会计头条 – Page 6 – 道伽会计事务所

政策和策略是党的生命，也是解决时代问题、应对百年变局的一把钥匙。政策关乎国家的发展，决定企业的生死存亡，无论国企还是民企，都将对重大政策的贯彻落实及其落实情况的审计列入重要议事日程。先见者明，先行者胜。本文围绕「4个聚焦、3大成效、4点启示」三个方面介绍了中原油田内部审计实施重大政策措施落实情况审计的主要做法、取得的成效和思考。我们刊登此文，以飨读者。近年来，内部审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，对重大政策措施贯彻落实情况进行监督和审计，已经成为内部审计的「规定动作」及最重要的职责任务之一，这是新时代赋予内部审计的重要职责和使命。作为央企中国石油化工集团的上游板块，油田是国家重大政策和社会责任的重要参与者、推动者、承载者、落实者。油田审计有责任推动油田贯彻落实好党和国家重大政策措施，促进油田工作目标与国家宏观政策目标有机统一。开展重大政策措施贯彻落实情况审计对实现油田审计全覆盖，促进政策措施有效落实，促进防范和化解重大风险，促进油田高质量发展，推动油田审计更好地服务于油田治理，充分发挥油田审计在油田「大监督」格局中的作用，都具有十分重要的意义。「四」个聚焦（一）聚焦审计工作制度化，建章立制促规范审计工作制度化是开展重大政策措施落实情况审计的基础。实现审计工作制度化，必须从建章立制着手，紧跟新时代内部审计新要求，梳理完善工作体制机制，制订审计工作指引，确保审计工作始终沿着正确方向规范高效运行。油田深刻领会党和国家对审计工作的新精神，明确党委对审计工作的领导，成立了由公司党委书记任组长的审计工作领导小组，建立起公司党委领导下的内部审计领导体制，以重大政策措施贯彻落实和效果应用为目标，突出风险导向，全面加强审计工作。近年，油田审计完善了《*油田内部审计工作规定》《*油田审计项目质量管理办法》等6项管理制度，健全了审计工作汇报、定期推送问题、问题整改等工作机制，使审计工作贯通渠道更加顺畅、高效。（二）聚焦审计项目精细化，着力提升审计质量审计项目精细化是开展重大政策措施落实情况审计的核心。精准立项是审计项目精细化的前提，审计项目能否达到预期目标，关键在于审计过程精细化，内部审计应具备对国家政策法规的理解能力，知「规」才能「合规」。首先，我们致力于准确掌握党和国家重大政策措施的核心内容，全面了解集团公司和油田重大决策部署的关键节点，准确把握重大政策措施落实的风险点和控制点，统筹安排审计项目。其次，做细「审前调查」、做实「现场审计」，细化审计实施步骤，夯实审计实施内容，提升审计质量。优化项目组织方式，我们将年度审计项目一次性分解到项目组，保障审前调查时间充足；推行审前调查「团队协作、分级审核、集中审查、过关进场」管理模式，提高现场审计效率；落实审计组长负责制，实行审计方案、审计报告集体讨论、集中审查机制，严把「审前调查、审计过程、审计报告、问题整改、成果转化」五大关口，确保重大政策措施落实审计取得实效。（三）聚焦联动监督常态化，构建经营监管大格局联动监督常态化是开展重大政策措施落实情况审计的保障。通过推动建立审计、纪检监察、内控、法律、经营业绩稽查等「五部门」联动监督机制，形成监督合力，推进监督业务贯通、审查信息共享、发现问题共治、监督效能提升，实现从「点到点」单线审计监督到「点到面」全方位监督，从事后监督到事前、事中、事后全流程监督的拓展和转变，构建起内部经营监管的大格局。通过细化考核办法，强化考核及追责，将监督结果列入单位领导班子考核范围，增强联动监督的震慑力和实效性，推动油田成为落实重大政策措施的坚实阵地，为油田生产经营筑起坚实保障。（四）聚焦审计整改高效化，强化审计成果运用审计整改高效化是开展重大政策措施落实情况审计的关键，通过建立「一套机制」、落实「一项行动」、实现「一个目标」推动审计整改高效化。建立一套「345」机制，压实整改责任、实现整改闭环、实现成果共享：一是压实被审计单位履行整改问题的主体责任、专业职能部门履行整改本专业领域问题的管理责任、审计部门履行整改问题的监督责任等「3个责任」；二是推进被审计单位改进管理、专业职能部门完善制度、组织人事部门参考应用、纪检监察机构对移交问题线索依法依规调查处理等「4个应用」；三是狠抓问题整改台账管理、问题推送和整改协调联动、问题整改过程跟踪、问题整改复审、问题整改销号等「5个环节」实现闭环管理。