一、工程招投标中存在的主要问题 （一）招标文件不规范，设置高门槛或主观性条件。出于对本地区、本部门以及企业自身利益出发，发标单位往往在招标文件中设置较高的门槛或量身订做，通过这些不合理的条件，将很多投标人挡在了门外。 一是资质等级要求高。可以由二级资质完成的项目，一定要求具有一级甚至特级资质的，可以由专业承包资质完成的却要求有总承包资质，表现出建筑市场资质的高消费。 二是企业业绩范围窄。当前，大多数工程项目招投标中都要求有“同类工程业绩”，而且这种同类工程的业绩要求及其解释说明过窄，导致许多投标单位没有机会投标。因此，“同类工程业绩”成为许多投标人不可能跨过的高门槛，也成为部分招标人在排斥潜在投标人惯用的操作手法。 三是企业注册资本金要求高。按照《建筑业企业资质标准》规定，建筑工程施工总承包一级企业可承包单项合同3000万元以上的建筑工程的施工，而没有其他限制性条款了，而在招标时要求一级企业注册资本金1亿元以上。这个要求不合理，因为在住建部发布的新资质标准中只对一级企业的净资产1亿元以上进行了规定，而对承包工程范围取消了与注册资本金挂钩的限制性条款，所以在招标中不应再设置这样的限制性条件[内审网注:更多审计资源关注公众号内审网]。 四是评标加分标准多。在招投文件时经常出现评标加分标准，诸如获省市优秀工程、中国建筑工程鲁班奖、通过ISO-9000体系认证、优秀项目、文明工地、安全生产、重合同守信用等条款加分的名目。 五是“量体裁衣”设置评标程序和办法。所谓量身订做是指招标单位或业主根据选择或看中的投标单位的业绩、注册资本金、施工组织设计等，设置评标程序和评标办法。如某市污水处理厂项目，招标文件中明确提出，有同类规模污水处理厂业绩4项、投标限价、省级优秀项目4个等加分条件，基本上按照事先业主意向的施工单位来设置，最终达到中标的目标。 （二）项目评标不规范。评标是招投标环节中十分重要的阶段，评标能否真正做到公平、公正、合理，决定着整个招标投标活动是否公平和公iE；评标的质量决定着能否从众多投标竞争者中选出最能满足招标项目各项要求的中标者。 一是评标委员会组成不够规范。在工程建设项目招投标实践中，按照招投法的规定，评标委员会应由招标人组建，对于必须招标的项目，经济或技术类专家须从国家或省级以上专家库通过随机抽取的方式产生。而实践中评标委员会的组成大部分都由招标人从本行业、本系统相对比较熟悉的人员中选定，如某改造项目招投中，评标专家的选取中从某市发展改革委专家库中选取5人，招标人代表1人、招标代理公司1人组成，该7人组成评标委员会，未严格按照招投標法的规定来组建评标委员会，对评标的公正性以及评标的质量都会产生不良影响，也极易受招标人的影响。 二是评标方法不够科学。目前我们还没有建立起一套科学的评标办法，以至于有些单位，单纯看重报价高低，且整个评分方法重定性评分，轻定量评分，专家评标水平和职业素质有待进一步提高。 （三）串通投标。串通投标（简称串标）是工程建设领域招标投标活动中的一大顽疾，其严重干扰了公平竞争的招标投标市场秩序，助长了工程建设领域的腐败风气，给工程建设质量、安全管理带来巨大隐患。在招投标实践中主要存在投标人之间相互串通以抬高或压低工程造价，以达到中标目的，或者投标人与招标人串通，通过招标人获取标底或竞争对手的相关资料信息等，以及招标人采用其他不正当手段，对招标投标事项进行串通，以排挤竞争对手或者损害招标者利益的现象仍然存在。 （四）假借资质工程挂靠转包。虽然法律明文规定挂靠、转包行为的违法性，但实际操作中挂靠、转包行为层出不穷，隐蔽性也越来越强，其中最具隐蔽的一种做法便是假借订立内部承包合同，实为挂靠、转包的行为。很多建筑企业为规避法律风险，采用长期与挂靠人和受转包人签订用工合同，所有工程的权利义务均由实际施工人承担，包括人员组织、施工机械租赁和购买以及资金筹集甚至承揽项目等都由实际施工人完成，这种做法隐蔽性极强。由于无法核实是否是挂靠、转包，目前发包人采用的普遍做法是提高资质等级以尽可能规避风险，而这样的风险规避方式又进一步导致资质高消费现象泛滥，导致低资质企业业务不足，被迫挂靠更高资质的建筑企业承揽项目，严重扰乱了建筑施工行业的秩序。 （五）招标代理不规范。部分招标代理从业人员是其他行业“转业”而来，技术能力和业务水平高低差别较大，招标代理整体素质不高，执业过程中存在不专业不规范行为。通过笔者近几年在审计实践中发现，招标代理不规范主要表现为：代理人不熟悉业务，工作不到位，不认真研究招标项目，不深入研究项目资料，也做不到利用专业知识按项目特征为招标人提供招标咨询建议；部分代理机构没有合格的从事招标的专职人员，在施工、物资设备采购、服务类招标文件中不能很好的体现招标内容特征，格式内容“千篇一律”，出现串套；一些招标代理没有编制招标控制价的能力，临时“组队”，水平低，甚至出现用非专业从业者编制招标控制价。 二、采取的应对措施及建设 （一）及时公开招标信息。规范招标信息发布，构建招投标信息采集、发布统一电子平台，让建筑工程有关单位及人员基本从电子政务系统中产生，接受社会监督，从源头上规范建筑市场招投标环境。 （二）加强招投标过程管理。实行招标终身责任制，工程质量出现问题，施以重罚，预防行政干预，避免投标中“陪标现象”的发生。招标人对于公开招标项目要利用媒体发布招标公告信息，从评标制定到开、评、定、中，严把合同备案等环节，把评标作为最重要的一环，保证公平、公正、合理。评标办法要科学合理、操作准确，可以采用综合评分法，也可以采用最低价中标法。 （三）强化评标专家管理。科学合理的按专业分类对评标专家进行设置。规范招投标，提高评标质量水平，就要严格评标专家的申报初审，吸纳优秀人才，同时做好管理服务工作，充分发挥专家作用，确保评标专家专业符合评审项目专业要求。规范评标专家管理一要把好专家人口关；二要严把考评关；三要搞好学习培训。 （四）强化招标代理机构管理。加强招标代理内部机构管理，建立健全内部一些规章制度，对代理项目做好质量控制，完善招标代理关键性文件的审批审核制度，确保招标代理过程合规合法。规范经营行为，确保招标代理业务合同用规范文件签订，严格招标代理收费，依法开展代理活动，维护招投标代理秩序，打造企业品牌，提高企业信誉。进一步加强专职人员招标代理队伍建设，提高专职人员业务水平和综合素质。加强从业者职业道德教育，严肃业务纪律，提高服务质量，规范招标代理。 （五）加强招投标监督。严格招标公告，无论规模大小，必须公开招标的要将招标公告在指定的媒体上发布，保证投标者通过统一渠道能方便快捷地获取信息。同时，招标公告需要及时刊登报建号，确保招标项目技术文件齐全、信息真实、资金充足、来源及时。严格招标文件审查，结合实际，掌握刚性指标。 （六）推进招投标的信息化建设。整合信息资源是做好招标质量保证、提高工作效率、投标人信誉鉴别和真假业绩区别的有交手段，使之成为招投标工作的灵魂。除专家库、还可以利用投标商库、价格库等基础信息，对已招投标项目分类整合，长期积累完善，切实提高工作管理水平。

