2023年11月21日 – Page 7 – 道伽会计事务所

“其他应收款”账户由于其核算内容的繁杂性和灵活性，被很多企业当作财务造假、利润调节的有效工具，使得该账户成了名符其实的“垃圾桶”。针对这种现状，本文对目前很多公司利用其他应收款进行舞弊的常用手段进行了分析，以期为实际工作中对该科目进行审计提供审计对策，防范审计风险。其他应收款是企业应收项中的一个重要组成部分，其核算内容繁杂，具体包括： ①未专门设置“备用金”科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等。 ②应收的各种赔款，比如由于员工个人原因导致公司的损失，应由个人承担的部分。 ③应收的各种罚款，比如员工违反规章制度必须承担的罚款。 ④企业存出的保证金、押金，应收出租包装物租金等款项。 ⑤帮职工垫付的各种款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医疗费、房租费等。一、其他应收款常见的错弊形式 1. 利用“其他应收款”科目虚列成本费用。有的企业其他应收款金额巨大，往往是因为把公司发生的一些不合法费用支出计入到了其中，或者为了虚增利润而没有把成本费用计入当期损益，而是挂在往来账户“其他应收款”中。 2. 利用“其他应收款”科目隐匿收入。“其他应收款”属于资产类科目，正常情况下余额应该在借方，但有些企业往往先出现该科目的贷方金额，然后再从借方冲销，这是不合常理的。他们之所以把销售收入放在了其他应收款账上，就是为了隐匿收入、逃避税收。例如，某零售公司的年销售额在180万元左右，税务部门将其划为小规模纳税人。该企业财务部门预测今年的销售额肯定超过180万元，预计为250万元。于是将80万元的主营业务收入挂在“其他应收款”科目贷方，以保持其小规模纳税人的身份。企业的会计分录为：借：银行存款80万元;贷：其他应收款80万元。从表面上看容易让人误解为企业收回了对方欠企业的款项，而实际上这笔其他应收款在之前并没有产生借方发生额。按照小规模纳税人身份缴税，该公司可以实现少缴增值税的目的，同时企业还少缴了80万元主营业务收入产生的营业税金及附加和企业所得税。 3. 企业利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁，企业通过其他应收款为小金库源源不断地输入资金，比如通过企业本不存在的员工借款将款项输入到小金库。 4. 将其他应收款作为“现金”科目的补差款。某些公司在盘点中发现现金长短款时不按规定的程序进行账务处理，而是挂在其他应收款下，作为以后发现现金长短款的备抵款项，严重违反了会计制度。 5. 利用其他应收款为其他单位和个人套取现金。有的企业银行对账单中有些款项存入企业的账户后，马上又等额支出，但公司在进行账务处理时只做一张凭证，不能（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）真实反映业务的性质，在一定程度上为贪污和损公肥私打开了方便之门，其他应收款也成为出租出借账户的保护伞。 6. 企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益。有的企业在资金较充裕、预计未来没有大额支出的情况下，往往会利用多余的钱进行短期投资，比如在证券市场上买入股票或债券。但是有些企业为了逃避税收、截留投资收益，在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映，而是虚构往来单位把它放入“其他应收款”账户。在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款，而投资收益进入小金库。二、审计对策 1. 检查其他应收款内部控制的有效性。其他应收款的内部控制主要有：是否建立授权审批制度，不相容岗位是否进行职责分离，是否建立备用金借款审批制度，是否建立岗位轮换制度，对其他应收款是否建立定期清理制度，其他应收款的催收是否及时等。只有掌握被审计单位内部控制上的缺陷，才有利于在审计时更好地发现其他应收款可能存在的问题，并提出整改意见。 2. 全面检查其他应收款明细账和总账，进行复核加计，确定账账相符、账实相符，同时，确定其他应收款的核算内容是否属于该核算范围，有无错划科目的情况。 3. 实施实质性分析程序。对其他应收款实施实质性分析程序主要是通过计算其他应收款数据间的变化判断是否存在异常，比如通过对其他应付款进行横向和纵向的趋势分析，及分析其他应收款在流动资产中的结构变化等掌握其他应收款是否符合正常水平，以确定对其他应收款需要进行重点审计的领域。 4. 审计时要重点关注大额的可疑款项，尤其是对长期挂账的其他应收款项，应加强审计，比如可以在审阅明细账的基础上，追查至记账凭证和原始凭证，以了解具体的借款人、借款原因、借款金额、还款时间等情况，必要时可要求企业提供对方单位的验资报告、营业执照、会计报告等资料，以证实其他应收款发生的真实性。 