一项行动即落实后续审计整改「回头看」行动，推动审计问题真改、实改，加快审计成果运用行动。一个目标即实现审计价值增加目标。「三」大成效（一）有效推动油田成为贯彻落实党和国家重大政策措施的坚实阵地我们以「远程+现场」模式开展的疫情防控物资专项审计调查，确保了疫情防控物资发放程序规范、使用合理，稳定了油田员工及家属思想，为油田夺取疫情防控和生产经营「双战双胜」提供了有力保障。围绕油田业务部门下发的《关于应对疫情影响减免中小微企业和个体工商户租金实施方案》及政策执行情况开展专项审计监督，确保油田依法合规贯彻落实党和国家、集团公司及地方政府对中小微企业减免租赁房租的普惠政策。助力油田扶贫攻坚，开展扶贫资金专项审计，对油田在河南省濮阳市、四川省达州市的多个扶贫项目进行一一审核，确保扶贫项目专款专用，有效发挥作用。持续做好清理拖欠民营企业中小企业账款专项工作，推动油田制定下发《关于进一步加强民营企业应付款项管理的通知》《关于修订合同条款的通知》资金管理办法等规章制度，建立完善长效机制，从源头预防和解决拖欠民营企业中小企业账款和农民工工资问题，确保党和国家重大决策部署落实落地。（二）有效推动油田在贯彻落实集团公司党组重大决策部署中「站排头、争第一」从2018年至今的4年内，累计开展了30余项经济责任审计，对领导干部履职过程中贯彻落实党和国家重大政策措施、全面落实集团公司党组和集团公司重大决策部署方面存在的突出问题进行分析，围绕油田推进公司体制机制改革，实施科技创新、扭亏脱困，完善「三重一大」决策制度等方面提出针对性整改意见和建议；对涉嫌严重违纪问题线索及时移交油田纪检监督部门，推进领导干部政治三力逐步提升，逐步增强从政治上看问题、从政治上抓工作的能力，有效促进权力规范运行，大力推动油田在集团公司各项工作中争先创优。（三）有效推动油田重大经营决策部署落实落地我们把握油田工作重点，牢记「防风险、促发展」的根本宗旨，坚持油田重点措施部署到哪里，审计监督就跟进到哪里，促进合规管理，提升管理效益的审计职能得到充分发挥。主动融入油田「四供一业」及其他办社会职能分离移交工作，2018年以来实施全过程跟踪审计油田82个分离移交项目，确保了移交过程程序规范、移交资产界定清晰，移交费用全部拨付到位。在审计部门监督下，移交项目全部完成资产清查审计、实物资产交割、企业账务处理等程序。组织开展多项能源安全专项审计调查，为油田贯彻落实能源安全新战略，大力提升油气勘探开发力度，产出更多更有效益的油气能源，支持国家经济建设进行风险提示，提供审计支持。4年来，按照油田「深化东濮，拓展普光，评价两干，准备银额」的勘探思路，开展了东濮老区、普光气田、内蒙探区的经济效益审计，提出审计建议31条，跟踪问题整改销号39项，有力推进了油田效益开发、提升了规模效益。「四」点启示以上重大政策措施落实审计带给我们几点深刻启示：（一）必须坚守审计职责定位内部审计必须正确把握新时代重大政策措施落实审计的新内涵、新技术和新方法，坚持问题导向，在审计理念、审计手段、审计管理的改革创新上下功夫，当好油田改进管理、健康发展的「全科医生」。（二）必须把审计质量作为生命线严抓审前调查质量，着重解决工作不细、漏查漏审等问题；严抓实施过程质量，着重解决查证不清、责任不明等问题；严抓问题整改和成果转化质量，着重解决问题整改不深不实、屡查屡犯等问题。（三）必须把审计数字化转型升级作为主方向，推动审计工作高质高效运行优化内部审计人员配置和专业结构，充分利用内外部信息系统资源，提高运用大数据查核问题、评价判断、宏观分析的能力，增强审计穿透力和时效性，加快审计工作向数字化、网络化、智能化转型，为油田高质量发展创造价值。（四）必须加强审计整改，推动审计成果转化，提升审计价值服务审计整改是审计监督职能作用发挥的「最后一公里」。审计部门应坚持「前半篇文章」与「后半篇文章」一体贯通，做到整改一个问题、纠正一类行为、规范一个领域，加快审计成果运用，以高质量审计成果转化推动油田高质量发展。

