经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分。经过 30 多年的实践，坚持试点先行、逐级推开、不断规范，逐步走出了一条从简单到系统、从基层到中央、从试点到制度化的发展路径，在促进党中央令行禁止、加强干部管理监督、促进党风廉政建设、维护国家经济安全等方面发挥了重要作用。 2019年7月，中办、国办印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（简称《规定》），对经济责任审计工作组织协调机制、审计内容、审计评价、审计结果运用等方面作出了更加明确、具体、严格的要求，标志着经济责任审计进入了新的发展阶段。 笔者梳理总结了经济责任审计工作中常见的八个误区，希望对读者有所裨益，促进各方以贯彻落实《规定》为契机，转变观念，依法履职，深化实践，提高质量。 误区一：逢离必审 任中审计和离任审计是经济责任审计的两种形式，目前中央和各省、自治区、直辖市基本能做到以任中审计为主，但也有一些基层地方和部门、单位误认为“逢离必审”，任中审计占比甚至不到三成，存在不顾审计资源批量安排离任审计项目或是在换届年份临时追加大量离任审计项目的情况，有的地方一次安排四五十项，有的县一年安排上百项，要求在一定时间内完成，审计人员疲于应付，无法保证质量。 究其原因，“逢离必审”的误区是有历史渊源的。在经济责任审计探索初期，审计机关开展的国有企业厂长（经理）离任审计公证、承包经营责任制审计，是当时经济改革中一个有益的探索。之后，一些地方对县级以下党政机关“一把手”试点离任审计，取得显著成效，推动了这项制度在全国范围内开展，逐步覆盖到更高层级的领导干部，最终确立了其法律地位。但随着审计实践的深入，离任审计的不足日益显现，客观上要求前移监督关口，更好发挥任中审计的过程监督优势，及早发现和解决问题，防患于未然。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，加强学习宣传凝聚共识。深入学习领会习近平总书记在中央审计委员会会议上的重要讲话精神，学习贯彻《规定》要求，切实增强大局意识和系统思维，广泛开展面向党委政府、干部管理监督部门和审计对象的宣传宣讲，准确把握中央深入总结实践经验、统筹考虑当前和今后一个时期发展情况后提出的新要求，把握经济责任审计是对领导干部常态化“经济体检”的定位，共同抓好这项重大政治任务，修订完善制度，坚持以任中审计为主，前移监督关口，提高审计时效性，确保党中央令行禁止，将审计结果及其整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要参考，避免流于形式。 第二，强化计划刚性约束。按照党管干部原则，审计部门制定年度经济责任审计项目计划时，与干部管理监督部门充分沟通后，报审计委员会审议确定。下好先手棋，才能打好主动仗，要从审计计划源头抓起，科学立项，严格管理，防止随意追加调整计划。通过任中审计早发现、早提醒、早警示，促进权责明晰，保护更多领导干部，发挥制度正效应。实践中，对于过去以离任审计为主的单位，不宜简单“一刀切”，应因地制宜分类施策，分阶段分层级推进，精心谋划做好项目示范引领，循序渐进地推行任中审计。 误区二：必须对所有审计对象开展经济责任审计 一些地方（部门、单位）误认为必须对所有审计对象开展经济责任审计，甚至按此考核审计机关并追责问责。 究其原因，这种误解在于对中央有关要求的理解不到位。党的十八届四中全会提出对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖 ；2018 年审计管理体制改革要求实现审计全覆盖，努力做到政策措施部署到哪里、国家利益延伸到哪里、公共资金运用到哪里、公权力行使到哪里，审计监督就跟进到哪里。于是一些地方脱离实际，要求一定周期内对所有审计对象开展经济责任审计。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，准确理解和把握审计全覆盖要求。制度层面明确审计无禁区，凡是管理分配使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，凡是行使公共权力、履行经济责任的主要领导干部，要依法自觉接受审计监督，形成常态化、动态化震慑。但审计全覆盖并不强行要求实现各个专业审计的全覆盖，经济责任审计要尽力而为、量力而行，不能为审而审、牺牲质量。《规定》明确要求加强统筹谋划，有计划地进行，根据干部管理监督需要和审计资源等实际情况，对审计对象实行分类管理，加强对重点地区、重点单位、关键岗位、社会关注程度高、权力集中部门主要领导干部的审计监督。 第二，积极扩大经济责任审计覆盖面。积极构建“大监督”格局，推动审计监督与纪检监察、组织人事、巡视巡察等监督贯通协调。审计机关开展经济责任审计时，相对更关注单位本级和重要二级单位，对其他下属单位更注重发挥内部审计作用，努力构建不同层次、多位一体的审计监督体系。同时创新组织管理，整合利用资源成果，以经济责任审计为平台加强统筹协调，探索“1+N”、同一行业（系统）上下联审等，还要坚持科技强审，通过信息化技术扩广度、拓深度、加力度，充分发挥数据引领和导航作用，把握总体，精准发力，努力挖潜增效、审深审透。 误区三：审计内容要面面俱到 经济责任内涵丰富，一些地方（部门、单位）误认为经济责任审计能“包打天下”，在相关制度设计中泛化甚至滥用经济责任审计，要求面面俱到。 究其原因，相比其他审计，经济责任审计范围更为广泛、工作更为深入、各方更为重视，要听取干部管理监督部门等单位意见，听取领导干部及其所在单位班子成员意见，查阅审计对象履责报告，查看经济事项相关会议记录纪要，有关方面误将经济责任审计当成“大箩筐”，把各类内容都往里装。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，明晰审计边界。经济责任只是领导干部责任中的一种，并非包罗万象，应厘清边界，防止无限扩展，按照法定职责、权限和程序开展审计工作，聚焦主责主业，宏观着眼、中观剖析、微观入手，科学制定方案，严格质量控制，以资金资源资产的管理、分配和使用为基础，以权力运行和责任落实为重点，检查贯彻执行中央决策部署、推动经济和社会事业发展、管理资金资源资产、防控经济风险等情况，不调阅与履行经济责任无关的会议记录纪要，不评价选人用人等与经济活动无关的事项，按规定履行审批程序后查询个人银行账户、干部人事档案等，防止审计缺位、越位、错位。 第二，聚焦重点靶向发力。“不谋全局者不足以谋一域”，要提前研究谋划，根据不同领导职务的职责要求、履职特点、地区自然资源禀赋等，借助信息化手段总体分析，以权责清单、重大经济决策事项清单、审计核查事项清单等为抓手，把握规律，明晰重点，提高抽查代表性，防止面面俱到、浅尝辄止，防止思路不清、“盲人摸象”，防止工作发散、“捡了芝麻丢了西瓜”，防止千篇一律、一概而论，防止以偏概全、断章取义，努力精准“画像”。 