5. 检查有无先出现其他应收款贷方发生额，而后从借方转出的情况。发现此情况时，要及时检查原始凭证并对账务处理人员进行询问，以确定其是否有将收入计入其他应收款而隐瞒收入、偷逃税款的行为，并通过询问会计人员原因及调阅该笔业务的原始凭证等方式了解事情真相。 6. 对于企业有可能把虚列的成本费用计入其他应收款的情形，可以向企业的实际付款方进行函证。为了提高审计效率，函证的对象要有代表性，一般应选择金额大、账龄长或特殊的往来进行发函，对于不回函的可采用替代的审计程序。 7. 对于将其他应收款作为“现金”科目的补差科目的情况，应审查其记账凭证以确定其账务处理是否正确。 8. 要关注银行对账单中短时间内入账后又等额转出的其他应收款，通过检查记录和文件、询问等审计程序检查其发生是否合法。 9. 加强对关联方欠款的审计。关联方之间往往因为资金拆借、共同投资、债务重组等事项而产生其他应收款，这对企业正常经营及损益都有较大影响。因此，对涉及关联方的其他应收款，审计要结合“财务费用”“资本公积”“投资收益”等科目进行审计，才能有效地发现问题。

财务管理部门的内控审计方案参考

为规范企业财务管理工作，推进企业财务管理内部控制制度的建设和执行，按照公司审计工作计划，对财务部开展财务管理内控审计。本次审计方案如下：一、审计目的通过对财务管理内部控制的设计和执行情况进行审计，查找财务管理中的薄弱环节及存在问题，进一步加强和规范财务管理，加强内部会计监督，从而提高企业会计信息质量，保护资产的安全完整，确保经营目标的全面完成。二、审计范围本次审计范围为***财务管理内部控制设计和执行情况，根据工作需要可适当延伸。三、审计内容及重点在了解企业财务管理现状的基础上，重点关注预算管理、成本管理、收入管理、资金管理、资产管理、融资管理等方面的内控设计及执行情况。（一）资金管理 1. 资金管理制度建设是否按照国家和公司资金管理的要求建立资金管理制度。包括岗位责任分离制度、货币资金授权批准制度、现金收支控制制度、银行存款控制制度、其他货币资金控制制度及货币资金监督检查制度等。职责分工和授权审批程序是否明确规范，办理资金业务不相容岗位是否相互分离、制约和监督。 2. 资金预算管理企业的资金管理是否纳入预算管理范围，是否按预算管理的规定定期编制资金月度预算，企业的各项费用开支是否均纳入资金预算。 3. 资金使用、审批、支付是否对企业资金使用进行分类管理。资本性资金支出、专项管理的成本费用支出及管理费用支出等不同支出的资金是否规定了不同的审批程序，各项支出的审批流程及审批权限是否明确；资金支付的申请、审批、复核和办理是否按照规定执行；财务部门在执行资金支付程序时，是否实行计划、审核、支付的独立程序，并定期核对。各项捐赠支出及大额资金支付的审批是否符合制度规定。 4. 资金安全管理是否严格执行资金管理岗位责任制，出纳人员是否兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，是否存在一人办理货币资金业务全过程的情况；是否存在未经授权的机构或人员办理资金业务或直接接触货币资金的情况，是否存在越权审批的情况。使用电子支付的单位，操作人员是否加强对交易和支付行为的审核，根据操作授权和密码进行规范操作，个人证书和密码是否由责任人保管。 5. 现金和银行存款管理库存现金是否符合制度规定，是否严格执行《现金管理暂行条例》，对不属于现金开支范围的业务是否通过银行办理转账结算；是否定期或不定期地对现金进行盘点，是否存在“白条抵库”等情况；取得的资金收入是否及时入账，是否严格执行“收支两条线”管理，是否存在收款不入账，账外设账，“坐支”收入的情况；银行账户的开立、变更、注销是否经上级批准；资金账户是否专门设立，是否全部纳入财务部门管理；其他部门和人员是否存在开设、管理银行账户和印鉴的情况；是否指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，如调节不符，是否立即查明原因，及时处理；出纳人员是否同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；资金收支凭证、银行存款余额调节表是否有专人复核，并重点对资金支出凭证、银行对账单真实性、合法性进行审核。 6. 银行汇票管理是否按票据管理相关制度，建立银行票据备查登记簿，登记簿登记内容是否规范健全；是否定期对银行票据进行盘点。7. 票据及印章管理情况：是否明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；是否严格执行银行预留印鉴分人保管、妥善使用的制度，财务专用章是否由专人保管，个人名章是否由本人或其授权人员保管，是否存在一人保管支付款项所需全部印章的情况；印章的保管存放地点是否安全，用章是否履行相关的审批手续并进行登记。