审计人必须掌握的财务审计查账技巧

审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。 3、对开假单据报销的查账技巧这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 5、“对大头小尾”查账的技巧这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。 6、重复报销查账的技巧重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。 7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。 9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题 […]

提升审计整改实效的四大方法

审计整改是各类企业审计部门都会开展的工作，那么如何顺利开展审计整改，如何把审计整改作为依法从严治企、规范经营管理、堵塞管理漏洞、实现自我提升的重要契机，是摆在审计人员面前需要研究和思考的问题。根据作者的从业经验，整理总结了一些工作做法，仅供读者参考。一加强领导，压实整改责任审计现场工作结束以后，被审计单位应成立整改工作领导小组和整改工作组，全面加强对审计整改工作的组织领导。针对审计提出的问题，审计部门要求被审计单位应制定详细的整改方案，并逐一落实责任部门和责任人，明确整改目标和整改时限。强化审计部门在整改中督促检查的责任，对于需要整改的事项，审计部门除下发审计报告和问题清单外，还可以单独下发审计整改意见书，意见书应包括本次被审计单位的整改责任部门及责任人名称、审计发现的问题以及相关的整改建议。这样做既规范了整改流程，也会在一定程度上加强被审计部门对审计整改的重视程度。二全程监督，形成联动合力被审计单位应建立整改情况报告制度，编制审计整改落实情况台帐，将审计问题入册登记，实行对账销号，动态管理，整改完毕一项，消除一条记录。对于不能在规定时限内完成的整改项目，相关责任部门均要填写《审计问题延期整改申请表》，阐明延期的原因和当前整改进度，并明确下一步整改措施和预计完成时间，经审计部门审核备案后，方可延期。审计部门作为审计整改的督办部门，对审计整改工作进行全程监督，督促各责任部门扎实推进审计整改工作，并将审计整改落实情况纳入企业经营业绩考核。通过经济手段，用“真金白银”说话，推动整改工作全面落实、无死角、不走样。加强与其他监督部门的沟通协调，形成监督合力。如审计部门向纪检监察部门反馈审计过程中发现的违法违纪线索，纪检监察部门把发现的问题及所属领域及时告知审计部门加以重点关注，以做到业务互通。内部审计的权威性和审计整改力度，可以借助纪检监察力量实现，发挥监督执纪问责的权力，对审计发现的各类问题问责、追责，同时对企业经营管理中存在的突出问题和薄弱环节开展监督检查，通过查问题、堵漏洞、提建议、促整改等实现对管理的再管理、监督的再监督，提升依法治企水平。审计整改时可以考虑建立联席会议制度，审计部门作为开展整改工作的牵头组织，组织联席会议审议并客观评判被审单位的整改情况和整改进度。除了联席会议，可以组织网上交流群，依靠信息技术、人工智能等技术手段，建立有适当参与权限、有保密效果的网上交流渠道。三完善管理，健全整改机制针对审计发现的问题，审计部门组织相关责任部门进行认真梳理，从制度是否缺失、制度是否健全、执行是否严格、流程是否规范等几个方面对问题产生的原因进行深入分析，并采取针对性的措施予以整改，进一步完善管理制度和操作流程，健全依法依规、从严治企的长效机制。为加强后续审计常态化，提升企业内部对审计整改工作的重视程度，审计部门可以设立审计整改督查组，完善审计整改跟踪督查机制。督察组可以由相关主管部门领导和审计部门的相关审计人员组成。针对整改单位所上交的审计整改报告进行审核评估，同时要将屡审屡犯、违纪违法和整改不力的单位列为今后重点督查的对象。督察组可以采用实地检查法，更多的到被审计企业内部取得并查验整改材料，以此来弥补审计整改工作人员无法到现场督察的短板。同时，如果遇到被审计方现场情况复杂、业务专业性较高等问题，也可以适当引入外部专家力量，但是督察组应当定期对专家的工作进行核验，保证督察工作的可靠性。另外，审计部门也可以结合联席会议中相关部门的职能权限，开展不定期的部门间联合突击检查。在整改督查工作完成后，审计整改督察组应当针对本次收集到的线索进行整理汇总，督查结果可以作为评判整改工作推进情况的重要依据。督察组要对未能按时完成整改事项的问题及原因进行总结，经研究讨论得出对问题的处理意见，最终出具审计整改督察报告并向上级领导进行汇报。经上级领导审定批准后，应当对整改不认真、不到位且造成严重影响的部门及负责人进行处理，并在企业内部予以通报批评等相应的惩罚。四提升能力，打造审计铁军加强干部员工作风建设，规范工作程序，提高办事效率，改进服务质量，调动审计人员干事创业的积极性和主动性，打造新时代的审计铁军。一是强化法治思维。组织审计人员通过学法律、学规定，提高运用法治方式、法治思维解决问题的能力；开展制度培训，使得广大干部员工更加深入了解企业的管理制度和流程。二是提高工作执行。全面领会、准确把握中央有关审计工作的决策部署的精神实质和深刻内涵，看准的工作坚决做好，有要求的工作一定做好，可创新的工作力争做好。三是严明审计纪律。培养纪律严明、令行禁止的良好作风，严肃日常考勤、请假报告、会议纪律和外勤纪律，切实增强规矩意识。

