章审计机关和审计人员第七条国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。第八条省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。第九条地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。第十一条审计机关履行职责所必需的经费，应当列入预算予以保证。第十二条审计机关应当建设信念坚定、为民服务、业务精通、作风务实、敢于担当、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。审计机关应当加强对审计人员遵守法律和执行职务情况的监督，督促审计人员依法履职尽责。审计机关和审计人员应当依法接受监督。第十三条审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。第十四条审计机关和审计人员不得参加可能影响其依法独立履行审计监督职责的活动，不得干预、插手被审计单位及其相关单位的正常生产经营和管理活动。第十五条审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。第十六条审计机关和审计人员对在执行职务中知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息，应当予以保密，不得泄露或者向他人非法提供。第十七条审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。第三章审计机关职责第十八条审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 […]

重大经济事项决策情况审计技巧

一、重大经济决策事项审什么很多同志认为重大经济决策事项审计太宏观、太虚，不好把握，不知索取什么审计资料，不知从何下手。我们应该把宏观的东西具体化，看宏观经济决策表现在工作中哪些方面，通过哪些资料和事项来体现？具体来说，重点关注以下几个方面的内容。一是重大经济事项决策机制体制建立健全情况。看是否按规定建立健全重大经济事项议事决策规则规程、“三重一大”事项决策制度，是否建立决策失误纠错机制、责任追究制度及责任倒查机制。所制定制度是否明确了需要民主研究、集体决策重大事项的种类、范围、标准，看内容是否全面、标准是否清晰、权限是否明确、程序是否具体。制定的决策制度及相应的监督检查、责任追究等制度，是否切实可行，是否具有可操作性。通过审计重大经济决策事项机制体制建立健全情况，查看工作推进是否有序、有规划、有保障。二是审计重大经济事项决策过程合规性。各项重大经济决策能否严格按照规定的程序进行，能否真正做到依法、科学、民主决策，有无存在违反程序、超越权限、盲目决策、擅自决策、未经科学论证乱决策及应决策未决策等问题，决策监督检查制度能否按规定介入决策过程并切实发挥作用。三是审计重大经济决策事项决策内容的合法性。看各项重大经济决策是否符合国家法律法规及党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署，是否符合地方规章制度和地方党委政府的决策部署，相关监督检查制度是否及时制止纠正决策过程中的违规行为。四是审计重大经济决策事项决策执行情况和效果。各项重大经济决策能否得到及时有效执行，是否存在未经重新决策自行调整决策实施内容的问题，决策执行中各项保障措施是否有效。所决策事项的经济、社会及环境效益等是否按期完成，是否达到预期目标。相关监督检查制度是否贯穿重大决策、项目建设、资金运行等全过程，是否存在因监管失职导致决策执行不到位、严重影响部门事业科学发展、国家利益遭受重大损失、国有资产（资金、资源）严重闲置或损失浪费、严重侵占或损害群众利益、生态环境遭受严重破坏以及其他严重损害公共利益等严重后果，对出现的问题是否按照相关制度进行责任倒查和责任追究。