误区四：没有“后果”就不能定责 经济责任审计要对领导干部任职期间经济责任履行情况作出评价，并对审计发现问题逐一界定领导干部应承担的责任。《规定》列举定责情形时，有的情形强调后果，一些地方（部门、单位）误认为虽然有问题但没有后果就不能界定领导干部的责任。 究其原因，是有关方面未能准确理解和把握《规定》要求，误认为“后果”是责任界定的必备要件，并对其内涵认识不到位。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，深刻认识责任界定的意义。责任界定是审计评价的重要组成部分，是体现经济责任审计技术含量的核心环节，既是法宝，也是难点。准确界定责任，必须梳理责任链条，要按照权责一致原则，从经济事项的“最先一公里”、中间环节到“最后一公里”，全过程了解决策执行等各环节责任人的履职尽责情况。不能简单根据分管、开会、圈阅等形式要件，而要综合分析研判问题背景、决策过程、性质、后果和领导干部所起作用等实质要件，审慎确定领导干部责任类型。另外，还要及时规范和细化程序，防止审计人员随意套用“三个区分开来”从轻定责或免责，力求实事求是、客观公正，经得起检验。 第二，准确把握“后果”的内涵。《规定》不可能穷举直接责任、领导责任对应的所有情形，只是列举一些常见情形，有的强调后果，有的不强调后果。审计要增强忧患意识，坚持底线思维，透过现象看本质，具体问题具体分析，科学判断和合理认定“后果”，既关注资金资产资源损失浪费、生态环境破坏、公共利益损害、会计信息不实等相对直观且易于发现和取证的后果，又关注造成的恶劣影响、潜在的经济损失浪费和风险隐患等相对隐蔽但直接影响到经济社会或事业持续健康发展的后果。通过分类编发定责原则、编制审计常见问题清单、典型案例及领导干部权责清单、风险防范清单等，明确标准，提前警示，积极引导。 误区五：将经济责任审计项目完全外包给社会中介机构 实践中，一些基层审计机关开展经济责任审计时，主要依靠社会中介机构或人员，甚至将项目完全外包，由社会中介机构作出审计评价、保存审计档案等，直接影响到经济责任审计的权威性和公信力。 究其原因，是长期以来对经济责任审计的目标、性质和特点认识不到位，为解决任务重与人员少的矛盾，大量购买社会中介机构服务或全权委托社会中介机构开展工作，存在较大风险。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，充分认识经济责任审计的特殊性。经济责任审计是党的工作任务，政治性、政策性强，要关注贯彻中央决策部署、制定执行地区（部门、单位）重要发展战略、重要经济事项决策执行绩效等情况，要深入了解单位主责主业和领导干部工作思路、具体举措及成效，可能涉及国家秘密、商业秘密、工作秘密和个人隐私，社会审计不宜作为组织开展经济责任审计的主体，必须纠正并杜绝完全交由社会中介机构或人员出方案、做底稿、定责任、写报告、存档案等情况。 第二，审慎聘用社会中介机构或人员。为解决人少事多的现实困难，审计机关开展经济责任审计时，可以在符合保密规定、严格组织管理、明晰工作职责、强化质量控制的前提下，聘请社会中介机构或人员参与一些具体工作，如工程造价、资源环境审计等专业技术性较强或是财务收支等常规经济事项，严格规范审计，确保工作质量。 误区六：审计结果反馈会即出点会 为强化经济责任审计结果运用，《规定》增加了审计结果反馈会程序，明确项目结束后，审计委员会办公室、审计机关在一定范围内反馈审计结果。一些部门、单位误认为，审计结果反馈会就是现场审计结束时审计组与被审计单位的意见交换会，未引起足够重视。 究其原因，是对新增经济责任审计结果反馈会程序的意义了解不够，没有从强化审计结果运用的角度认识向被审计领导干部及其所在单位班子成员反馈经济责任审计结果的作用。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，高度重视并精心筹备会议。审计结果运用是经济责任审计的重要内容和关键环节，直接关系到经济责任审计作用的发挥和工作目标的实现。为深化审计结果运用，增强审计监督效果，《规定》总结固化审计实践经验，增加审计反馈会程序，审计机关要秉持客观、专业、精炼、及时等原则，精心筹备组织审计结果反馈会议，既要肯定成绩、反映问题，又要推进问题解决、防范风险。 第二，探索建立常态化工作机制。审计部门向被审计领导干部及其所在单位领导班子成员反馈审计结果和相关情况时，可以邀请成员单位、有关主管部门派员参加，也可以探索建立与组织人事部门、主管部门常态化的联合反馈工作机制，推动将经济责任审计结果及其整改情况纳入被审计单位党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为其领导班子民主生活会以及班子成员述责述廉的重要内容，必要时推进对有关责任人进行追责问责，发挥监管合力。 误区七：重审计轻整改 一些地方（部门、单位）仍存在着重审计轻整改、对审计整改落实情况跟踪督查不够等情况，一些问题事项整改落实不到位，甚至屡审屡犯。 究其原因，是长期以来受审计资源限制和惯性思维影响，审计部门将工作重心更多地放在审计组织实施上，被审计领导干部及其所在单位一定程度上也存在着不够重视审计整改的情况。新发展阶段，中央对审计整改提出了更高要求，将其纳入巡视巡察、督查范围，力促扎实做好审计的“后半篇文章”。 对此，可采取以下应对措施 ： 第一，深刻理解审计“经济体检”论。作为常态化的“经济体检”，审计不仅要“查病”，更要“治已病、防未病”，中央领导要求以有力有效的审计整改促进制度完善和执行，审计发现问题后，要以钉钉子精神抓好审计整改，防止做无用功。重视整改是中国审计的一大特色，被审计单位及其主要领导负有主体责任，有关主管部门负有管理责任，审计部门对整改工作负有跟踪督促责任。对发现的普遍性、倾向性、苗头性问题，要深入研究，把握问题特点、规律和趋势，分析可能存在的体制性障碍、机制性梗阻、制度性漏洞，提出意见建议，推动举一反三、标本兼治。欢迎关注审计号！ […]

审计整改管理办法 1、总则  1.1 目的  为进一步深化审计成果运用，规范公司系统审计整改工作，提高整改工作质量和效果，形成以整改促管理的良性循环，制定本办法。  1.2 整改原则  对审计发现问题，各单位应按“问题发生原因没查清不放过，整改措施没落实不放过，问题责任人没受到教育不放过”的三不放过原则进行整改。  1.3 适用范围  本办法适用于XX公司本部及直属各单位。 2、规范性引用文件  XXXXXX 3、术语和定义  3.1 规范性简称  3.2 审计整改  审计整改（以下简称“整改”）是指整改责任单位或部门按照审计决定、审计意见、审计报告或整改通知单的要求，对审计发现的问题采取措施进行纠正并预防，以及对审计建议采取措施进行落实的一系列行为。审计整改范围包括省公司、直属各单位对本级单位审计发现的问题，上级审计部门审计发现的问题，以及外部审计机构对各单位审计发现的问题。上级审计部门审计发现的问题包括：  3.2.1 公司审计部对省公司及其直属各单位审计发现的问题；  3.2.2 省公司审计部对其下属各单位审计发现的问题； 3.2.3 直属各单位审计部门对其下属各单位审计发现的问题。  