“三重一大”审计的重要性、常见问题及建议

背景 “三重一大”源于第十四届中央纪委第六次全会公报，对党员领导干部在政治纪律方面提出的四条要求的第二条纪律要求：认真贯彻民主集中制原则，凡属重大决策、重要干部任免、重要项目安排和大额度资金的使用，必须经集体讨论作出决定。中共中央办公厅、国务院办公厅2010年发布《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》（中办发[2010]17号）就进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度提出意见。 “三重一大”事项的主要范围重大决策事项，是指依照《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国全民所有制工业企业法》《中华人民共和国企业国有资产法》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国保险法》以及其他有关法律法规和党内法规规定的应当由股东大会（股东会）、董事会、未设董事会的经理班子、职工代表大会和党委（党组）决定的事项。主要包括企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项。重要人事任免事项，是指企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项。主要包括企业中层以上经营管理人员和下属企业、单位领导班子成员的任免、聘用、解除聘用和后备人选的确定，向控股和参股企业委派股东代表，推荐董事会、监事会成员和经理、财务负责人，以及其他重要人事任免事项。重大项目安排事项，是指对企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。主要包括年度投资计划，融资、担保项目，期权、期货等金融衍生业务，重要设备和技术引进，采购大宗物资和购买服务，重大工程建设项目，以及其他重大项目安排事项。大额度资金运作事项，是指超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用。主要包括年度预算内大额度资金调动和使用，超预算的资金调动和使用，对外大额捐赠、赞助，以及其他大额度资金运作事项。 “三重一大”审计的重要性近年来，国有企业改革发展中暴露的重大资产损失、舞弊问题等大多与决策管理合规性不强有关。“三重一大”是经济责任审计不可缺少的内容，是新形势下经济责任审计的必然要求。 2019年7月7日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》。随后，中国内部审计师协会据此修订和发布了《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》（2021年3月1日起施行），并于2022年3月28日正式发布了修订后的《第3204 号内部审计实务指南——经济责任审计》(自2022年5月1日起施行)，将重大经济事项决策及执行情况作为经责审计的重要内容之一。作为企业内部管理的有力助手，在促进公司有效治理、防范经营管理风险、提升内部控制水平方面，内部审计应该当仁不让。 “三重一大”作为国有企业内部审计的重要内容，通过“三重一大”审计延伸至对企业战略管理、经营管理、重点项目推进等事关企业发展命脉重大事项的审计，提高内部审计层次站位，提升审计工作价值，是提升国有企业发展质量、防范重大风险的有效途径。 “三重一大”制度建设及执行方面常见问题 (一) “三重一大”制度建设方面常见问题 “三重一大”制度指重大事项决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金使用都必须由领导班子集体作出决定。实行“三重一大”制度是贯彻民主集中制的重要内容，是推进惩治和预防腐败体系建设的重要内容，是加强领导班子监督的重要途径。该制度对加强党内民主与监督、促进反腐倡廉建设、增强基层党组织的凝聚力和战斗力具有十分重要的意义。但目前部分企业存在出台制度内容的操作性不高，对具体事项界定不清晰现象。一是一些单位只对“三重一大”制度做了原则性、概括性、粗线条界定，细化量化不够；二是制度的制定多为照搬上一级规章制度，缺少结合实际制定的适合自身的实施规范；三是对“三重一大”范畴不能准确区分到位，对需要集体决策的内容、范围、权限、项目安排、资金性质等不够细划不明确，造成一些事项应上会未上会或是不必上会却上了会的情形，挤占决策层时间及精力，降低决策效率；四是缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果，以及事后决策执行情况的反馈、通报和决策调整机制。 (二) “三重一大”决策执行方面常见问题 1. 会议决策流程不规范或与规程不符发言顺序颠倒，部分单位未严格执行领导末位发言制。会上领导率先表达自己的想法，而后再由其他成员表态，造成部分成员有言不敢言的情形，导致民主决策在一定程度上流于形式。到会人员不满足应参会人员的三分之二以上，未按照领导干部回避制度进行有效回避等。 2. 集体决策前未经必备流程部分上会讨论的“三重一大”议题仅局限于决策环节，缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果。包括国有资产出售、转让、处置等未经有效资产评估流程，重大投资和工程建设项目未经项目可研评估，项目缺少有关专家的意见。干部提拔未经酝酿、民主推荐、评议、考察、公示等干部管理流程，涉及职工利益未通过工会、职代会或其他渠道听取职工意见等。 3. 应经主管部门或国资监管部门审批事项，未上报审批包括企业合并、分立、转让、改制、合作等涉及国有资产变动行为未经批准，或将国有资产或股权作为激励或奖励进行分配，违规发放薪酬、补贴等。 4. 决策资料管理不规范有些单位有关“三重一大”的资料保存不完整，无法还原决策真实过程，有些单位资料杂乱不完整、不齐全，找不到决策对应的会议资料，或是会议记录过于简洁反映不出决策程序。 5. 事项未上班子会讨论决策根据“三重一大”管理规定，凡属“三重一大”事项，必须经企业领导班子会议集体讨论决策。但实践中，经常出现“三重一大”事项未经集体决策的情况：一是有意规避。二是授权下放。三是忽略遗漏。 6. 事项议而不决或久拖不决 “三重一大”上会讨论后，一般得以通过或补充材料后通过，但实际上也有特殊情况：少数议题各种原因，会议讨论后没有明确通过或不通过，之后便没了下文，半途终止；有的议题上会后反复修改、反复上会，最终却不了了之。 7. 议题事项执行结果透明度不够，决策没有得到有效落实部分企业缺乏“三重一大”决策后的跟踪督办机制，存在部分事项决策后执行不到位走样，甚至未落实的情况，这不但直接影响企业发展或项目推进，也严重影响“三重一大”决策的严肃性和权威性。审计建议修订完善制度内容。应结合单位实际和发展需要补充完善现行“三重一大”制度上的疏漏和不足，公司董事会或经营班子集体决策“三重一大”事项，应遵循规范化、制度化、程序化的原则，以保证决策过程的科学民主和结果的公正合理，细化该制度的具体程序和操作流程，注重“三重一大”制度的针对性、操作性，避免流于形式。充分体现民主集中制原则。提高领导班子成员集体决策意识，严格决策程序，对“三重一大”事项必须坚持事先调查论证、会上集体讨论、党政正职末尾表态等规定，会议记录要体现每位发言者的表达意愿，并注重档案的收集完整和保管。建立健全决策结果报告机制、决策失误责任追究机制和纠错机制。强化决策落实的监督检查，在决策实际执行过程中要不断纠偏纠错，遗失补缺确保决策的正确性与科学性，削减风险，并将决策落实结果在会上予以反馈，形成完整的事前事中事后程序链。对于“三重一大”未上会决策及议题、久拖不决或议而不决等问题，具体问题具体分析，对不属于因情况发生变化而导致项目终止或上会资料不满足决策条件的项目，建议领导班子确认具体原因，提出具体解决措施。