（二）成本费用管理 1. 成本费用管理制度建设获取企业成本费用相关管理制度，分析其是否覆盖企业各项生产经营支出，各项费用标准是否明确，是否符合国家和上级管理部门的要求。 2. 成本费用控制审查成本费用是否全部纳入预算管理，有无未经审批的预算外支出；财务部门对各部门的成本费用控制是否到位，监督考核是否落实到位；是否按制度规定执行成本开支的范围和标准，如福利费开支是否符合国家规定、差旅费是否符合标准等。 3. 成本费用核算审查成本核算是否符合国家和公司的相关规定，有无将职工薪酬、招待费、会议费等控制费用列入其他成本费用[各类型审计方法案例报告模板可关注公众号内审网查阅获取]的情况；有无成本费用挂账的情况；有无通过往来账核算收入和成本费用。（三）资产管理 1. 固定资产管理固定资产核算是否符合公司规定；是否设置台账（或卡片），固定资产的取得是否纳入预算管理，车辆购置是否经过上级审批；固定资产的报废、毁损，是否经过技术鉴定，是否报经批准；报废资产的处置程序是否符合制度规定；资产处置收入是否及时入账；财务部门是否定期与资产管理部门定期核对、盘点固定资产；是否按照要求购买保险。 2. 债权资产管理是否开展账龄分析，定期督促相关部门进行欠费催收；三年以上的应收款项形成原因，是否存在损失风险；预付账款是否按（更多内容可关注公众CIA内审师小站）照合同约定支付；财务核算是否正确，有无成本挂账、对外投资挂账的情况；职工借款是否按照规定及时冲销，有无长期挂账的情况；关注与外单位的往来情况，重点检查是否存在转移国有资产、长期无偿占有国有资金的情况，并检查其合法性、公允性，是否存在损失风险。（四）收入管理 1. 销售收入财务部门是否定期核对应收账款；是否按公司制度对客户进行授信审批；是否存在已发货未开票或者已开票未发货的现象。 2、其他收入资产出租收入、报废资产或废旧物资处置收入及业扩报装收入等其他收入是否及时入账；资产出租是否建立出租台账，财务部门与相关管理部门是否定期核对；财务部门是否定期与营销部门核对业扩报装收入，并与当期的新增用户核对；是否存在收入挂账或收入不入账的情况。（五） […]

审计技巧探秘

审计需要技巧, 审计工作的性质就是对经济活动和经济业务的监督, 而这种监督往往是事后的监督, 审计的技巧就显得尤为重要。一、现阶段审计工作存在的问题笔者认为, 经济犯罪虽然不像刑事犯罪那样明刀明枪, 但同样是破坏了社会的安定团结, 破坏了正常的经济秩序, 侵害了国家、集体、公司或他人的财产权。因此, 同样需要像追究其他刑事犯罪分子那样追究经济犯罪分子的法律责任。审计工作实质上与刑事侦察一样具有“查案和破案”功能, 不能削弱和低估了审计的作用, 也不能随意改变审计工作的性质。对部分审计工作人员来说, 由于审计工作没有像刑事侦探那样具有鲜明性、针对性和刺激性, 所以在审计过程中还存在着许多的盲区。有的从事审计工作多年, 一件经济案件都没有拿下, 或者说即使是被审计单位存在着重大舞弊, 审计人员就是发现不了。有的审计工作结束了, 象征性地摘录了被审计单位几个财务数据作为审计结果汇报, 导致审计失败。有的在编制审计方案时, 没有明确审计重点、要点和重要环节, 有的内审单位甚至连最起码的审计方案都没有编制, 这种审计工作不失败才怪。大家都无事, 领导管理“有方”, 没有出乱子, 审计人员又不用做难, 反正审计失败不用追究责任, 即使是被审计单位及个人出现了重大经济问题后来被司法机关查处了, 也不用追究原审计单位的责任。所以, 整个审计流程下来成绩平平, 无法引起上层对审计机构和审计工作的重视。当然也有少部分内审人员具有职业的敏感性, 能够在审计过程中及时发现案件线索, 然后及时取证, 使线索最终定为被审计单位的违规违纪案件、甚至犯罪的证据, 从而追究被审计单位或个人的相应法律责任。二、刑事侦探与审计工作特点人们习惯于把刑事侦察破案能手称作为“福尔摩斯”, 事实上审计人员也可以成为审计战线的“福尔摩斯”。因为根据《最高检公安部86种经济案件立案追诉标准》多数经济案件是可以通过审计发现的。所以, 审计人员其实与刑事侦探一样, 同样具有侦破案件的功能, 他们之间既有共同点, 又有不同点。共同点都有侦察功能, 一方是保卫人身安全, 一方是保卫财产安全, 他们在各自的工作岗位上运用自己所掌握的专业知识和科学技术, 通过合法手段取得因工作需要掌握的被侦察对象和被审计对象的人或事物存在的侵害证据。不同点是针对的客体不同, 刑侦人员侦察破案是查处谁对被害人实施了人身侵害, 而审计人员面对的是财产权是否受到侵害, 又是谁对财产实施了侵害。审计人员通过对票证、会计凭证、账簿、报表及财物和其它相关资料进行查账, 从中发现案件的线索。前者所指向的侵害对象具有不确定性, 有可能是熟人也可能是流窜作案。而后者实施侵害的必须是利用职务上的便利, 能够接触到权力或钱物。所以, 前者倾向于“破案”, 后者更接近“查案”。