3.3 整改工作方案 整改工作方案是指审计部门根据上级下达的审计意见或其他检查单位的整改通知，为组织实施整改工作所制定的工作安排。 3.4 整改工作计划  整改工作计划是指整改责任单位或部门根据上级下达的整改工作方案或本单位审计部门的审计报告，就审计发现的问题制定整改措施，确定具体整改责任人，并安排各项整改工作进度所编制的具体工作计划。  3.5 审计发现问题整改卡片  审计发现问题整改卡片是指整改责任人根据整改计划中各审计发现问题，记录问题产生的原因、具体整改措施以及整改完成情况等信息的文件。 3.6 审计发现问题整改及预防措施台账  审计发现问题整改及预防措施台账是指整改责任人在填写整改卡片后，整理填报审计部门整改审计执行人的含本单位或部门整改相关内容的文件。  3.7 整改情况报告  整改情况报告指整改责任单位或部门在完成本单位或部门的整改工作后，对审计发现问题的整改情况、整改工作取得的成效以及未决事项进行总结形成的书面文件。  3.8 整改情况评估报告  整改情况评估报告指审计部门或上级单位在整改完成后，对整改责任单位或部门是否按规定时间提交整改报告以及相关材料，（更多审计干货，请关注公众号内审网）审计发现问题是否已经整改，整改措施是否及时以及整改结果是否符合整改工作方案及整改计划进行评估形成的书面文件。 4、职责  4.1 审计部门  审计部门是整改工作的监督评价部门，负责整改工作的指导、协调、监督和检查。审计部门职责主要包括：  4.1.1 汇总及审核整改责任单位或部门提交的整改情况报告、审计发现问题整改卡片，并维护审计发现问题整改及预防措施台账； 4.1.2 监督和评价审计发现问题的整改效果，对整改工作情况进行检查、评估， 向公司领导报告整改情况。  4.2 整改责任单位或部门  4.2.1 负责分析查找问题发生的原因，制定整改计划和措施。  […]

审计报告常见问题  如何提高审计报告的质量 审计报告是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。审计报告是审计工作的产品，通过审计报告，可以了解审计人员在审计过程中对审计方案的执行情况、审计程序的合规性、审计目标的实现情况以及审计发现的问题和审计证据的充分性等。 每年审计都有企业出现或多或少的问题，反反复复修改，弄得审计人员很是烧脑，到底哪些原因会导致审计报告出现问题呢？ 审计报告质量中存在的问题因审计项目的不同而略有不同，但大致可归纳为以下几个方面： 审计报告6大常见问题  基本情况介绍过于具体 在介绍被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二级以下会计科目，资产情况详细到资产大类等等，可利用的信息不多，主题不够明确。 审计评价不够准确 有些内审部门出于规避审计风险、与被审计单位搞好关系等因素，评价往往或“过”或“不及”。 “过”就是超出审计职权、审计范围进行评价，进行一些无审计证据支持的评价；“不及”就是在评价上只说成绩，不说问题。 问题表述简单堆砌 有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点不分，让人难以看出头绪。 还有，问题定性和归类不够准确。 主要表现在：问题定性不明确，用现象或结果代替对问题的定性，没有把问题实质揭示出来；问题定性与事实描述不符；定性依据不充分；因定性不准确，导致归类不准确等。 经济责任审计中对离任者应当承担的经济责任界定不清晰、评价不客观 经济责任审计应重点关注重大事项的决策程序和责任落实，尤其是对问题发生的时间跨度超出离任者任职期间的，应明确任期内的问题金额和截至审计日的问题金额。 虽然按照规定对离任者重点审计区间是近三年，但其应当承担的责任以及对其评价不能仅限于近三年，而应当是整个任职期间，对重大问题要进行追溯和延伸。 审计建议不够明确 提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。 报告整体繁琐冗长 有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。 如何提高审计报告的质量 要解决审计报告中存在的上述问题，不断提高审计报告质量，应从以下五个方面入手： 要培养严谨细致的作风 审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性和法律性。内部审计人员应认真领会和掌握这些具体规定，尤其要注意审计评价的客观性、问题定性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。 保持独立的审计地位 在撰写审计报告时，坚持以事实为依据，以法律为准绳。不为权力、人情、利益所左右，不掺杂个人感情。不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大被审计单位的成绩，回避被审计单位的问题；更不得隐瞒、截留审计问题。 努力提高能力素质 审计报告质量问题在一定程度上反映了内部审计人员的能力问题。 要努力提高内部审计人员的系统思维能力，提高综合分析能力，以及提高文字表达能力等，避免因语言表达失误而影响审计报告质量。 加大审核把关力度 坚持对审计报告实行三级审理，明确各级审计人员的责任和标准。既要把好法律政策关、又要把好文字关。 改进审计报告模式 审计的主要职责是揭露和反映问题。审计报告应紧紧围绕这一主旨进行改进。 应精简对被审计单位的基本情况介绍，精简审计评价内容；增强审计报告的直观性。同时，制作审计报告模板或编写审计报告范例，使于审计报告的统一和规范。

审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧 通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。 针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查： 一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。 二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。 三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。 四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。 五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧 这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。 对此应从以下几个方面组织调查： 一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。 