审计是做什么的？审计的工作内容是什么？一文了解~

审计的分类在我们国家，审计分为三个类型，国家审计、内部审计、社会审计。国家审计，就是针对国有企业、国家单位进行审计的部门。内部审计呢，是比较大型的集团企业内部自己的审计部门，专门审计公司，也仅仅局限于自己的内部审计。社会审计，是我们今天主要讲的内容，社会审计一般性具有一定的认可度，一般性的机关单位出具鉴证报告都是寻找第三方的审计机构。审计的定义社会审计也叫做注册会计师审计或者独立审计。是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。这里的社会指的是企业，专业服务中包含，审查企业的会计报表出具的审计报告、公司验证企业资本，出具验资报告、企业办理合并、分立、清算事宜出具相关的审计报告、还有一些其他审计服务，这些审计服务都是具有法律效力的证明。审计的目的主要是为了保护投资人、债权人的利益。审计的目的有两种，一种是用来鉴证，比如说税审。另外一种·就是内控核查、舞弊审查，例如离任审计、内部审计。以下企业需要审计： 1、国有企业或国有控制或主导的企业。这类企业根据审计法受国家审计机关的监督； 2、公众公司。主要是指公开发行股票、证券的企业。这类企业以上市公司为主。他们的财务报表需要对社会公众批露，按规定必须经注册会计师审计； 3、大型企业。由于企业所有权与经营权分离，企业股东需要知道经营管理层的实际运营状况，有时需要聘请注册会计师进行审计，仅供企业主要股东审阅。也有部分企业主要股东设置内部审计机构，以监督企业的内部控制运行状况。审计的工作内容审计的工作内容是要对财务会计报告进行审计，对企业资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注及相关附表所进行的审计，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。审计的作用 (一)经济监督职责经济监督是审计的基本职责。审计的经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、判断管理缺陷和追究经济责任等。 (二)经济鉴证职责审计的经济鉴证职责，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。 (三)经济评价职责审计的经济评价职责，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。