一、内部控制和经济责任审计的相互关联 （一）内部控制为经济责任审计主要组成部分之一 对各大企业进行的内控结果可以成为落实经济责任审计工作的重要凭证。这主要是因为经济责任审计工作主要目标当中囊括了内控需要实现的一些评价内容： （1）基本一致的运营效率性以及绩效指数完成性。 （2）代理人是否严格遵循法律章程，其能够类似于代理人对国家体制、章程等的落实状态。 （3）在日常运营阶段，代理人对企业资产盈亏的公示是否真实、是否与规范相符。 （二）科学合理的内控可以使责任审计品质得到改善 对企业展开内控工作，其主要目标为全程评价企业进行的各项工作，除了要落实事前的工作评价，同时还严控事中以及事后。此外，这类内控评价模式可以使相应内容更加合理，观察视角保持客观。在通常情况下，在企业中落实内控工作，主要可以运用的方式包括了：展开问卷调查、与员工展开深入交流以及审核相应文件等。以此为基础，将经济责任审计落实到企业当中，应该与内控方式做对比，根据相应流程落实经济责任审计工作，评估审计的前期、中期与后期，保证所得审计结果科学、合理，评估具有系统性，最终使活动质量以及效率提升。 二、以内部控制为基础的企业经济责任审计流程 （一）计划审计时期 对于审计部门而言，其应在对内部评价的结果加以收集的前提下，对经济责任审计的要点进行明确，并且构建相应的风险库。在每一年年底，根据审计相应报告以及风险库，编制风险报告，同时以之为基础，分解和制定次年风险管控目标，而领导人员应具备管控风险事项的责任意识，因此需要在离任时或者任期内着重关注对应的经济责任审计工作。 收集此类信息时，需要明确的重点为： ①收集前任领导相应报告以及外部、内部审计结果; ②关于内控环境的领导风格以及经营环境，比如查阅政策性文件、掌握地方市场竞争状况; ③被审企业内控制度落实状况、关于内控的业务程序，比如索取内部控制的检查报告等。 强化审计计划期间的调查工作：在开展经济责任审计工作之前，应当借助问卷调查方法来全面掌握被审对象的具体情况，将审计工作核心确定下来。严格遵循重要性优先原则展开审计。其中，需要参考内部控制评价问卷调查方法，为有较大资产占比以及较复杂组织机构的被审企业设计相应业务程序调查表格，确保被审企业按照表格中的相应事项填写真实信息，便可以最短时间对被审企业内控实际状况加以掌握。例如，某企业成立于2001年，成立时便构建了内控体系。审计组优先针对企业内控体系展开调查，以体系的完善目标将审计要点确定了下来，在2016年，审计组在审计领导层任期内经济责任前，借助调查问卷对企业内控体系展开调查，最后发现企业管理体系并未被准确落实，岗位职责较为混乱，所以在后续审计过程中针对以上两点着重展开审计。 （二）正式审计阶段 当今经济责任审计的导向主要为风险，因此在审计被审企业的时候，应该先经由内部控制将被审企业在经营层面存在的薄弱处及时找出来，以之为凭证来明确审计工作的重点，随后对科学合理的审计计划加以编制，同时严格遵循计划内容进行审计。从本质上来看，以上流程即把内部控制的指标转化成经济责任审计相应的指标，此流程极为关键，各大企业不可将其忽略。审计工作人员需要对审计工作程序以及相应事项全面掌握，对于不合理的地方进行重新定位和规划。 健全审查内部控制：在各企业实践经济责任审计工作的过程中，一般关于基础业务程序的内部控制制度较为健全，所以有关部门需要按照事先制定的审计方向，以被审企业制度为着手点，对关于新业务的内部控制制度予以高度重视，明确其可以及时被更新，整体健全。此类全新的业务包含了全新营销政策、业务转型以及全新缴费方式等。 保证审查内控真实有效：审查内部控制的有效性，即审计工作者经由借助各业务环节当中关键点展开测试，同时以确定了拟收审计凭证的性质、类型以及数量等为基础，复核其中疑点问题，确保内部控制真实有效，将可靠、准确的依据提供给企业经济责任审计工作。 例如某集团分公司，审计组在对营销主管展开离任审计过程中，发现公司各部门并不具备较高的产品占有率。在进一步调查过程中发现，其前期的营销推广力度不足，使产品的开发效益极差。最终，企业审计组重新定位了产品的开发方向，实行内部优先自测，继而针对性优化的策略。 （三）充分借助内控结果 对经济责任展开综合评价之后，便应当对审计报告进行编制，在此过程中应对企业的内控结果加以结合，做好相应报告。若企业在日常经营阶段存在严重问题，则需要对企业的内控结果加以结合，来实施后续的审计流程，从根本上帮企业解决相应问题： （1）企业内控结果评价定性、定量等方法借鉴经济责任审计的结果评价：在近些年，当部分企业执行经济责任审计过程中分析所存在问题的潜在或者既成危害程度的时候，往往会全面借鉴内控评价判断缺陷时展开的定性、定量分析方法。 （2）利用内控评价结果自身：内控情况不仅在经济责任审计中占据重要位置，同时属于审计报告中的关键内容。一些企业在近几年能够做到在每一年进行内控评价，并且在落实经济责任审计工作的时候展开内控深层次评价或者缺陷整改跟踪，同时对自身内控薄弱位置予以高度重视，在实践中证明，这对企业的长远发展是有利的。 三、基于内部控制的企业经济责任审计实务提升思路 （一）打造职业的审计团队 从内控角度出发，审计工作人员是开展与落实经济责任审计工作的核心因素。设计经济责任审计工作人员具备较高职业素养，不管是基础理论还是专业技能，均需达到相应要求。所以，若想确保企业责任审计最终效果，应当全面提高审计工作人员综合素质：一方面，设置合理的入职标准，完善上岗体制;另一方面，应强化企业相应的培训系统。此类工作人员，需要持续更新自身的专业理论知识，具备与日俱进的发展思维，符合时代发展要求。同时，企业应定期组织相关人员参加有关新出台的审计法规、财政法规培训学习，使审计人员能够对政策界限展开精准把握，以便使其分析判断问题的能力全面提升，使越来越多的审计工作人员把握好计算机、财政以及经济等各领域知识，严格遵循审计流程进行工作，从而获得充足而又全面的审计凭证。 （二）加大廉政风险导向力度 全面落实廉政风险的评估流程，对相应风险因素进行辨识，即明确能够对领导上报内容产生影响的各种内容，另外也包括遗漏部分廉政资料的行为等。以对廉政风险因素辨识为基础，对被审企业廉政风险水平加以评定，评判其是否会对上述现象产生相应的影响，并且评判其影响程度等，最终将其当作依据来判断企业是否存在较为明显的廉政风险。 （三）提高审计最终成效 对企业而言，经济责任审计工作复杂，工作过程中囊括了众多环节，除了需要对企业经济对策以及财政开支等核心内容进行全面审计外，还要对其经济活动展开审计。因此，企业必须按照全面设计、突出重点原则，通过分析审计目标权责分布实际状况以及各环节对审计的重要程度对重点进行明确。在一般状况下，企业的审计重点主要体现在自身的收支状况。除此之外，审计人员应该按照对企业领导干部的经济责任加以限定的相应要求，来严格审计财政收支层面的各类问题，在此过程中，无须审计与经济行为以及政策方针等没有关联的活动内容，这样除了可以使审计工作的整体效率提高，并且使审计力量当中的缺陷和不足加以弥补，还可以使审计事项被进一步深化，对领导人员需要承担的经济责任进行科学、合理的规划。充分结合相应的财政预算审计、常态审计以及专项资本审计等，同时落实多项审计职责，在对年度规划加以调整时，充分联合经济职责审计、常态审计以及预算执行与专项资本审计等，以便在常态审计报告被上报之后，建立经济责任审计的相应登记台账，对审计的档案进行全面归纳。 （四）积极创新审计工作 对于各大企业而言，其在推动我国整体社会经济的过程中占据着重要的地位，若想确保其长远、健康发展，必须使对政府颁布的各项方针、政策等的落实与执行作为首要目标，这对经济责任审计工作的落实有着重要的引导作用。把当地的经济工作视为工作重心，对促进地方经济顺利发展的监管需求以及各类服务加以创新，使其能够对审计工作全流程有效引导，鼓励并帮助相应的经济责任审计工作者探寻新思路以及新方法，使所有审计工作质量提升，并且对此项审计工作实际状态展开全面改善，最终保证此项工作能够顺利进行。 （五）落实实时与多样化的审计 若想准确落实企业经济责任审计工作，则应离任审计被审目标。对于快要离任的目标，除了需要公平判断目标在任职期间执行相应责任的实际状况，还应当评判其任职整体效果，评判其任职期间的实际工作效果，还可以将这部分审计的结果作为新任职的有效参考与借鉴，执行任职前的监督管理，并且为新任职人员提出最新标准，同时借助离任审计相应结果，最大限度地避免重复审计，以便使审计工作的成效得到改良。除此之外，也应该全面结合领导人员任职前与任职期间，以及离任之后审计结果，辨明离任人员职责落实程度，对其離任后显示出来的问题展开梳理，并且对两任企业领导人员责任规划加以明确。 思考 总体而言，在强化企业监管工作，对领导层经济行为进行约束，对领导人员经济责任实际履行状况展开合理评价等层面，企业的经济责任审计工作发挥了不可替代的作用。因此，各大企业应致力于打造一支专业的审计团队，对相应审计工作加以创新和落实，最终确保审计效果，以便推动企业健康、长远发展。（原标题：基于内部控制的企业经济责任审计实务分析）