二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。 三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。 四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。  3、对开假单据报销的查账技巧 这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。 对使用这种作案手段进行贪污的案件查法： 一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。 二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。 三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧 这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。 对这种案件的查法： 一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。 二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。 三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。 四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。 五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。 六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。 七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 5、“对大头小尾”查账的技巧 这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。 对这种作案手段，在查法上： 一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对； 二是票据与实物相核对； 三是发动知情人揭发。 6、重复报销查账的技巧 重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。 对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手： 一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。 二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。 三是账据核对，查验是否重复报销。 7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧 虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。 其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧 利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。 其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。 9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧 在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。 一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。 其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题 […]

审计工作是一项综合性很强的工作，不单单是一项纯技术性工作，不仅需要掌握必要的技能，还要具备综合性素质，更要具备较高的道德水准。 审计人需要在审计实践中不断地总结一些适合自己的原则，并在实践中给予遵守，只有这样才能减少犯错误的次数，才能少走弯路。虽然在很多领域里，有些原则是相通的，但是审计人还是需要结合审计工作的特点，总结适合自己的原则开展审计实践。审计人遵循既定的原则，在创造审计价值的同时，降低审计风险，降低机会成本，提高审计效率。 1.不要站在道德的高地去评判别人的做法。审计人一旦站在道德的高地，就容易戴上有色眼镜看问题，就容易迷失客观的方向，而做出片面、偏激的结论，还容易让人觉得说一套，做一套。道德很多时候会受制于个人认知水平。况且，不是每个审计人的道德水准都很高。人性是复杂的，而经济行为的动机也是多方面的。审计人应该就事论事，尤其不要站在道德高地去评价别人，更不要站在道德高地去给别人打标签。 2.不要用审计的专业去评价其他专业。专业不同，视角也不同，方法论也会有差异。审计有审计的视角，看到的问题可能只是一种维度，或者会忽视其他专业的视角。而很多事情，需要用多维角度来看。同时，专业本身也有专业本身的局限性。比如，从审计视角看，被审计单位确实存在一些合规问题，但未必是专业操作的逻辑有问题，可能背后还有政策、制度上的原因。审计的专业视角固然能发现问题，但也未必能发现全部的问题。用自己吃饭的家伙挑战别人吃饭的家伙，结局往往会以失败收场。 3.不要仅仅盯着“问题”说问题。审计人员发现的问题要放在被审计单位的整体、放在整个组织全局来看，甚至放在行业里、市场环境里来看，而不能就问题说问题，要从整体上评估问题的影响、风险。同样形式的问题，在不同的背景下，性质就可能不同。当然，碰到“红线”或“底线”的问题，无论大小都要一视同仁。就问题说问题，可能会使得审计建议或审计意见教条死板，也不能更好地推动问题的解决。问题背后往往还有更大的问题，审计人员要不断地探索深层次的问题，只有找对了问题，才能更加有效地解决问题。 4.不要把被审计单位放在自己的对立面。审计与被审计单位只是分工不同，两者虽然因为所占利益的角度不同，会产生冲突，但是天生不是水火不同的对立关系，更不是对立的敌我关系。审计会触动被审计单位的利益，触动的往往是未严格执行战略而获取的短期利益，或者是被审计单位采取不正当手段获取的非法或违规利益。审计人员要让被审计单位明白，审计工作是符合被审计单位及整个组织的长期利益的。尤其对于内部审计来说，审计人和被审计单位不是“猫和老鼠”的关系，更不是你死我活的关系。 5.不要与被审计单位“打成一片”。尤其对于内部审计来说，虽然也有咨询服务职能，但毕竟审计最基本的职能还是监督职能。如果审计部门与被审计单位“打成一片”，彼此产生利益关系，那么最终很可能损害整个组织的利益。