二、重大经济决策事项怎么审 “工欲善其事，必先利其器”。搞好重大经济决策事项审计，首要的任务是收集齐审计需要的资料，明确审计方向目标。重大经济事项决策效果会通过一些资料或事项来体现，我们通过对与之关联的资料和事项进行审计，就能看到决策是否合规合法，是否达到了预期目的。一是审计文书档案资料。通过对被审计单位发文登记簿的审核，搜集被审计单位出台的与审计相关文件，搜集审计需要的会议记录纪要、工作总结、单位制定的议事规则、议事规程、工作规则及相关制度等其他文书资料。通过对这些资料的审计，梳理出制定的规章制度和相关年度的重大经济决策事项，看重大事项的决策过程，核查决策内容、决策程序是否合规，决策事项是否经过充分论证，是否存在未经集体决策、决策程序不规范、应决策而久拖不决等问题，来印证重大经济决策机制体制建立和执行效果情况，决策监督检查制度是否发挥作用。二是审计财务资料。重大经济决策事项效果最终体现在资金的运用和效益上。财务资料审计是审计人员的看家本领，通过对财务资料的审计，关注重大经济决策事项运作全过程，查看其运行状况、执行效果及资金筹集、管理、使用和绩效情况，看是否存在因决策失误造成国有资产（资金、资源）严重闲置或损失浪费问题，从项目资金的效率、效益和效果来证明重大经济决策事项的科学性和正确性。三是查看项目资料，并现场调查。首先查看项目资料，掌握决策上马的项目全貌，看是否符合国家宏观调控政策，是否属于禁止类和限制类项目，是否属于低水平重复建设领域，是否采用了落后和淘汰的生产工艺和技术装备。其次通过现场调查，审核项目进展情况，看是否按规划、按计划推进项目建设，看工作开展绩效是否达到预期，是否存在盲目决策、决策不当、决策失误等造成损失浪费、环境破坏、风险隐患等后果情况。三、重大经济决策事项审计容易陷入的误区及风险防范（一）人为割裂与财政财务收支审计的联系重大经济事项决策最终还是影响资金效益和效果。对重大经济决策审计，不能只关注机制体制建立及运行情况，更重要的是关注决策绩效情况。对重大经济决策审计，重点还是关注资金的运用及效率、效益、效果情况。人为割裂重大经济决策事项审计和财政财务收支审计的关系，就违背了审计目的，达不到审计效果，必须把二者紧密结合起来，作为一个互相影响、互相关联、辩证统一的整体来看待。（二）过多引用被审计单位提供的资料内容有的审计人员虽然也查阅了相关文书资料和财务资料，也到现场查看了项目进展情况，但在审计报告中仍然照搬照抄被审计领导干部述职报告或被审计单位工作总结内容。被审计单位提供的总结性材料更多的是表述成绩，可能存在夸大的成分。将未经审计查证的内容写入审计报告，等于给对方提供的虚假资料予以审计认证，可能造成审计风险。我们应该审什么评什么，对于未经审计查证的内容，不应写入审计报告。（三）审计查出问题与领导干部业绩评价相矛盾我们工作中遇见有些审计报告在业绩评价里一边表述重大经济决策事项方面取得的成绩，一边陈述该方面存在问题，导致报告相关内容互相矛盾。如某报告在表述领导干部的工作业绩时说“该同志任职期间制定了‘三重一大’决策制度和风险防范、责任追究制度，并严格贯彻执行”，审计发现问题中又存在“三重一大”决策程序不科学或不合规、违背重大决策事项决策程序，造成损失浪费等问题，造成前后矛盾，形成审计风险。（四）审计评价不客观，存在主观意志因经济责任审计评价指标体系还不健全不完善，审计评价无章可循，我们只需要评价经过审计认证的工作，客观指出存在问题，避免出现根据对方提供的述职报告和工作总结做出的主观评价。如有些同志在审计报告中描述被审计领导干部成绩时，表述为“该同志严格贯彻执行单位制定的重大经济决策制度，业务收入得到大幅度增长”，这个“大幅度”到底是多少？如果往年增长幅度都维持在0.1%，那10%就是大幅度，如果往年增长幅度在85%，那90%也不算大幅度。另外，那些“忠诚恪守”“担当尽职”之类的词也不宜出现在审计报告中。