近期，江苏省审计厅组织10个设区市审计局开展金融支持小微企业发展政策执行情况专项审计调查，重点关注金融支持政策执行过程中的卡点、堵点、难点，助力支持民营企业和中小企业发展。 省审计厅全局谋划项目推进，定期发布工作进展报告，协调解决各地项目开展中存在的困难；跟踪重点审计事项落实情况，提出核查问题的思路方法，聚力统筹安排好此次审计调查，助力小微企业高质量发展。 南京市审计局在审计中，重点关注相关政银（担）产品的设立、落实以及金融环境构建、金服平台搭建与考核导向等情况，推进解决实体企业特别是小微企业和“三农”企业融资问题，助力小微企业发展。 无锡市审计局重点关注金融支持小微企业相关政策贯彻落实情况。审计人员实地走访多家小微企业，听取企业的融资现状、融资需求和对所从事行业的预期，了解企业融资的难点堵点，向企业普及现有的政银担产品、无还本续贷、应急转贷资金等普惠金融政策，切实发挥金融审计助力企业纾困解难作用。 徐州市审计局在审计中，重点关注惠企政策宣导和落实情况。审计组召开座谈会、走访企业，了解企业对政策的知晓程度和政银产品使用情况，全面摸清企业融资过程中的堵点和难点，助力解决小微企业融资问题，促进金融支持小微企业政策落地见效。 常州市审计局在审计中，重点关注小微信贷供给有效性情况。审计人员围绕银行业金融机构小微企业贷款目标任务完成、贷款结构、授信审批流程、不良贷款处置、银行绩效考核指标等事项进行核查，就切实提高小微信贷供给有效性、加强风险防控提出意见建议，为小微企业可持续发展提供更加有力的支持和保障。 苏州市审计局在审计中，重点审查“信保贷”“科贷通”等市级“政银担”产品。运用大数据技术，分析财政担保基金对银行信贷业务的放大效用，关注金融资源是否流向小微企业、“三农”企业、战略性新兴产业等，调查银企“双向”对接互动机制是否畅通、数据共享运营效果，力促各项金融扶持政策精准适配，切实帮助小微企业纾困解难。 南通市审计局在审计中，重点关注银行业金融机构支持小微企业情况。通过走访人民银行等主管部门、查看银行信贷档案、向小微企业发放调查问卷等方式，了解近年来小微企业贷款增量、结构、投向等变化情况，检查银行小微贷款规模是否持续增长、平均贷款利率是否保持平稳、授信审批及放款流程是否及时等，助力解决小微企业融资问题，不断提高金融服务小微企业质量。 盐城市审计局在审计中，从供需两端出发，一方面深入小微企业一线，真实了解企业的经营状况和融资需求，另一方面和财政、金融监管、银行等部门（单位）分别座谈，重点审查金融机构关于普惠贷款、首贷户等各项指标完成情况，关注是否做到因企施策并制定“专精特新”专属产品，加大知识产权、存货和订单等新型抵质押贷款的投放力度，助力提升金融供给精准性与适配性。 扬州市审计局在审计中，深入企业一线，走访多家不同行业的小微企业，了解企业的真实融资环境和融资需求，尽心尽力为企业排忧解难，助力优化营商环境。 镇江市审计局在审计中，重点关注惠企政策宣传成效，检查地方金融监管部门是否积极与小微企业创业创新示范基地、产业园区、创业服务中心、企业孵化基地等开展合作，收集小微企业融资需求信息，推动提升金融供给的精准性与适配性。

在中央“八项规定”和六条禁令及党政机关国内公务接待管理规定等相关政策法规的出台后，各种违规问题仍然存在且越来越隐蔽，因此要做好公务接待费审计，以下12个是必审项。 01 必审公务接待审批制度 审查接待单位是否建立健全公务接待审批制度，建立的制度是否符合中央“八项规定”和六条禁令及党政机关国内公务接待管理规定等相关政策法规的精神；接待单位是否按政策法规精神和审批制度执行。 02 必审公务接待预决算 审查公务接待费年初预算编制是否合理，是否坚持有利公务、务实节约、严格标准、简化礼仪、高效透明、尊重少数民族风俗习惯等原则。年终决算是否超过预算数额，如超过还要查明原因。此外，还需关注分析其变动性和差异性，是否同比有所增长，增长的原因是否合理、合规。八项规定政策出台以后，是否有明显下降。 03 必审公务接待的对象和事由 审查有无接待来访单位发出的公函或公务通知，关注来访单位是否与本单位有相关业务往来、来访人员的职务是否与业务往来相关、同一来访单位同一接待事由是否发生多次、合理性是否充足，来访人数、接待工作内容与接待事由是否匹配。对无公函或公务通知的公务活动和来访人员，接待单位一律不予接待。 04 必审公务接待清单 审查接待单位是否实行接待一事一结，公务活动结束后，接待单位是否如实填写接待清单，并由相关负责人审签，按规定清单包括接待对象单位、姓名、职务和公务活动的项目、时间、场所、费用等内容，填写内容不得省略。 05 必审公务接待标准 1）审查陪餐人数是否超编。按规定接待对象在10人以内的，陪餐人数不得超过3人，接待对象超过10人的，陪餐人数不得超过接待对象人数的三分之一。 2）审查餐标是否超标。因需接待的工作餐应根据接待对象人数安排自助餐或桌餐，以当地家常菜为主，是否高消费，提供香烟和高档酒水，工作日和节假日执行公务时，午间公务接待是否饮酒。 06 必审公务接待范围 审查是否将休假、探亲、旅游等活动纳入公务接待；有否赠送礼品、有价证券、纪念品和土特产品等；是否组织提供了营业性娱乐、健身场所活动或组织旅游和与公务活动无关的参观。 07 必审公务接待时间、地点和陪同人数 1）审查接待时间是否为正常工作时间，接待发生时间是否与对应的业务发生时间匹配，重点关注节假日发生的接待支出。 2）审查接待地点，尤其是较频繁发生接待的地点，关注支出发生的真实性，是否存在拆分接待支出的情况。 3）审查陪同人数，判断陪同人数是否虚高，是否存在为保证接待支出不超人均标准而虚增陪同人员数量，从而降低人均接待支出的情形。 08 必审报销手续 审查财务报销手续的完整性。公务接待费报销凭证应当“四单”齐全，包括财务票据、派出单位公函（或公务通知）、接待审批单、接待清单。如果没有接待公函和接待清单，对此应查清是否有辖区内部门与部门、单位与单位之间宴请，以及单位内部聚餐之嫌。 09 必审公务接待支付方式 审查接待费资金支付方式，判断列支的合规性。审查是否严格按照国库集中支付制度和公务卡管理有关规定执行，具备条件的是否采用银行转账或者公务卡方式结算，关注个人支付的现象。审查是否存在替接待对象支付的差旅、会议、培训等费用；审查是否存在向下级单位和其他单位、企业、个人转嫁费用，在非税收入中坐支接待费用等。 10 必审大额公务接待支出 审查是否存在大额接待支出，如有需关注其真实性和接待金额高的原因。通过审查公务接待费支出发票的真实性，延伸调查核实发票开据单位是否真实发生，审查是否发生违反规定的接待支出，有否存在请客送礼隐入其中，披上隐形的外衣；是否存在套取资金进行私分或无发生而开具发票核销，侵占公款。 11 必审财务核算科目归集。 审查财务核算科目归集是否规范统一，是否存在为了减少“公务接待费”科目金额，而将接待费隐藏在办公费、业务费、其他费用、会议费、往来帐户等项目核算；是否将公务接待费混在专项资金中支出，从而掩饰其招待费总额；是否将招待费直接抵冲其他收入。 12 必审的其他方面 审查接待单位是否对口接待，是否有与公务活动无关的开支，有无以举办会议、培训为名列支、转移、隐藏接待费开支，有无在非税收入、专项资金中坐支接待费用，有无以招商引资为名变相安排公务接待费等现象。