有的审计人，看似很客观公正，但是由于与被审计单位的领导关系很“铁”，甚至与被审计单位管理人员称兄道弟，也会碍于情面在审计报告上放过一些问题。 6.不要空谈“独立性”。如果审计部门因为“独立性”而过于保持超然性，不关注组织的经营与发展，只是把找问题、揭风险作为主要的工作目标，不能经常性地与组织各部门、各经营单位保持密切的沟通，不能有同理心，不能换位思考，很可能就会失去更多的理解和支持，包括失去一些无形的资源。审计人要知道，“客观性”是有条件的，没有绝对的独立性。 7.不要疏于业务学习。这里的业务是指广义的业务，不仅仅限于审计相关的业务。审计人不能仅仅从内控、风险管理或审计程序的角度去发现问题，还要通过经常性的业务学习来了解组织经营的变化、流程的变化、业务操作的底层逻辑等等，更需要不断地通过业务学习来完善审计程序和扩展审计思路。业务学习不是走形式，而是真正能够促进综合技能的提高。 8.不要忘记培养综合能力。审计工作是一项综合性工作，要求审计人员具备较高的综合能力。审计人不仅要开展专业培训与学习，还要注意培养综合能力，如写作、组织、沟通、谈判等能力。即使能够通过先进的信息技术和审计方法来发现问题，如果不能充分说明问题，让审计结论和意见被接受，审计成果就会大打折扣。在综合能力中，一些最基础的能力，如听、说、写，需要审计人不断地夯实与提升。 9.不要形成封闭的系统。审计部门和审计人自身都应该是个开放的系统，不能以独立性、客观性、专业性为理由把自己封闭起来，不接受新的理论，不敢尝试新的方法，不愿意开展专业人员、管理人员的交流。实践证明，越是封闭的审计部门，越容易被组织的领导安排进其他岗位的人进来。审计人要有开放的心态，并且要通过输入和输出来使价值越做越大。 10.不要忘记提高自己的认知。审计人的认知水平决定能看多远、多广、多深。提高认知水平，需要审计人不断地学习和思考。我们可以盘点一下自己，每年学了多少新知识、新理论，有过多少新思考。审计是一项学习任务很紧迫也很重的工作，其中，学习的目的之一就是提高审计人的认知。审计人能有多大的发展，很多程度上取决于自己的认知水平。

中华人民共和国审计法  （1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第一次修正根据2021年10月23日第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第二次修正） 目录 第一章 总则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计机关职责 第四章 审计机关权限 第五章 审计程序 第六章 法律责任 第七章 附则 第一章总则 第一条 为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。   第二条 国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。 国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。 审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。 第三条 审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。 审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价，在法定职权范围内作出审计决定。 第四条 国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。审计工作报告应当报告审计机关对预算执行、决算草案以及其他财政收支的审计情况，重点报告对预算执行及其绩效的审计情况，按照有关法律、行政法规的规定报告对国有资源、国有资产的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。 国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的整改情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告。 第五条 审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 第六条 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。 第二章 审计机关和审计人员 第七条 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。 第八条 省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。 第九条 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 第十条 审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。 派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。   第十一条 审计机关履行职责所必需的经费，应当列入预算予以保证。 第十二条 审计机关应当建设信念坚定、为民服务、业务精通、作风务实、敢于担当、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。 审计机关应当加强对审计人员遵守法律和执行职务情况的监督，督促审计人员依法履职尽责。 审计机关和审计人员应当依法接受监督。 第十三条 审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。 审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。 第十四条 审计机关和审计人员不得参加可能影响其依法独立履行审计监督职责的活动，不得干预、插手被审计单位及其相关单位的正常生产经营和管理活动。 第十五条 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。   第十六条 审计机关和审计人员对在执行职务中知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息，应当予以保密，不得泄露或者向他人非法提供。 第十七条 审计人员依法执行职务，受法律保护。 任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。 审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。 地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。 第三章 审计机关职责 第十八条 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 […]