后者相对于前者来说, 作案对象要明确的多, 审计人员只要考虑到能够左右被审计单位资金与项目的关键人员及岗位。但是, 刑事侦察是明确的, 也就是说已经发生了凶杀案件的前提下进行侦察的。而审计查案不明确, 有的案件有举报线索, 有的一点线索都没有, 全凭自己的工作经验、敏锐的职业眼光和良好的职业道德素质。在看到票证、凭证、账簿、报表、合同或仓库、施工项目现场存在的疑点, 紧紧抓住不放, 一定要弄个水落石出, 最终有的排除了疑点, 有的成了案件铁的证据。三、舞弊迹象我们知道刑事侦察很重视第一现场勘察, 因为那里既可能有死者遗留下的血迹、手印、物品等有便于弄清被害人的真实身份, 又可能有犯罪嫌疑人留下的作案痕迹, 这是区分情杀、仇杀、财杀的一个重要环节, 只有明确了犯罪嫌疑人的作案动机, 才能圈定犯罪嫌疑人的真实身份, 有效地缩小侦察范围, 使案件尽快水落石出。那么, 审计人员也应该搞清楚经济案件“第一现场”在哪里。笔者认为, 财务舞弊也必然会留下舞弊的痕迹。票证、会计凭证、账簿、报表、合同、仓库和工程项目实施地, 这些都可能成为经济案件的第一发现现场。无论是贪污、受贿还是侵占, 它的前提必须是损害国家、集体、公司或他人的经济利益, 而这些损害必然会通过财务舞弊来掩盖真相, 而舞弊也必然会留下蛛丝马迹, 这些蛛丝马迹就存在于票证、会计凭证、账簿、报表、合同、仓库和项目实施地。通过审核经济业务的内容、时间发生顺序、经办人, 证明人签字、审批权限等级, 从中发现漏洞。会计凭证反映经济业务的来龙去脉, 那么, 它必须与凭证所附的票证以及票证所反映或体现的经济业务或实物相符。如果虚开票证或者会计凭证记载的经济业务与票证不符, 就有可能存在舞弊现象。为什么这里只说是有可能存在舞弊现象而没有确定一定会存在舞弊现场呢?因为其中还存在客观上因会计失误而做了错账。这是由于财务人员的粗心大意造成的, 不是有意制造的。那么, 如何来判断无意与有意的性质区别, 这就要看该笔经济业务最终的处理结果是否损害了国家、集体、公司或他人的经济利益。如果该笔经济业务被财务人员发现后及时做了会计调整分录, 其结果并没有损害到上述利益, 可以判断为财务人员过失, 不是故意做错账。但如果财务人员最终目的和结果是为了达到损害国家、集体、公司或其人的经济利益, 自己从中获得了非法利益, 那么, 就可以断定财务舞弊行为是故意的。当然无意也可以转化成“故意”, 假如财务人员无意中做错了, 后来发现是做错了, 但一直不纠正, 审计人员在审计过程中也没有发现, 接下来财务人员将原来做错的账转变成了账外账, 自己可以独立控制这部分资金时实施了非法挪用、侵占或贪污行为, 那就成了故意了。所以, 舞弊的最终结果是实施了损害国家、集体、公司或他人的经济利益。作为审计人员需要有职业的敏感性, 应着重关注以下几种舞弊途径: (一) 在票证上做手脚。虚开发票、涂改票证、过期发票入账、伪造进货开具的假发票、白条代替发票、伪造工资单、伪造务工单、票证不入账等, 可以说绝大多数经济案件都是从票证舞弊入手的。虚开发票有两种情况, 一种是原本没有经济业务发生, 而通过业务单位或第三方开具的票据入账。另一种虽然有经济业务发生, 但是发生额没有票据上面记载的那么的大业务量, 例如工程量只有50万元开具发票成了500万元的。又如进货只有5万元的, 让对方开具50万元的。涂改票证:涂改票证花样百出, 涂改单位名称、日期、内容以及金额, 特别是结算金额出现阴阳结算金额。过期发票入账:指税务部门已经明确了不该使用的票据没有进行销毁, 还是流向结算市场。伪造进货开具的假发票:原本没有进货, 但为了增加成本, 减少收益逃避税收, 向虚开增值税发票的单位开具假发票。白条代替发票:直接用白条替代票据入账。伪造工资单和务工单:企业和单位通过伪造工资单实施舞弊;行政村是通过伪造务工单、抱损费 (作物赔偿) 实施舞弊。票证不入账:既有销售收入、劳务收入开具的票据不入账, 又有收到业务单位应收款项的收入不入账, 还有从银行领取的现金支票和转账支票不入账。其它还有五花八门票证舞弊。 (二) 会计凭证分录记载的经济业务与票证与事实不符。例如按财务制度规定应当计入资本性支出的计入了收益性支出。利用其他应收款挪用公款的、虚报坏账损失贪污货款的、篡改收款数额贪污差额的、伪造损失侵吞利润的。随意改变存货计价方法和随意改变固定资产折旧、年底虚报销售年初转回的以及以其他方式随意调节利润的。 (三) 冒用他人的笔迹。冒用他人的笔迹, 这里既可能是审批人的笔迹, 又可能是同事的笔迹, 进行贪污、挪用、侵占。 (四) 体外循环。采取原材料和产品销售收入不入账以缩小生产规模。降低利润, 从而逃避国家税收。更多的舞弊行为还需要审计人员自己从被审对象的会计凭证、发票、账簿、会计报表、合同中寻找到蛛丝马迹, 也就是说多数情况是在毫无线索的前提下进行的“侦察”。为了能够准确把握案件线索, 这里先介绍一下舞弊行为的产生。