审计整改是指被审计单位根据审计机关依法审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程，也是确保发挥审计监督职能、维护审计监督权威的重要保障。审计整改包括两个方面的内容：一是被审计者执行国家审计作出的审计决定的行为；二是被审计者根据审计报告提出的意见，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。 目前，审计整改的法律依据主要是《中华人民共和国审计法》第五十二条、《中华人民共和国审计法实施条例》第五十四条和《中华人民共和国审计署令（第8号）》第一百六十五条的规定。从这些法律法规的内容看，审计既是查缺补漏的一次“经济体检”，也是淬炼提升的一次“深度会诊”，如何在新时代贯彻落实好习近平总书记对审计整改工作的重要指示批示精神，进一步做好审计整改工作和审计“下半篇文章”，值得我们深思。 一、审计整改工作存在的问题 近几年，随着审计工作的开展，各层级制定、优化一系列的制度、办法，使审计整改工作得到强化。但笔者认为，审计整改还是存在一些问题。 一是审计查出问题的综合性、复杂性交织，相应整改难度大。 具体表现为：有些问题整改本身即属于中长期改革任务，需要伴随着改革深化持续推进；有些问题制度性漏洞未能有效堵塞，导致类似问题反复发生。 二是审计整改总体格局和贯通协作机制还不够成熟和定型。 全面整改、专项整改、重点督办的审计整改总体格局需进一步巩固深化，贯通效率有待提高、力度有待加大。 三是落实审计整改责任还不到位。 整改压力传导存在逐层衰减现象，整改责任落实还存在偏差。 二、审计整改存在的难点堵点分析 目前，虽然审计整改工作得到了强化，但还是存在的一些难点和堵点。那么这些难点堵点到底是什么？在那里？笔者认为，主要有以下几个方面： （一）能力欠缺、报告质量不高。 部分审计人员对党和国家的大政方针政策掌握不够、理解不清，加之对被审计者的调查了解不全面、证据不充分，问题表述不准确，未抓住关键点，建议与问题“两张皮”，提出的建议也未站在宏观角度且缺少分析，没有较强的整改操作性，导致审计报告质量不高，影响了审计整改。 （二）思想认识不足、重视不够。 被审计者缺乏对审计整改工作的正确认识，对整改不积极、不主动，面对审计查出问题有抵触情绪，避重就轻，同时缺乏主动整改意识，认为审计查出的问题不是大问题，整改不够全面，整改不及时。报着“应付差事”心态，分析问题产生的原因不够深入，只是在整改报告中简单说明正在整改或下一步整改或者长期整改，承诺今后要加强管理了事，没有明确态度，问题还是屡审屡犯，未能达不到审计应有的目的和效果。 （三）界定不明确、机制不健全。 一是法律机制不完善。对国家审计、有关主管部门应承担的整改责任、时效及标准在法律法规上没有明确界定；二是整改问责机制不健全，缺乏审计查出问题严肃追责问责、处理处罚的力度。 （四）责任压不实、问效不力。 一是存在重审计、轻整改的现象，放松了对被审计者整改落实和反馈的监督检查，只停留在收取被审计者的整改报告和有关整改资料就视为整改，没有压实主体责任；二是有些单位对审计发现的问题遮掩回避、敷衍塞责、弄虚作假、蒙混过关，责任未上肩，没有做到真整改、严整改、实整改；三是检查督办不够、跟踪问效乏力。主要是国家审计缺乏应有的强制措施，不能直接通过严肃追责问责推动审计发现问题整改落实，还需借助其他部门的力量，导致整改难。 三、做好审计整改工作的几点思考 做好审计整改工作是贯彻落实深入贯彻落实习近平总书记对审计整改工作的重要讲话和重要指示批示精神的重要举措，是维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设的有力抓手。如何做好审计整改工作，笔者有以下几点思考： （一）提高质量“促”。 打铁必须自身硬。审计人员要坚持在学中干、干中学，努力消除“知识恐慌”，加快填补“本领赤字”，增强审计干部能查能说能写的本领熟练掌握审计业务知识，是提高审计质量是做好审计整改工作的基础。整改成效取决于审计发现问题是否具有整改价值，是否对经营管理有着重大影响并且是被审计者亟待解决的问题。一是审计问题要查深查透，寻其根源，找准问题的关键所在，才能从源头上解决问题、“消除病根”；二是深入分析问题产生的原因，让问题更具有针对性；三是提出的审计建议要充分与被审计者进行沟通，避免“大而空”，追求“小而精”，让建议切合实际，更具有可操作性；四是要精准定位建议对象同时，还要明确整改责任对象。 （二）优化服务“帮”。 做好审计整改工作，还要提升审计服务理念，为被审计者提供一些服务和帮助。一是要加强财经法纪的宣传，增强财经法纪意识，消除抵触情绪；二是要把整改贯穿于审计过程始终，边审计边整改，对审计中发现的正在发生的问题，及时提醒和制止；三是要与被审计者一起分析审计结果，多从制度、机制、体制的角度分析问题、提出对策，提高审计建议的操作性、可行性，便于被审计者采纳；四是还可协助被审计者建章立制，规范管理等；五是加强内审宣传，促进各单位主动加强对内部审计工作的领导，加大内部审计监督力度。同时，加强内审人员的培训教育，“以审代训”抽调内审人员参与国家审计，努力提高内部审计工作的质量和水平。 （三）完善机制“保”。 审计问题的产生很多源于机制、制度的缺水或不完善，审计整改要从机制、制度上入手，从源头上规范，进一步完善机制。一是要完善法律机制。对国家审计、有关主管部门应承担的整改责任、时效及标准在法律法规上明确界定，赋予国家审计在督促审计整改上简便适用的强制性手段；二是完善整改问责机制。由纪检监察、审计等部门联合制发审计整改问责办法，明确审计整改问责启动的临界点，启动程序，问责方式，如对拒不整改的实行戒免、停职、停岗，对应整改未整改、整改不及时、整改不力、敷衍整改、虚假整改的单位（部门）及时约谈问责、进行通报批评，对长期审计整改不力的单位和责任人，追究相关责任，从而使审计整改真改实改、应改尽改，落地见效。 （四）压实责任“抓”。 审计整改要坚持立行立改，压紧压实问题整改的责任，担当作为，狠抓落实。对审计发现的问题不遮掩回避、不敷衍塞责、不弄虚作假、不蒙混过关，逐条逐项细化梳理问题，形成清单、责任上肩、有的放矢、对症下药，真整改、严整改、实整改，切实维护财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障经济社会健康发展。 （五）借助力量“推”。 国家审计要加强与有关部门的联系与沟通。要压实责任，以强大合力抓整改。结合开展主题教育和“三抓三促”行动，严格落实“党政同责、一岗双责”，强化部门协作配合，实施领导包抓督办，加强定期调度通报，调动各方力量参与，重点要建立健全与本级党政督办部门、纪检监察、组织人事、财政、国资部门和一些大系统主管部门的协调配合机制。如可以争取党政督办部门将审计整改纳入督办事项，列出清单，限期整改。定期召开审计整改会议，督促整改进度，对长期审计整改不力的单位和责任人启动问责机制，追究相关责任，从而推动审计整改落实。 （六）优化手段“跟”。 审计人员在运用传统的审计整改手段同时，还要不断丰富优化审计整改手段，采取领导干部带队回访、整改专题调研、问题核查复核等方式，充分利用信息化、实行台账（清单）管理和销号制度，采取电话、发函、现场督查等方式，持续跟踪整改情况，现场重点检查整改措施的真实性和效果，确保整改一个、销号一个，让审计整改工作顺利开展，推动审计发现问题整改落地见效。 总之，各级政府机关和企事业单位要深入贯彻落实习近平总书记对审计整改工作的重要讲话和重要指示批示精神，以高度的政治责任感和历史使命感坚持标本兼治，由点到面、由表及里对本行业、本系统存在的问题进行全面排查、系统梳理，高度关注“屡审屡犯”的“顽症”问题，深入查找各类关联性、衍生性问题，做好政策纠偏、机制完善、制度建设、责任追究等工作，以“改”促行、以“改”增效、以“改”提标，真正达到一地审计、多地受益、全域受教的效果。