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。 一忌：“小零件”不全 在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。 对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。 审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。 二忌：做无用功 在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。 审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。 三忌：乱替代 在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。 例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。 实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。 四忌：按部就班 忽略“地雷” 从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。 如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。 五忌：资料残缺不全 在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。 比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。 这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。 六忌：走形式 有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。 审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。 美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。

政策和策略是党的生命，也是解决时代问题、应对百年变局的一把钥匙。政策关乎国家的发展，决定企业的生死存亡，无论国企还是民企，都将对重大政策的贯彻落实及其落实情况的审计列入重要议事日程。 先见者明，先行者胜。本文围绕「4个聚焦、3大成效、4点启示」三个方面介绍了中原油田内部审计实施重大政策措施落实情况审计的主要做法、取得的成效和思考。我们刊登此文，以飨读者。 近年来，内部审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，对重大政策措施贯彻落实情况进行监督和审计，已经成为内部审计的「规定动作」及最重要的职责任务之一，这是新时代赋予内部审计的重要职责和使命。   作为央企中国石油化工集团的上游板块，油田是国家重大政策和社会责任的重要参与者、推动者、承载者、落实者。油田审计有责任推动油田贯彻落实好党和国家重大政策措施，促进油田工作目标与国家宏观政策目标有机统一。 开展重大政策措施贯彻落实情况审计对实现油田审计全覆盖，促进政策措施有效落实，促进防范和化解重大风险，促进油田高质量发展，推动油田审计更好地服务于油田治理，充分发挥油田审计在油田「大监督」格局中的作用，都具有十分重要的意义。 「四」个聚焦 （一）聚焦审计工作制度化，建章立制促规范 审计工作制度化是开展重大政策措施落实情况审计的基础。 实现审计工作制度化，必须从建章立制着手，紧跟新时代内部审计新要求，梳理完善工作体制机制，制订审计工作指引，确保审计工作始终沿着正确方向规范高效运行。 油田深刻领会党和国家对审计工作的新精神，明确党委对审计工作的领导，成立了由公司党委书记任组长的审计工作领导小组，建立起公司党委领导下的内部审计领导体制，以重大政策措施贯彻落实和效果应用为目标，突出风险导向，全面加强审计工作。 近年，油田审计完善了《*油田内部审计工作规定》《*油田审计项目质量管理办法》等6项管理制度，健全了审计工作汇报、定期推送问题、问题整改等工作机制，使审计工作贯通渠道更加顺畅、高效。 （二）聚焦审计项目精细化，着力提升审计质量 审计项目精细化是开展重大政策措施落实情况审计的核心。精准立项是审计项目精细化的前提，审计项目能否达到预期目标，关键在于审计过程精细化，内部审计应具备对国家政策法规的理解能力，知「规」才能「合规」。 首先，我们致力于准确掌握党和国家重大政策措施的核心内容，全面了解集团公司和油田重大决策部署的关键节点，准确把握重大政策措施落实的风险点和控制点，统筹安排审计项目。 其次，做细「审前调查」、做实「现场审计」，细化审计实施步骤，夯实审计实施内容，提升审计质量。优化项目组织方式，我们将年度审计项目一次性分解到项目组，保障审前调查时间充足；推行审前调查「团队协作、分级审核、集中审查、过关进场」管理模式，提高现场审计效率；落实审计组长负责制，实行审计方案、审计报告集体讨论、集中审查机制，严把「审前调查、审计过程、审计报告、问题整改、成果转化」五大关口，确保重大政策措施落实审计取得实效。 （三）聚焦联动监督常态化，构建经营监管大格局 联动监督常态化是开展重大政策措施落实情况审计的保障。 通过推动建立审计、纪检监察、内控、法律、经营业绩稽查等「五部门」联动监督机制，形成监督合力，推进监督业务贯通、审查信息共享、发现问题共治、监督效能提升，实现从「点到点」单线审计监督到「点到面」全方位监督，从事后监督到事前、事中、事后全流程监督的拓展和转变，构建起内部经营监管的大格局。 通过细化考核办法，强化考核及追责，将监督结果列入单位领导班子考核范围，增强联动监督的震慑力和实效性，推动油田成为落实重大政策措施的坚实阵地，为油田生产经营筑起坚实保障。 （四）聚焦审计整改高效化，强化审计成果运用 审计整改高效化是开展重大政策措施落实情况审计的关键，通过建立「一套机制」、落实「一项行动」、实现「一个目标」推动审计整改高效化。 建立一套「345」机制，压实整改责任、实现整改闭环、实现成果共享： 一是压实被审计单位履行整改问题的主体责任、专业职能部门履行整改本专业领域问题的管理责任、审计部门履行整改问题的监督责任等「3个责任」；二是推进被审计单位改进管理、专业职能部门完善制度、组织人事部门参考应用、纪检监察机构对移交问题线索依法依规调查处理等「4个应用」；三是狠抓问题整改台账管理、问题推送和整改协调联动、问题整改过程跟踪、问题整改复审、问题整改销号等「5个环节」实现闭环管理。 一项行动即落实后续审计整改「回头看」行动，推动审计问题真改、实改，加快审计成果运用行动。 一个目标即实现审计价值增加目标。 