审计问题定性11类常见错误

审计定性是审计报告的灵魂，是审计项目质量控制的关键环节。然而，笔者在多年的审计项目审理过程中，经常发现问题的性质不准确，定量不正确，相关证据不适当充分等情况，造成审计报告使用者与撰写者对问题性质的理解不一甚至完全相悖，严重影响审计项目质量。本文拟通过案例分析目前审计定性过程中存在的不足，供审计人员参考。一、问题性质界定方面（一）超越审计职权范围、未围绕审计目标定性某单位国家工作人员张某利用职务便利贪污公款10.3万元，审计人员将其定性为：国家工作人员张某贪污公款10.3万元，构成贪污罪。然而张某是否犯罪，只有司法机关才有权判决，审计机关无权定罪。审计人员将“某单位房屋出租未公开招标”作为行政事业单位会计信息质量专项审计调查报告反映的问题之一，将“未及时删除县行政事业单位固定资产管理系统平台2011年测试数据”作为同级审计报告[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]反映的问题之一，上述未公开招标和未及时删除测试数据均与其审计目标无关。（二）未经分析根据结果或表象直接定性某基本建设项目，20XX年3月中标价5亿元，20XX年8月结算价9亿元，审计人员根据表象将其定性为：某项目低价中标高价结算。从表面看，结算价是中标价的180%，但审计人员未对其演变过程进行分析，剔除其客观因素变化如原材料和人工工资等正常涨价、工程量合理变更等原因引起的结算量变化金额。某高校20XX年至20XX年应提助学经费1842万元，实际计提1672万元，少计提170万元；三年实际使用996万元，占应提取经费的54%；截至20XX年底，财务账面助学经费结余3395万元。审计人员根据财务数据将其定性为：三年少提助学经费170万元，且未足额使用余额大。从表面看，确实存在少提和结余多的现象。但是审计人员如果从助学经费政策（如计提标准和口径、使用范围等）的科学性、合理性角度进行分析研究定性的话，能更让被审计对象心服口服。某单位20XX年通过虚列印刷费支出套现19.8万元用于津补贴发放。审计人员只对发放津补贴行为定性为：某单位违规发放津补贴19.8万元。未对其操作手段或方法套现取得资金的行为进行定性。（三）避重就轻、以偏概全、只对部分事实定性某高校20XX年在下属企业列支校本级车辆使用费30万元和教职工交通补贴450万元，审计人员将其定性为：对下属单位的监管不到位。未从校本级自身遵守“三公经费使用”“八项规定”的角度定性，避重就轻。审计人员将某单位“某一专项资金未专款专用”定性为：未严格执行财经纪律；将“暂存款科目中列收列支”定性为：会计核算不规范；将“10台电脑未及时入账”定性为：固定资产管理不到位。不管是财经纪律、会计核算还是固定资产管理，其涉及的内涵都很宽泛，上述定性明显以偏概全。某问题的定性标题是“A专项资金拨付迟缓”，而事实是除了专项资金未及时拨付外，还存在A专项资金用于非A项目的相关事实。审计人员未对专项资金未专款专用问题定性。（四）未将被审计对象作为问题的具体执行和监督管理履行主体切入定性在税收征管延伸审计过程中发现，2014年有13户符合条件的小微企业未享受企业所得税税收减免的优惠政策，审计人员将其定性为：13户小微企业税收优惠政策未全面享受。未从税收征管部门落实小微企业所得税税收优惠政策的角度切入定性。（五）问题主体与引用的定性依据的主体不一致、定性内容与提出的处理意见不匹配某交通投资公司应承担某高速公路项目资本金6.3亿元，审计日实到项目资本金 4.5亿元，应到未到项目资本金1.8亿元，审计人员将其定性为：项目资本金未及时足额到位。定性引用的依据是中国银监会关于规范银行业金融机构搭桥贷款业务的通知要求“禁止银行业金融机构向项目发起人或股东发放项目资本金贷款的规定”。违规事项的主体应该是某交通投资公司，而引用的依据的主体却是银行业金融机构。审计报告使用者无法判断到底是某交通投资公司的问题还是银行业金融机构的问题。审计人员发现某单位“未按规定公开出租房屋资产”，提出的处理意见却是将房产出租收入全部纳入单位预算统一管理。定性内容与提出的处理意见不匹配，审计报告使用者无法判断到底是程序问题还是收入预算管理问题。（六）使用非法律用语、不定量词、建议式定性审理中也经常看到这样的定性标题：某单位私设“小金库”100万元。