对“三公经费”及会议费、差旅费、培训费（以下统称公用经费）等的相关规定，政策性强、涉及范围广、社会关注高，近年来一直是社会热点问题，亦是国家及地方审计机关和纪检监察部门重点关注内容之一。实务中单独委托对公用经费进行审计的项目较少，一般作为行政事业单位及国有企业经济责任审计的主要内容。针对此类审计业务，注册会计师普遍存在对政策把握不全面、理解不透彻等问题，导致项目组无法识别和判断公用经费中存在的问题，从而加大了执行单位的合规性风险，以及注册会计师的审计风险。 本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 为帮助注册会计师准确把握公用经费的相关政策、降低执业风险，提示如下： 一、基本概念 “三公经费”是指党政机关、事业单位及国有企业人员因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费。 由于会议费、差旅费、培训费的性质与“三公经费”性质相似且互有交叉，审计方法和程序基本相同，因而在本提示中一并统称为公用经费进行阐述。 二、相关法规、适用范围和涉及经费管理的主要内容 为了进一步规范和完善对公用经费的管理，中共中央办公厅、国务院办公厅、财政部等修订和完善了一系列与公用经费相关的规定。对党政机关经费管理、因公临时出国（境）、资源节约等作出全面规范，推进相关工作的社会化改革，建立健全相关管理制度。 （一）厉行节约反对浪费条例 2013年11月18日，中共中央、国务院发布《党政机关厉行节约反对浪费条例》并自发布之日起施行，1997年5月25日发布的《关于党政机关厉行节约制止奢侈浪费行为的若干规定》同时废止。条例适用于党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关，以及工会、共青团、妇联等人民团体和参照公务员法管理的事业单位。国有企业、国有金融企业、不参照公务员法管理的事业单位，参照本条例执行。本条例共十二章六十五条，涉及经费支出管理的主要内容有： 1.应当遵循先有预算、后有支出的原则，严格执行预算，严禁超预算或者无预算安排支出，严禁虚列支出、转移或者套取预算资金。年度预算执行中不予追加，因特殊需要确需追加的，由财政部门审核后按程序报批。 2.健全公务卡强制结算目录，党政机关国内发生的公务差旅费、公务接待费、公务用车购置及运行费、会议费、培训费等经费支出，除按规定实行财政直接支付或者银行转账外，应当使用公务卡结算。 3.应当建立健全并严格执行国内差旅内部审批制度，从严控制国内差旅人数和天数，严禁无明确公务目的的差旅活动。 4.严禁违反规定使用出国经费预算以外资金作为出国经费，严禁向所属单位、企业、我国驻外机构等摊派或者转嫁出国费用。 5.应当建立公务接待审批控制制度，对无公函的公务活动不予接待。并建立国内公务接待清单制度，如实反映接待对象、公务活动、接待费用等情况。接待清单作为财务报销的凭证之一并接受审计。 6.公务用车实行政府集中采购，公务用车保险、维修、加油等实行政府采购。 7.会议实行分类管理、分级审批。从严控制会议数量、会期和参会人员规模，严禁党政机关到风景名胜区开会制度规定。 8.建立健全培训审批制度，严格控制培训数量、时间、规模，严禁以培训名义召开会议、以培训名义进行公款宴请、公款旅游活动。 （二）机关事务管理条例 2012年6月28日，国务院发布《机关事务管理条例》，自2012年10月1日起施行。要求各级人民政府及其部门的机关事务管理活动遵循本条例。政府各部门应当对本部门的机关事务实行集中管理，执行机关事务管理制度和标准。其他国家机关和有关人民团体的机关事务管理活动，参照本条例执行。本条例共六章三十五条，涉及经费支出管理的主要内容有： 1.建立健全机关运行经费公开制度，定期公布公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费等机关运行经费的预算和决算情况。 2.县级以上人民政府应当将公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费纳入预算管理。根据经费预算制定公务接待费、公务用车购置和运行费、因公出国（境）费支出计划，不得挪用其他预算资金用于公务接待、公务用车购置和运行或者因公出国（境）。 3.建立健全公务用车配备更新管理制度，不得超编制、超标准配备公务用车或者超标准租用车辆，不得为公务用车增加高档配置或者豪华内饰，不得借用、占用下级单位和其他单位的车辆，不得接受企业事业单位和个人捐赠的车辆。 政府各部门应当对公务用车实行集中管理、统一调度，并建立健全公务用车使用登记和统计报告制度，对公务用车的油耗和维修保养费用实行单车核算。 4.国务院机关事务主管部门负责拟订政府机关公务接待的相关制度和中央国家机关公务接待标准。县级以上地方人民政府应当结合本地实际，确定公务接待的范围和标准。政府各部门和公务接待管理机构应当严格执行公务接待制度和标准。 5.各级人民政府及其部门应当加强会议管理，控制会议数量、规模和会期，充分利用机关内部场所和电视电话、网络视频等方式召开会议，节省会议开支。 6.政府各部门应当执行有关因公出国（境）的规定，对本部门工作人员因公出国（境）的事由、内容、必要性和日程安排进行审查，控制因公出国（境）团组和人员数量、在国（境）外停留时间，不得安排与本部门业务工作无关的考察和培训。 （三）公务接待规定 1. 党政机关国内公务接待管理 2013年12月8日， 中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政机关国内公务接待管理规定》，自发布之日起施行，2006年10月20日印发的《党政机关国内公务接待管理规定》同时废止。 规定要求，各级党政机关、审判和检察机关，以及工会、共青团、妇联等人民团体和参照公务员法管理的事业单位遵照执行。国有企业、国有金融企业和不参照公务员法管理的事业单位参照本规定执行。涉及经费管理的主要内容有： （1）无公函的公务活动和来访人员一律不予接待。公务活动结束后，接待单位应当如实填写接待清单，并由相关负责人审签。接待清单包括接待对象的单位、姓名、职务和公务活动项目、时间、场所、费用等内容。 （2）确因工作需要，接待单位可以安排工作餐一次，并严格控制陪餐人数。接待对象在10人以内的，陪餐人数不得超过3人；超过10人的，不得超过接待对象人数的三分之一。工作餐应当供应家常菜，不得提供鱼翅、燕窝等高档菜肴和用野生保护动物制作的菜肴，不得提供香烟和高档酒水，不得使用私人会所、高消费餐饮场所。 （3）禁止在接待费中列支应当由接待对象承担的差旅、会议、培训等费用，禁止以举办会议、培训为名列支、转移、隐匿接待费开支；禁止向下级单位及其他单位、企业、个人转嫁接待费用，禁止在非税收入中坐支接待费用。 （4）接待费报销凭证应当包括财务票据、派出单位公函和接待清单。