四、审计技巧虽然使用审计软件可以节省许多时间, 但是审计软件只是一种审计工具, 不能替代人的观察力和分辨能力。对于票证的真伪审计, 凭证与票证所记载的经济业务是否符合《会计法》、《税法》以及会计准则、财务制度的规定, 还是需要通过翻阅票证、会计凭证以及合同等与审计内容相关联的资料。对于财务盘点和仓库物资的抽查同样需要现场进行。那么, 作为审计人员进入审计后, 首先要了解被审计单位是否存在制度上的缺失, 如财务人员各自职责分工是否明确, 是否存在会计与出纳不分离, 出纳可以随意拿到财务印鉴章的情况。开票与收款是否分离、业务经办人与审批人是否分离等等, 总的来说不能出现不相容的岗位兼任——既当运动员又做裁判员。进入被审计单位进行现金和银行存款盘点是少不了的, 盘点审计抽查时间段应不少于两年。抽查涉及时间段设置太短的话, 很可能就出现了漏网, 造成审计失败。对于库存现金盘点应该将经办人开具的票证与会计入账金额进行核对抽查不少于两年时间段, 对于银行存款盘点, 同样不少于两年时间段。抽查时应该与开户银行提供的银行存款对账单进、出发生额进行核对, 而不仅仅是余额的核对, 因为当同等一笔金额不入账, 银行存款余额仍然是相等的, 防止出现开具的票证不入账, 实施贪污、挪用、侵占等行为。许多盘点失败问题就出在这儿, 往往是只核对余额, 而没有核对发生额, 如果被审计单位发票不入账和支票不入账, 虽然余额相同, 但资金已经被贪, 挪用和侵占了。而这种盘点能有效发现舞弊行为, 特别是针对收入不入账的 (发票、现金支票、银行支票) 进行贪污、挪用、侵占资金私设“小金库”的。对于被审计单位是否存在调节利润和乱挤成本, 可以通过被审计单位的单位成本与同行业进行对比来分析判断是否存在舞弊现象, 还可以通过单位能耗来分析判断, 如要做假势必会留下蛛丝马迹。如果出现毛利率过低或单位消耗过高, 就应该考虑是否存在销售不入账或多摊成本现象, 可以调取会计库存材料与产成品账本与车间账和仓库存货账进行核对, 来判断被审计单位是否存在舞弊现象。对于供应或销售环节是否存在舞弊行为, 可以通过抽查供货单位或进货单位往来账核对进行分析判断是否存在舞弊行为, 千万不能交予被审计单位自己上门核对, 以防止作弊现象发生。对于是否存在伪造工资单、务工单和抱损单, 可以对工资单、务工单和抱损单上所列的名单进行抽查, 到现场进行确认, 以得出工资单、务工单和抱损单所记载内容是否真实可信。特别是对务工单和抱损单可进行复印后到村公开栏进行张贴, 如果出现伪造的, 村民会及时反馈信息。而工资单因涉及到企业机密不适合公开, 需经被审计单位书面同意后再公开。对于涂改票证、虚开发票和内外串通提高工程项目结算资金以及假冒他人签字和审批手续的, 需要翻阅原始发票、结算凭证和施工现场勘察才能发现足迹。借助审计软件可以发现一些线索, 但真正要取得证据还得从票证、会计凭证、账簿、报表和合同以及与经济业务往来相关的资料着手。一旦发现线索, 要及时取证, 包括复制票证、会计凭证、账簿、报表以及合同等, 还要从取款银行复制取款凭证, 因为该凭证有领款人的签字, 以及谈话笔录, 包括当事人与旁证人加以佐证, 也就是说资金来源渠道到资金去向整个流程中的记录。

经济责任审计的常见方法

经济责任审计对象按单位性质基本可分为行政事业单位领导人的经济责任审计；县市区长的经济责任审计和企业领导人的经济责任审计。由于不同类型的被审计对象呈现出各自不同的特点，在审计实务中，就要针对各自的特点选择与之相适用的审计方法。一、基本分析法这类审计方法，主要运用于行政事业单位领导人的经济责任审计。行政事业单位的特点是：承担着国家宏观经济管理和行政执法的职责，或者担负一定社会公益的职能。经费全部或绝大部分由财政供给，有一部分规费收入和罚没收入，按现行财政管理体制各单位的规费收入和罚没收入实行财政“收支两条线”管理办法。基本分析法，就是要针对行政事业单位的以上特点，首先了解单位的人员编制情况，结合人员编制情况，分析经费中人员经费是否合理。其次是了解单位的行政职能和管辖范围，对比分析公务费开支的合理性。第三是了解维持行政职能的资产总量是多少，财政核定的年度经费预算额度和有无专项资金收入，分析研究领导任期内主要财务收支活动的合理合法性。在以上基本分析的基础上，对变动比较大和显著不合理的地方，再采用常规审计手段进行深入核实，调查取证。对一些宏观经济管理部门和有一定收入的事业单位，需要分析的内容要复杂一点，但是按照基本分析法的逻辑思路，仍然可以达到提高效益的目的。二、指标修正法县、市区长做为一级行政区域的行政首长，全面负责一个地区的经济工作，其担负的经济责任有其自身的特点：一是经济责任评价指标内容广泛，往往涉及到一个或几个指标体系，有些指标是建立在有完备会计资料基础上的财政财务收支指标。二是经济责任评价指标的综合性强，如国内生产总值、人均GDP指标、经济增长率、财政收支规模等，单纯地通过对其行政区域内的财政收支活动来评价领导者的经济责任，既不全面也不准确。