这里需要特别强调的是，“小金库”不是法律用语，所以，在定性时还是要根据《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处罚处理条例》等相关法律法规，引述“账外资金”“账外资产”“账外账”等法定用语，确保定性与现行法律法规规定的一致性和规范性。审计人员经常用“个别、部分、有些”等不定词，用“不够明显、不够科学、不够规范、不够有力、不够刚性”等主观结论，用“执行率偏低或偏高”“结余较多或较少”等无法定用语定性，其实“高低”“多少”是相对的，各人对“明显”“科学”“有力”“刚性”等的理解也不同，易产生歧义。出于各种原因，审计人员有时不敢直接点出审计发现问题的实质，采用“有待提高、有待完善、有待加强”等建议式定性，使审计报告使用者无法判断是存在的问题还是从更高要求和标准提出的建议。二、问题定量计算方面（一）以余额代替发生额定量某单位20XX年9月至20XX年账外资金合计收入257万元，支出245万元（均用于津补贴发放），20XX年末余额12万元。审计人员将其定性为：某单位账外资金12万元。以余额代替发生额，且未对违规发放津补贴的行为进行定性。（二）未经明细分类按总额定量税务征管部门未及时足额征收390家9589万元税款，审计人员将其定性为：税务部门未及时足额征收390家企业税款9589万元。定性标题未细分税种，审计报告[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]使用者只有阅读完整个事实才知道9589万元税款分别由哪些税种构成。（三）定量计算错误由于口径调整、小数点移位、金额单位不一却简单加减等各种原因，审计人员对问题数量（金额或比例）的计算错误时有发生，造成小标题的数量（金额或比例）与明细事实不符，或者与分类、分项事实的合计数不符。三、定性证据方面（一）未对问题“实质”取证某单位20XX年未及时申报缴纳增值税105万元，审计人员将其定性为：偷漏税收105万元。查阅相关审计工作底稿和原始证据，未发现对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的属于偷税行为的相关证据。偷税是以偷逃国家税款为目的的故意行为，漏税不具有上述目的，是过失行为，两者性质完全不同，不能混为一谈。（二）未对通过关键词搜索或基础数据比对生成的疑点事项核实取证某“三公经费”审计，审计人员根据“烟”关键词搜索出购买香烟相关支出记录10条金额2.1万元，审计人员未经逐笔核对直接将其定性为：违规在接待费中列支购买香烟支出2.1万元。经核对原始凭证，实际购买香烟支出仅为180元，是由于会计人员在输入会计凭证“摘要”时，为图方便笼统地输入“烟等支出”所致。四、审计定性应当关注的几点要求审计定性应当客观审慎，依法写实，忌模棱两可、含糊其辞。首先，定性时应当充分考虑审计职权范围、审计目标、被审计对象、审计具体内容以及审计报告的使用者等因素。区分界定是审计机关职权范围内的问题还是超越职权范围的问题，是审计目标内的问题还是非审计目标内的问题；是被审计对象的问题还是其他部门和单位的问题；是被审计[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]对象自身直接违法违规违纪的问题，还是履行监管职责不到位的问题。同时，做到定性标题内容与正文表述的事实、引用的依据和提出的处理意见相匹配，避免出现前后不一或张冠李戴，造成审计报告的使用者不知所云。第二，定性的证据应当适当充分。是主观故意还是工作过失，是先行先试还是明知故犯，是不会还是不为，是失误失职还是谋取私利，是主体责任还是监督责任，是直接责任还是主管责任、领导责任，是偷税、漏税还是逃税、抗税等，都应当有适当充分的证据证明之，忌根据表象定性、随意推断定性、建议式定性。第三，定性一般应有小标题，用写实的方法以“性质+数量（金额或比例）”的方式表述，使用法律用语，数量（金额或比例）计算正确，避免使用含有歧义的词语，既不能避重就轻、避难就易，也不能以点盖面、以偏概全，使审计报告使用者通过小标题能直接了解问题的性质和实质。问题的主体一般是被审计对象，可以省略，但非被审计对象的问题主体必须明示。