接待费资金支付应当严格按照国库集中支付制度和公务卡管理有关规定执行。 2. 中央和国家机关外宾接待经费管理 2013年12月31日，财政部《中央和国家机关外宾接待经费管理办法》（财行〔2013〕533号），要求中央和国家机关以及参照公务员法管理的事业单位接待国外、境外来宾适用本办法，自2014年1月31日起施行。涉及经费管理的主要内容有： （1）未经批准或授权，不得对外发出正式邀请或作出承诺。接待计划应当明确外宾团组中由我方招待的人数、天数，费用开支范围以及资金来源、列支渠道、预算等。 （2）外宾接待经费开支范围主要包括：住宿费、日常伙食费、宴请费、交通费、赠礼等。外宾接待经费原则上不得列支外宾来华国际旅费。 （3）对外赠礼以赠礼方或受礼方级别较高一方的级别确定赠礼标准。赠礼方或受礼方为正、副部长级人员的，每人次礼品不得超过400元；赠礼方或受礼方为司局级人员的，每人次礼品不得超过200元；其他人员，可以视情况赠送小纪念品。 （4）其他宴请，外宾5人（含）以内的，中外人数原则上在1：1以内安排；外宾超过5人的，超过部分中外人数原则上在1：2以内安排。 （四）公务用车规定 1. 党政机关公务用车管理 2017年12月11 日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政机关公务用车管理办法》，自发布之日起施行，2011年1月6日印发的《党政机关公务用车配备使用管理办法》同时废止。办法对中央和国家机关及其所属垂直管理机构、派出机构，以及各民主党派机关和事业单位公务用车进行了规范。涉及经费管理的主要内容有： （1）除涉及国家安全、侦查办案等有保密要求的特殊工作用车外，党政机关公务用车产权注册登记所有人应当为本机关法人，不得将公务用车登记在下属单位、企业或者个人名下。 （2）严禁公车私用、私车公养，不得既领取公务交通补贴又违规使用公务用车。 （3）应当建立公务用车管理台账，加强相关证照档案的保存和管理。严格公务用车使用时间、事由、地点、里程、油耗、费用等信息登记和公示制度。严格执行回单位或者其他指定地点停放制度，节假日期间除工作需要外应当封存停驶。 实行公务用车保险、维修、加油政府集中采购和定点保险、定点维修、定点加油制度，健全公务用车油耗、运行费用单车核算和年度绩效评价制度。 2. 党政机关公务用车预算决算管理 […]

毛主席说过，我们党取得革命胜利主要依靠三大法宝，它们分别是：统一战线、武装斗争、党的建设。作为一位伟大的革命家、政治家、思想家，毛主席的哲学思想和理论其实适用于很多工作实践。“统一战线”、“武装斗争”、“党的建设”这三大法宝的思想体系，同样对做好内部审计工作也很有启发。这里就不再细述毛主席关于“统一战线、武装斗争、党的建设”的论述，很多人应该多少学习过，或者翻一翻毛泽东全集也能找到。下面，就结合内部审计工作谈一谈。 一、“统一战线” 内部审计工作是一项得罪人的工作。即使内部审计工作得到越来越多组织和管理者的重视，也受到被审计单位更多的理解，但是审计工作所揭示出大大小小的问题，会触及个别人的利益，也会让责任部门感到不舒服，会对审计人员产生很大的意见。同时，随着企业组织基础管理工作的提升以及内控水平的提高，还有各种新业务伴随互联网等创新事物的产生，审计工作发现问题的难度也越来越大。通过“统一战线”这一法宝，可以助内审人员一臂之力。 对于内部审计部门来说，一定要学会运用“统一战线”这一法宝。虽然内部审计部门在组织内具有相对独立性，但是内部审计部门不要把自己孤立起来，把自己当作孤家寡人，要把决策层或管理层、被审计单位以及其他部门拉到统一战线上来。 对于决策层或管理层，甚至董事会，内部审计部门要始终站在组织整体利益上，不要仅在某几位主管领导的指挥棒下转，还要倾听其他领导意见，更多地以组织整体角度提出审计建议，这样,才能取得决策层或管理层更多的支持,和决策层或管理层站在统一战线上。 对于被审计单位，内部审计部门不能站在对立面上，应该尽可能地争取他们的支持和理解。争取被审计单位的理解和支持，需要让他们明白内审工作不是挑毛病、不是组织领导的“枪”，而是促进和帮助他们提高内部控制和风险管理水平，为了共同防御内部外风险，更是为了防范舞弊，为了共同保护被审计单位的经营成果。当然，道理和理念都好讲，关键是道理和理念能被被审计单位听进去。尤其是被审计单位的员工感觉到在某些方面和内审人员是站在一条战线上，才能更加积极配合内审人员的检查。 对于与内审部门同在一个组织并且在没有接受审计的其他部门，例如财务部门、运营部门、IT部门等，内审部门也要与它们建立统一战线，搞好关系。只有这样，内审部门才能获得更多的技术、资源、信息等支持，才能获得更多的政策、流程等的解读。现实中，内审部门在企业组织内是相对缺乏资源的部门，所以与其他部门建立起统一战线，才能获得有形或无形的支持。 当然，内部审计部门不可能与组织内所有的人都站在统一战线上，这不仅从现实上不可能，在理论上也是不可能的，因为这不仅对于内审部门不可能，对其他部门也不可能。“统一战线”是内部审计工作突破的一个很好的工具。 二、“武装斗争” 说到“武装斗争”，会让人联想起审计部门与被审计部门的“斗争”或“冲突”。但本文里，不是讲如何化解或利用审计工作中的“斗争”或“冲突”。本文的“武装斗争”指的是内部审计部门如何使用有效的手段和工具开展审计工作并取得有价值的审计成果。我们党取得革命胜利，需要采取武装斗争的形式，就是要真刀真枪地与反革命势力展开你死我活的斗争。没有武装斗争，党在革命中的命运只能是死路一条。内部审计工作也是这样的。如果内部审计部门长期不能有重要审计发现或有价值的审计建议，那么内审部门在组织中的地位会越来越低，甚至存在的可能性会降低，说不定哪一天会被“外包”出去。 进行“武装斗争”，首先要有武器。小米加步枪也好，飞机大炮也好，手里面没有武器，只能被动挨打。高于武器的，还有精神层面的思想武装。没有思想武装，即便德式、美式装备，也是打不了胜仗的。做好内部审计工作要有先进的、开放的理念和思想来武装审计人员，还要有合理的手段和科学的工具来武装审计人员。面对越来越多的海量数据，面对企业组织信息化水平的提高，面对传统业务和新业务的融合，内审部门需要全局性的战略思想和精良的装备来进行武装。 从军事上看，“武装斗争”是要消灭敌人，但消灭敌人不是目的，最终目的是建立新的政权。内审部门的“武装斗争”当然不是“消灭”被审计单位或被审计人，也不是彻底“消灭”所有的经营风险，而是要发现关键性问题，发现会对企业组织现在或将来产生重大影响的问题，最终目的促进企业组织治理结构的完善、建立起最后一道有效的风险防线。 三、“党的建设” 无论是“统一战线”也好，“武装斗争”也好，如果没有“党的建设”，革命是不会取得持续胜利的。组织和人最终决定了胜利的走向。内部审计部门的组织建设和人才培养，也决定了内审工作长期发展的动力。 内审部门的建设首先要有自己的组织理念，也要建立起公正、公平、积极上进、开放的组织文化。虽然内审部门不是创新型的部门,但也要面临很多新业务、新问题，都需要不同于以往的方法去解决，需要更多的新思路，需要有人敢于站出来讲一些看似幼稚的建议。内审部门也应该是一支学习型的团队，只有通过不断地学习，才能开展新的审计业务，才能解决新问题。 内审部门也要做好人才梯队建设。近些年来，虽然内部审计队伍得到不断壮大，但由于薪资待遇、晋升通道、工作强度等条件限制，内审人员在企业组织的留存率低，内审人员的经验不足，学习的方向也不清晰。革命战争时期，党取得胜利的关键之一就是培养了大批优秀的干部，即使是在艰苦的条件下。内审部门的人才梯队建设是长期而重要的工作，需要长抓不懈。无论审计任务再重，内审人才都要做培养与储备，这是内审部门发展的基石。 四、小结 毛主席关于取得革命胜利三大法宝的理论，博大精深，具有深远的哲学思想，是放之许多工作都可以适用的理论工具。内部审计工作是一项综合性很强的工作，所以不仅需要借助各种先进的技术工具，也需要借鉴各种思想理论。内部审计工作看似高大上，实际非常辛苦和枯燥，也充满很大的难度和不确定性。换一个角度，换一个高度，这样才能推动这项工作走得更远、发挥更大的作用。