「三」大成效 （一）有效推动油田成为贯彻落实党和国家重大政策措施的坚实阵地 我们以「远程+现场」模式开展的疫情防控物资专项审计调查，确保了疫情防控物资发放程序规范、使用合理，稳定了油田员工及家属思想，为油田夺取疫情防控和生产经营「双战双胜」提供了有力保障。 围绕油田业务部门下发的《关于应对疫情影响减免中小微企业和个体工商户租金实施方案》及政策执行情况开展专项审计监督，确保油田依法合规贯彻落实党和国家、集团公司及地方政府对中小微企业减免租赁房租的普惠政策。助力油田扶贫攻坚，开展扶贫资金专项审计，对油田在河南省濮阳市、四川省达州市的多个扶贫项目进行一一审核，确保扶贫项目专款专用，有效发挥作用。 持续做好清理拖欠民营企业中小企业账款专项工作，推动油田制定下发《关于进一步加强民营企业应付款项管理的通知》《关于修订合同条款的通知》资金管理办法等规章制度，建立完善长效机制，从源头预防和解决拖欠民营企业中小企业账款和农民工工资问题，确保党和国家重大决策部署落实落地。 （二）有效推动油田在贯彻落实集团公司党组重大决策部署中「站排头、争第一 」 从2018年至今的4年内，累计开展了30余项经济责任审计，对领导干部履职过程中贯彻落实党和国家重大政策措施、全面落实集团公司党组和集团公司重大决策部署方面存在的突出问题进行分析，围绕油田推进公司体制机制改革，实施科技创新、扭亏脱困，完善「三重一大」决策制度等方面提出针对性整改意见和建议；对涉嫌严重违纪问题线索及时移交油田纪检监督部门，推进领导干部政治三力逐步提升，逐步增强从政治上看问题、从政治上抓工作的能力，有效促进权力规范运行，大力推动油田在集团公司各项工作中争先创优。 （三）有效推动油田重大经营决策部署落实落地 我们把握油田工作重点，牢记「防风险、促发展」的根本宗旨，坚持油田重点措施部署到哪里，审计监督就跟进到哪里，促进合规管理，提升管理效益的审计职能得到充分发挥。主动融入油田「四供一业」及其他办社会职能分离移交工作，2018年以来实施全过程跟踪审计油田82个分离移交项目，确保了移交过程程序规范、移交资产界定清晰，移交费用全部拨付到位。在审计部门监督下，移交项目全部完成资产清查审计、实物资产交割、企业账务处理等程序。 组织开展多项能源安全专项审计调查，为油田贯彻落实能源安全新战略，大力提升油气勘探开发力度，产出更多更有效益的油气能源，支持国家经济建设进行风险提示，提供审计支持。4年来，按照油田「深化东濮，拓展普光，评价两干，准备银额」的勘探思路，开展了东濮老区、普光气田、内蒙探区的经济效益审计，提出审计建议31条，跟踪问题整改销号39项，有力推进了油田效益开发、提升了规模效益。 「四」点启示 以上重大政策措施落实审计带给我们几点深刻启示： （一）必须坚守审计职责定位 内部审计必须正确把握新时代重大政策措施落实审计的新内涵、新技术和新方法，坚持问题导向，在审计理念、审计手段、审计管理的改革创新上下功夫，当好油田改进管理、健康发展的「全科医生」。 （二） 必须把审计质量作为生命线 严抓审前调查质量，着重解决工作不细、漏查漏审等问题；严抓实施过程质量，着重解决查证不清、责任不明等问题；严抓问题整改和成果转化质量，着重解决问题整改不深不实、屡查屡犯等问题。 （三）必须把审计数字化转型升级作为主方向，推动审计工作高质高效运行 优化内部审计人员配置和专业结构，充分利用内外部信息系统资源，提高运用大数据查核问题、评价判断、宏观分析的能力，增强审计穿透力和时效性，加快审计工作向数字化、网络化、智能化转型，为油田高质量发展创造价值。 （四）必须加强审计整改，推动审计成果转化，提升审计价值服务 审计整改是审计监督职能作用发挥的「最后一公里」。审计部门应坚持「前半篇文章」与「后半篇文章」一体贯通，做到整改一个问题、纠正一类行为、规范一个领域，加快审计成果运用，以高质量审计成果转化推动油田高质量发展。

审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。  1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧 通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。 针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查： 一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。 二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。 三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。 四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。 五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧 这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。 对此应从以下几个方面组织调查： 一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。 二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。 三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。 四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。  3、对开假单据报销的查账技巧 这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。 对使用这种作案手段进行贪污的案件查法： 一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。 二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。 三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧 这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。 对这种案件的查法： 一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。 二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。 三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。 四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。 五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。 