审计如何抽查凭证？

审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要审计的抽查凭证一般按下面的程序进行： 1、根据被审计单位凭证数量(以本为单位)及会计科目的使用情况，初步确定抽查的会计科目及每月凭证抽查的数量，如抽查“银行存款”科目，每月随机抽查2本凭证。 2、对被抽查的会计科目及会计凭证，主要检查一下内容并记载审计底稿：财务手续是否履行齐全、财务内控制度是否有效、凭证要素是否齐全、所附原始发票是否符合规定、金额是否正确、与日记账、明细账是否相符等。 3、最后要根据检查的请况，在审计工作底稿中做出自己的审计判断(结论)，如存在什么问题、违反了什么财务规定、应怎样改进，账证是否相符等。审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要在抽凭根据具体审计目的需要了解以下几个内容，这些内容大体包括：第一，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证首先要确认总体样本。第二，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定其次要职业判断需要抽查凭证的数量，即样本量。第三，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定最后执行凭证检查，检查的事项是根据审计目的具体情况具体分析。一般要检查以下事项：对金额准确(计价)、会计处理是否恰当(分类)、审批是否齐全(内控测试)、凭证附件是否齐全(真实性) 第四，审计抽凭证怎样选择该抽取的凭证需要确定选取凭证的方法。选取凭证的方法可以随机数表，也可以利用电脑软件生成随机样本。实际执行经常是选取大额，性质重要的项目作为样本，同时兼顾小额频繁发生的项目随机抽取若干进行检查。基本要点： 1、原始凭证内容完整。 2、有授权批准。 3、账务处理正确。 4、账证的内容相符。 5、账证的金额相符。 6、记录在正确的会计期间。抽凭时应加以认真、仔细，对拿到手的证据，能看原件看原件，仅有复印件应提供相关原件查看；注意证据是否存在涂抹，印刷不清，字迹模糊等情况，或公司抬头简称或错别字等异常情况。这是基本常识，虽然我们不是鉴证真伪的专家，但对于明显异常的证据我们应该合理质疑其真伪，并进行核实。注意事项： 1.货币资金库存现金：注意库存现金的支出范围是否符合法律法规的规定或者公司内部控制规定。注意收入确认是否存在现金收款的情况，需要加以关注。银行存款：要对大额银行存款从对账单检查至银行存款凭证及银行凭单；注意是否存在“空中飞”的情况。注意是否存在账外账户。关注募集资金账户使用是否规范。其他货币资金：关注是否存在受限资金，应追查至相关合同协议。 2.应收票据：关注是否存在质押等受限情况，关注是否存在贴现业务或背书转让业务，关注是否存在追索权，应追查至相关合同。另外，关注票据为商业承兑汇票还是银行承兑汇票。 3.应收账款：应追查至相关合同、出库单、验收单、物流单据等相关资料；回款应关注公司名称是否与确认收入的公司一致。应收账款贷方发生额与应付账款对冲且无相关附件说明。 4.存货：检查领料单、入库单、出库单是否连续编号；关注结转分配成本是否有成本计算单；关注购入原材料或库存商品是否大量使用现金； 5.在建工程：计入在建工程的费用较多且很杂，发票不全等；利息资本化无相应计算单；在建工程按竣工决算计入固定资产，不暂估成本；账套未按项目分类，混在一起核算。相关建造合同、审批、预算等资料不全。 6.固定资产、无形资产、长期待摊费用：权属资料不全；部分资料入账不规范，无发票、无合同等；长期挂账不付现金流； 7.短期借款：关注借款是否逾期；关注借款合同、抵押合同或类似合同是否存在资产受限的情况。 8.应付账款：付款不是货款，可能存在其他性质的往来款。 9.其他应收款：关注备用金是否及时报销；是否存在大额费用挂账？ 10.应付职工薪酬：年终奖计提随意，无附件。 11.销售费用、管理费用：部分费用预提没附件，无依据；付款的费用都是整数且金额较大，且无正规发票和合同，仅为收据。 12.递延收益：无政府补助申请文件和批复文件；与资产相关的政府补助按与收益相关的政府处理，但协议并不满足条件； 13.实收资本、资本公积：工商并未变更，实收资本随意增加；不符条件按评估值入账，虚增资产和资本公积。 14.利润表项目：多用分析程序，寻找“疑点”后，在抽查凭证予以落实。但注意，部分项目或明细应注重逻辑核对，而非抽查凭证，比如：工资的计提；折旧摊销的分配等等。