XX审计中心： 本次审计对规范工投公司管理，遵守各项法律法规和规定起到了促进和警示作用。本次审计将公司存在的问题进行了全面、客观、真实的反映，针对本次审计问题，我公司进行了认真整改，具体报告如下： 一、关于“未批先建”现象严重，建设手续不全，违规建设情况严重，工期滞后。 审计问题： 1、出口企业培育基地由于土地未履行招拍挂手续，无法办理施工许可证、建设许可证等。该项目201X年X月已开工，一期工程共24栋单体楼，其中有19栋主体已竣工验收。XX产业园二期项目尚在办理施工许可证，所有单体建筑基础已浇灌完毕，其中综合楼已经主体封顶，八栋钢结构厂房主体框架基本完成。XX中小企业孵化器项目已建成投入使用，但部分土地未挂牌，供地手续（招拍挂）未办，未取得土地使用证、施工许可证、建设许可证等。 2、在建项目土地报批程序不合规。出口企业培育基地，一期规划用地353亩，目前已报批342亩，剩余11亩未报批；XX孵化器，规划用地80亩，项目已建成，土地报批63亩，剩余17亩未报批。 3、工期滞后。出口企业培育基地项目工期[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]滞后约14个月，XX产业园二期项目工期滞后约9个月。 整改情况： 1、关于“未批先建”。整改中，其中出口基地一期项目土地已摘牌342亩，土地证已办理完毕，正在办理施工许可证；XX产业园项目项目施工许可证已办理完毕；XX孵化器项目待近期剩余土地摘牌后办理相关施工证件。 2、关于建设项目土地报批程序不合规问题。整改中，出口基地一期项目剩余11亩土地国土局正在组卷向省国土厅申请  ，预计12月底之前报批完毕；XX中小企业孵化器项目剩余土地17亩国土局已向省国土厅报批通过，近期挂牌出让，待国土局挂牌出让后我公司将以最快速度办理出相关建设手续。 3、关于工期滞后。整改中，出口基地开工前期，清表、移坟、燃气迁移等，影响一定工期，XX贯穿于项目一期施工范围内，受XX异常地质原因和新建XX等，影响部分厂房、办公楼和综合楼的开工，影响工期9个月，异常天气影响45天，因国家环保部及省环保厅联合对XXX201X年实施蓝天行动工作检查，且在施工高峰阶段，造成白天不能正常施工（注：混凝土浇筑，土方回填），直接影响工期40天左右，另外造成材料供应不了影响工期25天；XX产业园项目于201X年5月11日开工，工期滞后原因主要是异常天气影响，清理场地沟塘淤泥、芦苇等，共计89天。后期因资金问题造成工程进度缓慢，近期资金到位，预计明年中旬全部完工。 二、改变贷款用途 审计问题： 1、201X年该公司通过XX医院，由医院作为融资租赁承租人，分别与XXX融资租赁有限公司、XXX投资管理有限公司、XX融资租赁有限公司签订售后回租协议，以租赁设备为名，分别取得借款XXXX万元、XXXX万元、XXXX万元。取得借款后，款项转入工投公司，分别用于进出口工业基地建设和土地收储中心收储用款。 2、以XX创业广场项目名义取得XX分行贷款XXXX万元，实际用于进出口加工基地项目。 整改情况： 1、情况说明。由于我公司成立初期资产规模小、融资手段单一，为推进创业广场、公租房等项目的建设，即按XXX工作整体规划，通过XX医院进行融资租赁项目。为避免融资资金闲置，并保证土储中心方面东城拆迁项目及时完成，我公司分别于201X年6月19日、201X年7月30日同XX土地收储中心签订借款金额分别为XXXX万、XXXX万的借款协议，该资金来源为以XX医院为承租人的融资租赁款项。经市政府同意，我公司将扣除融资租赁服务费、保证金等费用后的资金共计XXXX万的现金转入土地收储中心账户。 2、另外剩余现金改变贷款用途原因可根据201X年2月3日XX第XX次XX会议纪要进行解释，该会议纪要相关条款经XX〔201X〕XX号批准同意。 3、目前，土地收储中心负责对XX、XX两笔融资租赁进行清偿。201X年9月11日，由XXX组织协调XX医院、土地收储中心以及我公司召开融资租赁协调会，就该三笔融资租赁问题进行进一步梳理，确立事实性债权债务关系。之后，我公司会同XX医院、土地收储中心对财政局债务系统进行融资相关财务的申报。 4、针对XX业广场项目的情况说明：因XX创业广场项目进展缓慢，工期延误等问题，导致项目贷款资金闲置，为发挥平台公司贷款资金效用最大化，统筹加快其他工程进度且避免账面资金闲置，经银行同意，将XX创业广场项目贷款暂时用于拨付进出口加工基地项目工程款。 三、资金缺口大，公司偿债风险高 审计问题： 工投公司截止201X年底负债总额为XXXXX万元，其中：融资金额XXXXX万元，企业资金主要来源于融资及政府资金投入。201X年-201X年期间工投公司建设的出口企业孵化基地、XX产业园、XX循环经济示范基地、XX产业园建设项目等，项目总投资约XXXXX万元（数据来源于项目已签订主要施工合同、不含配套设施等），账面已付工程进度款XXXXX万元，应付未付工程款XXXXX万元。后续资金缺口较大，融资总量严重不足，且公司201X-201X年期间收入共计XXX万元，自身无主要收入来源，该收入不足以支付融资利息。 情况说明： 1、按照工投公司财务报表，资产负债率36.2%，流动比率0.8，速动比率0.788。流动比率低于一般水平，企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力较差；速动比率较低，现金、短期投资、应收票据、应收账款等项目不足。 2、工投公司资金主要来源及政府资金投入是由工投公司之前公司性质决定的，工投公司作为XXX融资平台之一，承建XXX工业基础设施建设，融资职能明显。加快项目建设，为有效发挥杠杆效应，为XXX经济提速做好保障性工作，工投公司前期配合项目建设计划匹配融资规模，完全满足当期工程款支付，资金使用效率高。 3、为补足后续资金缺口较大，我公司拟加快发债进程，以国家级高新区创建、工投转型升级集团公司为契机，转变融资思路，充分整合资源，谋划出新的融资项目，拓宽融资渠道，全面创新创建新的发展模式，招大引强，并实现自我造血能力提升，走可持续发展道路，尽快脱离政府财政支持。 4、就融资总量严重不足的问题，我公司还要充分考虑到还贷承受能力的问题，酌情考虑贷款规模的合理化，在走市场化运作的道路上下好功夫。 四、资产不实 审计问题： 201X年1月13#转XXX园林公司借款XXXX万元。实际XX公司并未借款，系201X年工投公司为发行债券，因利润不足，由XX公司出面借款6000万元，再由财政转回工投公司作为资本公积处理。截止201X年，尚有XXXX万元应收款挂账虚增资产。 整改情况： 已进行调账。 五、统借统还业务损失X万元 审计问题： 工投公司累计发生统借统还业务2批，2家企业无法偿还，涉及金额X万元。其中：第一批X公司经营不善，无法偿还本息，形成坏账X万元；第二批X科技有限公司资金链断裂，无法偿还本息，预计形成坏账X万元。上述2笔业务均存在重复抵押现象，工投公司内部审批流于形式。 