六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。 七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 5、“对大头小尾”查账的技巧 这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。 对这种作案手段，在查法上： 一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对； 二是票据与实物相核对； 三是发动知情人揭发。 6、重复报销查账的技巧 重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。 对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手： 一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。 二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。 三是账据核对，查验是否重复报销。 7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧 虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。 其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧 利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。 其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。 9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧 在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。 一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。 其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题 […]

审计整改是各类企业审计部门都会开展的工作，那么如何顺利开展审计整改，如何把审计整改作为依法从严治企、规范经营管理、堵塞管理漏洞、实现自我提升的重要契机，是摆在审计人员面前需要研究和思考的问题。根据作者的从业经验，整理总结了一些工作做法，仅供读者参考。 一 加强领导，压实整改责任 审计现场工作结束以后，被审计单位应成立整改工作领导小组和整改工作组，全面加强对审计整改工作的组织领导。针对审计提出的问题，审计部门要求被审计单位应制定详细的整改方案，并逐一落实责任部门和责任人，明确整改目标和整改时限。 强化审计部门在整改中督促检查的责任，对于需要整改的事项，审计部门除下发审计报告和问题清单外，还可以单独下发审计整改意见书，意见书应包括本次被审计单位的整改责任部门及责任人名称、审计发现的问题以及相关的整改建议。这样做既规范了整改流程，也会在一定程度上加强被审计部门对审计整改的重视程度。 二 全程监督，形成联动合力 被审计单位应建立整改情况报告制度，编制审计整改落实情况台帐，将审计问题入册登记，实行对账销号，动态管理，整改完毕一项，消除一条记录。 对于不能在规定时限内完成的整改项目，相关责任部门均要填写《审计问题延期整改申请表》，阐明延期的原因和当前整改进度，并明确下一步整改措施和预计完成时间，经审计部门审核备案后，方可延期。 审计部门作为审计整改的督办部门，对审计整改工作进行全程监督，督促各责任部门扎实推进审计整改工作，并将审计整改落实情况纳入企业经营业绩考核。通过经济手段，用“真金白银”说话，推动整改工作全面落实、无死角、不走样。 加强与其他监督部门的沟通协调，形成监督合力。如审计部门向纪检监察部门反馈审计过程中发现的违法违纪线索，纪检监察部门把发现的问题及所属领域及时告知审计部门加以重点关注，以做到业务互通。内部审计的权威性和审计整改力度，可以借助纪检监察力量实现，发挥监督执纪问责的权力，对审计发现的各类问题问责、追责，同时对企业经营管理中存在的突出问题和薄弱环节开展监督检查，通过查问题、堵漏洞、提建议、促整改等实现对管理的再管理、监督的再监督，提升依法治企水平。 审计整改时可以考虑建立联席会议制度，审计部门作为开展整改工作的牵头组织，组织联席会议审议并客观评判被审单位的整改情况和整改进度。除了联席会议，可以组织网上交流群，依靠信息技术、人工智能等技术手段，建立有适当参与权限、有保密效果的网上交流渠道。 三 完善管理，健全整改机制 针对审计发现的问题，审计部门组织相关责任部门进行认真梳理，从制度是否缺失、制度是否健全、执行是否严格、流程是否规范等几个方面对问题产生的原因进行深入分析，并采取针对性的措施予以整改，进一步完善管理制度和操作流程，健全依法依规、从严治企的长效机制。 为加强后续审计常态化，提升企业内部对审计整改工作的重视程度，审计部门可以设立审计整改督查组，完善审计整改跟踪督查机制。督察组可以由相关主管部门领导和审计部门的相关审计人员组成。针对整改单位所上交的审计整改报告进行审核评估，同时要将屡审屡犯、违纪违法和整改不力的单位列为今后重点督查的对象。 督察组可以采用实地检查法，更多的到被审计企业内部取得并查验整改材料，以此来弥补审计整改工作人员无法到现场督察的短板。同时，如果遇到被审计方现场情况复杂、业务专业性较高等问题，也可以适当引入外部专家力量，但是督察组应当定期对专家的工作进行核验，保证督察工作的可靠性。另外，审计部门也可以结合联席会议中相关部门的职能权限，开展不定期的部门间联合突击检查。 在整改督查工作完成后，审计整改督察组应当针对本次收集到的线索进行整理汇总，督查结果可以作为评判整改工作推进情况的重要依据。督察组要对未能按时完成整改事项的问题及原因进行总结，经研究讨论得出对问题的处理意见，最终出具审计整改督察报告并向上级领导进行汇报。经上级领导审定批准后，应当对整改不认真、不到位且造成严重影响的部门及负责人进行处理，并在企业内部予以通报批评等相应的惩罚。 四 提升能力，打造审计铁军 加强干部员工作风建设，规范工作程序，提高办事效率，改进服务质量，调动审计人员干事创业的积极性和主动性，打造新时代的审计铁军。  一是强化法治思维。组织审计人员通过学法律、学规定，提高运用法治方式、法治思维解决问题的能力；开展制度培训，使得广大干部员工更加深入了解企业的管理制度和流程。 二是提高工作执行。全面领会、准确把握中央有关审计工作的决策部署的精神实质和深刻内涵，看准的工作坚决做好，有要求的工作一定做好，可创新的工作力争做好。 三是严明审计纪律。培养纪律严明、令行禁止的良好作风，严肃日常考勤、请假报告、会议纪律和外勤纪律，切实增强规矩意识。