审计谈话必会的15大方法及技巧

审计谈话是审计调查人员应该具备的基本技能，是检验审计调查人员实际工作能力的重要标志之一，对于提高审计工作水平具有重要意义。审计谈话成功的方法和技巧 1．重复谈话。对较复杂的重大问题进行反复地提问，让被调查人反复陈述；如果他的陈述是假的，那么总会出现前后陈述矛盾，调查人员就从矛盾中获得了其编造的假内容，以及掌握他想掩盖什么问题等信息，达到获取信息的目的。 2．利用矛盾。由于被调查人在违纪违规中的角色、地位不同，面对调查的作用不同，他们互相之间会存在矛盾，其陈述也难以完全一致，我们可以利用他们之间的矛盾，使其互相推诿、指责，查清所需要澄清的问题。 3．“容许”编造谎言。在某种情况下，调查人员可允许被调查人自由陈述他想说的一切和编造的谎言，并如实作好记录，从谎话的侧面完全可以弄清楚他想回避什么、注意是什么，在适当时机揭穿谎言，促使其作出真实陈述。 4．自由交谈。对于那些对谈话感到压抑，用矢口否认对待谈话的被调查人，调查人员要改变谈话的威严方式，在和谐的气氛中使其在不知不觉中顺从和接受调查人员的谈话，把谈话内容逐渐引向实质问题，取得谈话效果。 5．声东击西。可以分为两个阶段：第一“声东”阶段，在谈话中，调查人员要隐蔽主攻方面，表面上从主要问题“无关”的情节谈起，向次要问题发起进攻，使其产生错觉和思想麻痹，觉察不出调查人员的真实意图；第二“击西”阶段，当被调查人的注意力已被转移，防御出现漏洞，便立即扭转锋芒，使被调查人猝不及防，其觉察时败局已无法挽回。 6．四面出击。当被调查人想隐瞒问题、心理处于紧张状态、注意力无法集中时，调查人员精心选择出击点，谈话提问转得突然，使被调查人猜想不到审计人员所针对的是哪个问题、忙于应付，造成顾此失彼，防不胜防的局面。促使被调查人形成一定观念的方法技巧 1．连续使用证据。在谈话中调查人员针对被调查人的一个或几个问题，选择一些直接或间接的证据，连续使用证据，使其内心产生巨大压力，自信感、有效进行攻心，为其如实回答打开通道。 2．揭露谎言。重点是对谎言要揭得准，掌握确实的证据，选择不同的时机，在其表演“精彩”时，迎头痛击，从整体上进行揭露，使被调查人形成“靠撒谎是不能混过去的，调查人员是不容易被欺骗的”的观念，把被调查人引导到如实回答问题上来。 3．跳跃发问。当一些被调查人熟悉审计的谈话方法，知道将要问些什么内容，怎样发问等防御计划，调查人员在常规的问话过程中和适当的时机突然跳过其防线，直取其尚未防御的要害问题。 4．引而不发。就是调查人员发出一种信息，让被调查人明显地意识到已经掌握了问题，但又不清楚是掌握了哪些问题，使他感到不回答又“滑”不过去，又不知该回答哪一个问题，最后迫使把问题全部供述出来。影响思想情绪的方法技巧 1．消除对立。对立情绪在被调查人员中比较普遍地存在着，被调查人对审计检查不理解或调查人员执行政策有偏差等。消除对立情绪，首先要认真执行政策；二是要进行文明审计、说话要文明、语言要谦虚、平等待人，注意方法技巧的综合运用。 2．造成紧张。调查人员应在被调查人狂妄自大、缺乏防备的情况下，使其思想“紧张”起来，可以突然出示具有一定份量的证据，这种出乎意料之外的举动会很快造成被调查人的紧张，使得被调查人既搞不清他的哪些问题暴露了，也无法马上用编造的谎言欺骗调查人员，狂妄自大的气焰和侥幸的心理必然有所收敛和转变，从而达到谈话目的。 3．减轻压力。在谈话中，被调查人由于惧怕暴露问题，或矢口否认或即不拒绝问话，又不进行回答，这种情况调查人员应从被调查人愿意谈的话题谈起，使双方先实现心理上的接触，建立起共同谈话的基础，相互产生信任感，消除双方的心理隔阂，就会使谈话取得进展。 4．加快谈话速度和减缓速度。其实质在于，一方面调查人员利用自己的主动地位，把主动权掌握在自己手中。利用事先准备好的一连串问题，不让被调查把人编好的供词讲出来，及时打断笼而统之的答话，使其回答不偏离问话的实质内容；另一方面加快或放慢谈话速度，被调查人不可能沉思熟虑、无暇周密考虑和拖延回答，减弱被调查人急于结束谈话的情绪，取得明显效果。 5．出其不意。对于那些事先已有准备的被调查人，调查人员骤然地提出一个与以前谈话毫无联系，而被调查人又意想不到的问题，打乱被调查人编造和准备好的对答，为谈话顺利进行打开缺口。总之，谈话的方法技巧一是在实际谈话中，应注意各种方法技巧的结合运用，防止“单打一”，不然则难以获得成功；二是谈话技巧产生于实践，在实践中才能获得发展。因此，进一步探讨谈话技巧的科学性，使其日臻完善，有待于广大审计人员的共同努力。