只有对业已形成的完备的指标体系进行必要的审核修正，才能用这些量化的经济指标来评价和界定被审计对象的责任，这样的评价才具有全面性、客观性，才可以防范以偏概全、以点带面造成的审计风险。采用指标修正法，就是在运用综合经济指标对县、市区长经济责任进行评价时，不能照搬照抄业已形成的各项指标形成审计评价结论，而是对需要运用的指标分类进行处理，对有健全会计资料的财政、财务收支，专项投资等重要经济指标，应当坚持运用审计手段进行查证核实，对建立在统计基础上的社会经济发展指标，要运用抽样调查、因素分析等方法，对重要经济指标的可信度进行验证，对明显有粗估冒算、泡沫水分的虚假经济指标，要坚决予以修正，以防止由于运用了虚假的经济指标而对被审计对象得出错误的评价结论。三、结果利用法在经济责任审计中，存在着被审计单位的领导干部任职期间长、责任范围广的问题。要在有限的审计时间内，全面、完整、真实地评价和界定被审计单位责任人的经济责任，就需要充分地利用已有的审计结果和其它与经济责任相联系的结论。一是在县市区长经济责任审计中，要分析利用各类专业审计的审计结果，因为专业审计往往在某一方面着力较多，查处较细，对违纪违规问题反映比较全面。如对虚增财政收支规模、挤占预算专项资金、自立收费项目等问题，主要分析运用原财政预算决算审计、专项资金审计和投资项目审计的结论。二是对任期较长的领导干部经济责任审计中，审计人员要对被审计对象任职期间已进行过的各类审计结果（包括上级审计机关的专门审计和本级审计机关的阶段性审计）和纪检监察部门的结论，以及法院对该单位涉及经济问题的判决都要进行收集整理，对与经济责任审计评价有联系的结论都要进行认真的分析研究，对内容翔实、结论可靠的就要加以利用，对违纪问题表述含糊，运用法规不适当，结论可靠性有疑问的要进行必要的审计复核和审计调查，在充分甄别的基础上，决定取舍。三是对企业领导人的经济责任审计中，要充分利用社会审计组织的审计结果。四、线索筛选法由于经济责任审计是人格化的审计，审计的范围超出了单位财政、财务收支的范畴，审计的对象直接针对的是被审计单位的主要领导干部所承担责任的经济活动，在审计实施前，要向纪检等部门发徇证函，在进点后要进行审前公告，要求被审计单位对提供的会计资料的完整性、真实性实行审计承诺，这些方法的运用拓展了审计发现问题的途径。但是对多种途径汇集来的各种问题线索要进行筛选，把那些确实与被审计对象经济责任有关系的问题进行整理，在审计中加以关注或者进行必要的调查核实，以增强经济责任审计中对领导干部廉政问题的评价内容。但对以下问题的线索要进行必要的处理：一是不属于领导干部经济责任范畴内的问题，如人事安排问题、滥用行政职权问题，要移送有法定职权的部门进行处理。二是与本单位或领导人员负主管责任的下属单位的财政、财务收支没有关系的问题，审计不予涉及。三是与责任人个人廉政行为没有经济关系的问题，一般不予涉及。对涉及责任人负有主管责任的所属单位的干部个人经济问题，如果是在审计范围之内的，必须进行查处，是审计范围之外的要将有关材料移送有管辖权的部门进行处理，发现有明显犯罪事实的可移送司法部门进行处理。四是对与被审计单位和责任人有牵连的重要经济问题在审计过程中，要予以重点落实。

竣工决算审计的十个必审，建议收藏

在建设项目审计中，一个很重要的内容就是项目的竣工决算审计，在实施这项审计时，应该关注把握以下这十个主要关键点：一审查项目竣工决算报告的编制情况审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对项目遗留问题的处理是否合规。重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等前期费用的核算、分摊是否合法、合规。二审查项目建设及概算执行情况重点关注项目建设是否按照批准的初步设计概算进行，在取得项目的竣工决算表后，整理汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为审查的重点，在此基础上逐项分析超概算或节约的具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模、提高建设标准的情况，有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。三审查建设项目资金来源根据项目设计概算批复，审核建设资金来源是否与设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位情况等。四审查交付使用财产和在建工程造价真实性重点关注交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中切勿忽略各类备品配件、工器具等的交付移交；同时关注大额无形资产、流动资产、铺底流动资金是否真实、正确。