情况说明： 1、第一、二批统借统还贷款均由XXXX牵头，按照XX文件要求，为支持XXX进出口实体企业发展，特开展此业务，在此基础上，XX先后出台了《XXX中小进出口企业“统借统还”融资担保项目管理暂行办法》（XX〔201X〕XX号）、《XXX中小进出口企业“统借统还”融资担保项目管理办法》（XX〔201X〕XX号），工投公司作为平台公司，按照文件要求为XXX民企提供贷款主体义务。工投公司作为国有平台公司，为保证国有资产的保值增值，工投公司与贷款企业签订了相应的借款协议，借款担保合同、借款保证合同，并就以上事项进行了公证。企业重复抵押现象是企业自身行为。例如，201X年第二笔统借统还贷款XX科技有限公司贷款的X万元，抵押给我公司的机器设备都进行了抵押登记备案，之后又重复抵押给XX担保公司，重复抵押并非是我公司造成的。工投公司按照相关文件要求，在没有收取企业保证金、手续费的情况下无偿进行了服务。最终贷款放款由XX银行股份有限公司XX支行根据贷款审批单及企业提供的购货合同进行提款，工投公司内部审批虽严格，但是无法预知企业代偿风险。 2、201X年5月17日，XX出台《XX科技有限公司恢复生产问题专题会议纪要》，指出：“三、相关部门要大力支持重组后的新能电源公司，积极帮助争取政策、谋划项目，走科技创新发展之路……”工投公司在多次取得相关部门的意见建议后，于201X年X月X日拿到XXX公证处出具的（201X）XX公证字第X号执行证书，提起上诉。201X年10月10日，XX中院一次到新能电源现场调查取证。 六、重要交易程序不完善 审计问题： 工投公司201X年X月取的201X-0X地块，201X年X月（36#），工投公司将该地块作价XXXX万元平价转让XX机械公司，由工投公司承担转让土地增值税税及附加 XXX万元。工投公司对土地使用权转让的交易对价未经资产评估等程序确定，交易对价制定的合理性上存在瑕疵。 注：工投公司支付的土地增值税XXX万元，该公司解释经与地税局沟通，可以从该公司今后应付的土地使用税中扣除，审计时未取得地税局的相关书面文件。 整改情况： 已整改。以与税务部门进行沟通 提供了相应的手续文件，由税务部门依法对可退回的税款进行退回。 七、财务报销程序不完善、未取得合规原始单据 审计问题： 1、201X年X月X#凭证，支付会计核算中心招聘考试费用X元，未取得正式发票；201X年X月X#凭证，支付X投资公司趣味运动会费用X元，未取得正式发票。 2、跨期报销费用。如：201X年X月XX#付XXX租车费（XX.11.4#签字单）X元；201X年X月XX#招待XX设计院X元；201X年X月XX#支付201X-201X年（XXXXX）半年租车费用X元。 情况说明： 1、根据市政府统一安排，XXX公开招聘XX名XX平台公司合同制人员，我公司也报名参与此次招聘中；根据人社局通知，我公司需承担招聘考试费用X万元，由于市人社局无法出具发票，我公司参照其他平台公司支付招聘费用的做法，由人社局出具转账通知作为付款依据。下一步，我公司将根据市人事人才会议要求严格招聘程序，委托能出具相关发票的招聘机构进行今后的招聘工作。（附件：招聘公告、转账通知） 2、为促进全民健身活动，丰富职工文体生活，XX、XX、XX、XX公司于201X年X月15日在XX公司篮球场举办趣味运动会，根据各公司负责人联席会议研究同意，各公司承担总活动费用的25%，即约X元。我公司根据活动通知和负责人联席会议纪要等活动资料将我公司承担的活动经费X元支付给创新公司；由于本次活动由XX公司进行主办，采购活动物品由XX公司购买，故购物发票由XX保留，我公司无法保留原始发票。我公司根据其他公司支付费用的做法，进行活动费用支付。今后，我公司将严格按照财务规定，举办职工活动。（附：活动通知，会议纪要，费用明细表、创新发票复印件） […]

                                                                                                    一、单位组织环境与文化氛围方面   1.组织文化存在严重问题 组织文化是核心基础，不支持内部审计，缺乏重视和认可，导致审计部门地位过低、资源不足、独立性受影响等一系列问题，也会导致审计结果被忽视或无法得到适当的反应。 2.架构和内审汇报路径严重缺乏独立性 其实，内审没有绝对的独立性可言，但审计部门的工作受到高层管理层的严重干预或控制，无法行使独立的职能，必然导致审计失去客观性和公正性。 […]

智慧审计是指利用现代信息技术手段，如人工智能、大数据、云计算等，对审计对象进行全面、深入、精准的智能化分析和评估，以提高审计效率和质量的一种新型审计方式。 一、主要特点： 数据化：智慧审计基于大数据技术，能够快速获取数据，对数据进行多维度、多层次的分析，发现潜在问题线索，提高审计分析的深度和广度,从而实现对审计对象的全面评估。 自动化：智慧审计利用人工智能技术，能够自动识别异常情况，实现审计流程自动化，减少人工干预，提高审计效率和准确性,提高数据采集处理的效率和质量。 精准化：智慧审计能够根据审计对象的特点和风险点，精准制定审计方案和策略，精准确定审计疑点，精准提出审计处理意见。实现对审计风险的实时监控和预测，提高审计预警的及时性和准确性。 实时化：智慧审计能够实时监测审计对象的变化和风险，及时调整审计方案和策略，保证审计的时效性和有效性。 可视化：通过运用可视化技术，实现对审计结果的直观呈现和交互分析，提高审计报告的可读性和可理解性。 二、应用领域： 1.财政金融领域：对财政预算执行、资金管理、财务管理等方面进行审计监督。 2.资源环境领域：对资源利用、环境保护、生态建设等方面进行审计监督。 3.民生保障领域：对教育、医疗、社保等方面进行审计监督。 4.工程建设领域：对工程招投标、工程质量、工程管理等方面进行审计监督。 三、提升智慧审计质量和水平的途径： 1.加强数据采集和处理。建设完善的数据采集和处理平台，实现数据采集、处理的规范化、标准化和自动化，保证数据质量和完整性。 2.深化数据分析。运用多种数据分析技术和模型，对审计数据进行多维度、多层次的分析，发现潜在问题线索，提高审计分析的深度和广度。 3.提高智能化技术应用水平。加强人工智能、自然语言处理、机器学习等技术的学习和应用，提高审计人员的科技素养和技术能力。 4.推进自动化审计。开发自动化审计工具和流程，提高审计效率和质量。 5.加强审计结果可视化呈现。运用可视化技术，实现审计结果的直观呈现和交互分析，提高审计报告的可读性和可理解性。 6.建立健全智慧审计标准体系。制定智慧审计的标准和规范，统一审计方法和流程，规范审计分析的方式和深度，提高审计结果的可信度。 7.加强跨部门合作。加强与公安、税务、海关等部门的合作，实现信息共享和联合审计，提高智慧审计的效率和准确性。加强与科技公司的合作，引进先进的技术手段和工具，提高智慧审计的技术水平和效率。 8.强化信息安全意识。加强信息安全教育和管理，建立健全的信息安全管理制度和措施，保护审计信息和数据的安全和保密性，防止数据泄露和损失。 9.建立健全智慧审计质量控制体系。建立完善的质量管理体系，对审计流程、分析方法、结果等进行质量控制和评估，提高智慧审计的质量和水平，确保审计结果的准确性和可靠性。 10.加强审计人员的培训和学习：加强审计人员的科技素养和数据分析能力，培养一批高素质、高水平的智慧审计人才，增强其对现代信息技术的认识和应用能力。 总之，智慧审计是未来审计事业发展的趋势，通过不断的技术革新和应用拓展，可以提高审计效率和精准度，更好地服务于社会经济发展。                                                               […]