其他应收款的审计方法汇总

“其他应收款”账户由于其核算内容的繁杂性和灵活性，被很多企业当作财务造假、利润调节的有效工具，使得该账户成了名符其实的“垃圾桶”。针对这种现状，本文对目前很多公司利用其他应收款进行舞弊的常用手段进行了分析，以期为实际工作中对该科目进行审计提供审计对策，防范审计风险。其他应收款是企业应收项中的一个重要组成部分，其核算内容繁杂，具体包括： ①未专门设置“备用金”科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等。 ②应收的各种赔款，比如由于员工个人原因导致公司的损失，应由个人承担的部分。 ③应收的各种罚款，比如员工违反规章制度必须承担的罚款。 ④企业存出的保证金、押金，应收出租包装物租金等款项。 ⑤帮职工垫付的各种款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医疗费、房租费等。一、其他应收款常见的错弊形式 1. 利用“其他应收款”科目虚列成本费用。有的企业其他应收款金额巨大，往往是因为把公司发生的一些不合法费用支出计入到了其中，或者为了虚增利润而没有把成本费用计入当期损益，而是挂在往来账户“其他应收款”中。 2. 利用“其他应收款”科目隐匿收入。“其他应收款”属于资产类科目，正常情况下余额应该在借方，但有些企业往往先出现该科目的贷方金额，然后再从借方冲销，这是不合常理的。他们之所以把销售收入放在了其他应收款账上，就是为了隐匿收入、逃避税收。例如，某零售公司的年销售额在180万元左右，税务部门将其划为小规模纳税人。该企业财务部门预测今年的销售额肯定超过180万元，预计为250万元。于是将80万元的主营业务收入挂在“其他应收款”科目贷方，以保持其小规模纳税人的身份。企业的会计分录为：借：银行存款80万元;贷：其他应收款80万元。从表面上看容易让人误解为企业收回了对方欠企业的款项，而实际上这笔其他应收款在之前并没有产生借方发生额。按照小规模纳税人身份缴税，该公司可以实现少缴增值税的目的，同时企业还少缴了80万元主营业务收入产生的营业税金及附加和企业所得税。 3. 企业利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁，企业通过其他应收款为小金库源源不断地输入资金，比如通过企业本不存在的员工借款将款项输入到小金库。 4. 将其他应收款作为“现金”科目的补差款。某些公司在盘点中发现现金长短款时不按规定的程序进行账务处理，而是挂在其他应收款下，作为以后发现现金长短款的备抵款项，严重违反了会计制度。 5. 利用其他应收款为其他单位和个人套取现金。有的企业银行对账单中有些款项存入企业的账户后，马上又等额支出，但公司在进行账务处理时只做一张凭证，不能（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）真实反映业务的性质，在一定程度上为贪污和损公肥私打开了方便之门，其他应收款也成为出租出借账户的保护伞。 6. 企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益。有的企业在资金较充裕、预计未来没有大额支出的情况下，往往会利用多余的钱进行短期投资，比如在证券市场上买入股票或债券。但是有些企业为了逃避税收、截留投资收益，在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映，而是虚构往来单位把它放入“其他应收款”账户。在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款，而投资收益进入小金库。二、审计对策 1. 检查其他应收款内部控制的有效性。其他应收款的内部控制主要有：是否建立授权审批制度，不相容岗位是否进行职责分离，是否建立备用金借款审批制度，是否建立岗位轮换制度，对其他应收款是否建立定期清理制度，其他应收款的催收是否及时等。只有掌握被审计单位内部控制上的缺陷，才有利于在审计时更好地发现其他应收款可能存在的问题，并提出整改意见。 2. 全面检查其他应收款明细账和总账，进行复核加计，确定账账相符、账实相符，同时，确定其他应收款的核算内容是否属于该核算范围，有无错划科目的情况。 3. 实施实质性分析程序。对其他应收款实施实质性分析程序主要是通过计算其他应收款数据间的变化判断是否存在异常，比如通过对其他应付款进行横向和纵向的趋势分析，及分析其他应收款在流动资产中的结构变化等掌握其他应收款是否符合正常水平，以确定对其他应收款需要进行重点审计的领域。 4. 审计时要重点关注大额的可疑款项，尤其是对长期挂账的其他应收款项，应加强审计，比如可以在审阅明细账的基础上，追查至记账凭证和原始凭证，以了解具体的借款人、借款原因、借款金额、还款时间等情况，必要时可要求企业提供对方单位的验资报告、营业执照、会计报告等资料，以证实其他应收款发生的真实性。 5. 检查有无先出现其他应收款贷方发生额，而后从借方转出的情况。发现此情况时，要及时检查原始凭证并对账务处理人员进行询问，以确定其是否有将收入计入其他应收款而隐瞒收入、偷逃税款的行为，并通过询问会计人员原因及调阅该笔业务的原始凭证等方式了解事情真相。 6. 对于企业有可能把虚列的成本费用计入其他应收款的情形，可以向企业的实际付款方进行函证。为了提高审计效率，函证的对象要有代表性，一般应选择金额大、账龄长或特殊的往来进行发函，对于不回函的可采用替代的审计程序。 7. 对于将其他应收款作为“现金”科目的补差科目的情况，应审查其记账凭证以确定其账务处理是否正确。 8. 要关注银行对账单中短时间内入账后又等额转出的其他应收款，通过检查记录和文件、询问等审计程序检查其发生是否合法。 9. 加强对关联方欠款的审计。关联方之间往往因为资金拆借、共同投资、债务重组等事项而产生其他应收款，这对企业正常经营及损益都有较大影响。因此，对涉及关联方的其他应收款，审计要结合“财务费用”“资本公积”“投资收益”等科目进行审计，才能有效地发现问题。

财务管理部门的内控审计方案参考