五审查工程造价真实性和合规性重点审查成本核算是否完整，关注有无挤占工程成本，提高工程造价，转移建设投资的问题，实际审计中应注意以下若干问题。（一）整体把握建安工程成本。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类成本费用的调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的可具体延伸资料提交方，要求提供资料原件和相应的财务会计资料。（二）重点核查施工工程量。通过比对招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，来核查分析施工工程量的准确性。由于工程量的计算量大且繁琐，可以有重点地审查投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、钢结构等，和容易混淆或出漏洞的项目，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算。此外，工程量的计算也可作为评价设计单位工作质量的依据。（三）审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，根据基本建设项目的特征选择主要工程材料，审查主要材料采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。由于各地市场材料价格不一且波动较大，材料的价差审核有一定难度，特别是时间较早的工程项目取证的困难性更大。具体而言，材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。（四）审核工程定额的套用。重点关注由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。六审查尾工工程根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工资金是否相匹配。防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。七审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出关注列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。八审查项目结余资金审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿、转移项目结余资金的问题。九关注基建收入的情况包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入，以及各项索赔和违约金等其他收入，相关收入是否及时入账，核算是否真实、完整，有无隐匿、转移收入的问题。是否按照国家相关规定计算分成，足额上缴或归还建设贷款。十审查投资包干结余根据对设计概算的执行情况的分析，正确核算项目包干节余指标，防止将未完工程的投资作为包干结余参与分配。

审计问题定性11类常见错误

审计定性是审计报告的灵魂，是审计项目质量控制的关键环节。然而，笔者在多年的审计项目审理过程中，经常发现问题的性质不准确，定量不正确，相关证据不适当充分等情况，造成审计报告使用者与撰写者对问题性质的理解不一甚至完全相悖，严重影响审计项目质量。本文拟通过案例分析目前审计定性过程中存在的不足，供审计人员参考。一、问题性质界定方面（一）超越审计职权范围、未围绕审计目标定性某单位国家工作人员张某利用职务便利贪污公款10.3万元，审计人员将其定性为：国家工作人员张某贪污公款10.3万元，构成贪污罪。然而张某是否犯罪，只有司法机关才有权判决，审计机关无权定罪。审计人员将“某单位房屋出租未公开招标”作为行政事业单位会计信息质量专项审计调查报告反映的问题之一，将“未及时删除县行政事业单位固定资产管理系统平台2011年测试数据”作为同级审计报告[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]反映的问题之一，上述未公开招标和未及时删除测试数据均与其审计目标无关。（二）未经分析根据结果或表象直接定性某基本建设项目，20XX年3月中标价5亿元，20XX年8月结算价9亿元，审计人员根据表象将其定性为：某项目低价中标高价结算。从表面看，结算价是中标价的180%，但审计人员未对其演变过程进行分析，剔除其客观因素变化如原材料和人工工资等正常涨价、工程量合理变更等原因引起的结算量变化金额。某高校20XX年至20XX年应提助学经费1842万元，实际计提1672万元，少计提170万元；三年实际使用996万元，占应提取经费的54%；截至20XX年底，财务账面助学经费结余3395万元。审计人员根据财务数据将其定性为：三年少提助学经费170万元，且未足额使用余额大。