2023年审计整改管理办法（附：整改通知函）

审计整改管理办法第一章总则第一条为进一步深化审计管理工作，更好地服务于企业的经营发展，促进审计查出问题的及时整改落实，加速审计成果转化，特制定本办法。第二条本办法适用于XX集团股份有限公司及下属各单位、各部门。第二章整改情况报告第三条审计报告在签发前应充分征求被审单位意见，审计建议应具体并具有可操作性。第四条审计部门应于审计报告[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]正式签发后3个工作日内向被审单位发出《审计整改通知书》（格式见附件）。第五条被审单位应根据审计报告和审计建议，在规定时间内向审计部门报送整改方案（含整改措施）、整改落实情况报告。（一）对于能够在短期内完成整改的，被审单位应在审计整改通知书发出后15个工作日内整改完毕（节假日顺延，下同）并向审计部门提交《审计整改情况报告》；（二）对于需要较长时期进行整改的，被审单位应于审计整改通知书发出后15个工作日内先提交整改方案（含整改措施），并必须明确整改完成的具体时间和整改责任人，并按整改方案要求提交《审计整改情况报告》。第六条《审计整改情况报告》应包括但不限于审计建议或要求的采纳情况及采取的改进措施、对有关责任部门（责任人）的处理情况、尚未整改到位的原因等。第七条审计部门应至少每季度向审计委员会或董事会汇报一次审计整改情况。对于需要较长时期进行整改的，审计部门应向审计委员会或董事会汇报审计整改的阶段性成果。第三章整改进度督查第八条被审单位要高度重视审计整改工作，指定专门的部门或岗位日常跟进。第九条审计部门要强化督查、指导，及时掌握整改进度和整改情况，促使相关责任人员加快整改进度。审计部门应在《审计报告》、《审计整改通知书》送达之日起进行审计跟踪检查，重点检查被审单位提交《审计整改情况报告》、《审计整改方案（措施）》的及时性、整改过程情况等，对被审计单位未进行整改的，应及时督促整改落实。第十条审计报告的项目组成员均有对被审单位的整改落实情况进行跟踪核实的权利和义务。第十一条审计部门认为被审单位整改不力（如进度缓慢时），可要求有关部门人员召开整改工作联席会议。对于整改期较长的，联席会议应定期召开，相关整改责任部门（或人员）通报前一阶段有关单位审计整改情况及相关问题等，协调解决审计整改工作中遇到的矛盾和问题，制定明确的职责分工和完成时间表，加快整改进度。第四章审计整改问责第十二条被审单位负责人既是审计整改的第一责任人，也是审计整改问责的主要对象，应积极组织或推动审计整改工作。第十三条对不按时提交《审计整改情况报告》或《审计整改方案（措施）》的，审计部门[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]将进行催交，经催交后7个工作日内仍不提供的，集团将对被审单位主要负责人或整改责任人进行处罚并通报批评，并要求限期完成整改。第十四条对整改要求敷衍了事、不认真、不彻底的，集团对相关整改责任人进行处罚并通报批评，审计部门应督促其再次整改。第十五条对于态度恶劣、拒不整改的被审单位，集团给予主要负责人、相关整改责任人员分别进行处罚并通报批评。第十六条对整改不力造成损失的，按照集团《责任追究管理办法》进责任追究。第五章附则第十七条本办法由XX集团股份有限公司审计部负责修订和解释。第十八条本办法自签发之日起执行。 XX集团股份有限公司二〇二三年一月XX日审计整改通知函 XX字XX号被审计单位/部门名称：集团审计部已于20XX年X月X日完成了对你单位/部门XX相关事项的审计，并出具了《关于XXX（名称）的审计报告》。通过审计，发现你单位存在如下需要整改的问题： XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX …… 根据《XX集团审计制度》《XX集团审计整改管理办法》等规定，请参考审计建议，结合实际情况认真研究，在收到本通知后XX工作日内向集团审计部提交审计整改方案/计划，落实整改措施，并于X年X月X日前向集团审计部[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]提交审计整改报告，集团审计部后续将安排对审计整改情况进行后续检查。附件：关于XXX（名称）的审计报告 XX集团股份有限公司 […]

竣工决算审计的十个必审，建议收藏~

在建设项目审计中，一个很重要的内容就是项目的竣工决算审计，在实施这项审计时，应该关注把握以下这十个主要关键点：审查项目竣工决算报告的编制情况审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对项目遗留问题的处理是否合规。重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等前期费用的核算、分摊是否合法、合规。二审查项目建设及概算执行情况重点关注项目建设是否按照批准的初步设计概算进行，在取得项目的竣工决算表后，整理汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为审查的重点，在此基础上逐项分析超概算或节约的具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模、提高建设标准的情况，有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。三审查建设项目资金来源根据项目设计概算批复，审核建设资金来源是否与设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位情况等。四审查交付使用财产和在建工程造价真实性重点关注交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中切勿忽略各类备品配件、工器具等的交付移交；同时关注大额无形资产、流动资产、铺底流动资金是否真实、正确。五审查工程造价真实性和合规性重点审查成本核算是否完整，关注有无挤占工程成本，提高工程造价，转移建设投资的问题，实际审计中应注意以下若干问题。（一）整体把握建安工程成本。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类成本费用的调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的可具体延伸资料提交方，要求提供资料原件和相应的财务会计资料。（二）重点核查施工工程量。通过比对招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，来核查分析施工工程量的准确性。由于工程量的计算量大且繁琐，可以有重点地审查投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、钢结构等，和容易混淆或出漏洞的项目，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算。此外，工程量的计算也可作为评价设计单位工作质量的依据。（三）审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，根据基本建设项目的特征选择主要工程材料，审查主要材料采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。由于各地市场材料价格不一且波动较大，材料的价差审核有一定难度，特别是时间较早的工程项目取证的困难性更大。具体而言，材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。（四）审核工程定额的套用。重点关注由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。六审查尾工工程根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工资金是否相匹配。防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。七审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出关注列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。八审查项目结余资金审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿、转移项目结余资金的问题。九关注基建收入的情况包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入，以及各项索赔和违约金等其他收入，相关收入是否及时入账，核算是否真实、完整，有无隐匿、转移收入的问题。是否按照国家相关规定计算分成，足额上缴或归还建设贷款。十审查投资包干结余根据对设计概算的执行情况的分析，正确核算项目包干节余指标，防止将未完工程的投资作为包干结余参与分配。

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