从表面看，确实存在少提和结余多的现象。但是审计人员如果从助学经费政策（如计提标准和口径、使用范围等）的科学性、合理性角度进行分析研究定性的话，能更让被审计对象心服口服。某单位20XX年通过虚列印刷费支出套现19.8万元用于津补贴发放。审计人员只对发放津补贴行为定性为：某单位违规发放津补贴19.8万元。未对其操作手段或方法套现取得资金的行为进行定性。（三）避重就轻、以偏概全、只对部分事实定性某高校20XX年在下属企业列支校本级车辆使用费30万元和教职工交通补贴450万元，审计人员将其定性为：对下属单位的监管不到位。未从校本级自身遵守“三公经费使用”“八项规定”的角度定性，避重就轻。审计人员将某单位“某一专项资金未专款专用”定性为：未严格执行财经纪律；将“暂存款科目中列收列支”定性为：会计核算不规范；将“10台电脑未及时入账”定性为：固定资产管理不到位。不管是财经纪律、会计核算还是固定资产管理，其涉及的内涵都很宽泛，上述定性明显以偏概全。某问题的定性标题是“A专项资金拨付迟缓”，而事实是除了专项资金未及时拨付外，还存在A专项资金用于非A项目的相关事实。审计人员未对专项资金未专款专用问题定性。（四）未将被审计对象作为问题的具体执行和监督管理履行主体切入定性在税收征管延伸审计过程中发现，2014年有13户符合条件的小微企业未享受企业所得税税收减免的优惠政策，审计人员将其定性为：13户小微企业税收优惠政策未全面享受。未从税收征管部门落实小微企业所得税税收优惠政策的角度切入定性。（五）问题主体与引用的定性依据的主体不一致、定性内容与提出的处理意见不匹配某交通投资公司应承担某高速公路项目资本金6.3亿元，审计日实到项目资本金 4.5亿元，应到未到项目资本金1.8亿元，审计人员将其定性为：项目资本金未及时足额到位。定性引用的依据是中国银监会关于规范银行业金融机构搭桥贷款业务的通知要求“禁止银行业金融机构向项目发起人或股东发放项目资本金贷款的规定”。违规事项的主体应该是某交通投资公司，而引用的依据的主体却是银行业金融机构。审计报告使用者无法判断到底是某交通投资公司的问题还是银行业金融机构的问题。审计人员发现某单位“未按规定公开出租房屋资产”，提出的处理意见却是将房产出租收入全部纳入单位预算统一管理。定性内容与提出的处理意见不匹配，审计报告使用者无法判断到底是程序问题还是收入预算管理问题。（六）使用非法律用语、不定量词、建议式定性审理中也经常看到这样的定性标题：某单位私设“小金库”100万元。这里需要特别强调的是，“小金库”不是法律用语，所以，在定性时还是要根据《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处罚处理条例》等相关法律法规，引述“账外资金”“账外资产”“账外账”等法定用语，确保定性与现行法律法规规定的一致性和规范性。审计人员经常用“个别、部分、有些”等不定词，用“不够明显、不够科学、不够规范、不够有力、不够刚性”等主观结论，用“执行率偏低或偏高”“结余较多或较少”等无法定用语定性，其实“高低”“多少”是相对的，各人对“明显”“科学”“有力”“刚性”等的理解也不同，易产生歧义。出于各种原因，审计人员有时不敢直接点出审计发现问题的实质，采用“有待提高、有待完善、有待加强”等建议式定性，使审计报告使用者无法判断是存在的问题还是从更高要求和标准提出的建议。二、问题定量计算方面（一）以余额代替发生额定量某单位20XX年9月至20XX年账外资金合计收入257万元，支出245万元（均用于津补贴发放），20XX年末余额12万元。审计人员将其定性为：某单位账外资金12万元。以余额代替发生额，且未对违规发放津补贴的行为进行定性。（二）未经明细分类按总额定量税务征管部门未及时足额征收390家9589万元税款，审计人员将其定性为：税务部门未及时足额征收390家企业税款9589万元。定性标题未细分税种，审计报告[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]使用者只有阅读完整个事实才知道9589万元税款分别由哪些税种构成。（三）定量计算错误由于口径调整、小数点移位、金额单位不一却简单加减等各种原因，审计人员对问题数量（金额或比例）的计算错误时有发生，造成小标题的数量（金额或比例）与明细事实不符，或者与分类、分项事实的合计数不符。三、定性证据方面（一）未对问题“实质”取证某单位20XX年未及时申报缴纳增值税105万元，审计人员将其定性为：偷漏税收105万元。查阅相关审计工作底稿和原始证据，未发现对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的属于偷税行为的相关证据。偷税是以偷逃国家税款为目的的故意行为，漏税不具有上述目的，是过失行为，两者性质完全不同，不能混为一谈。（二）未对通过关键词搜索或基础数据比对生成的疑点事项核实取证某“三公经费”审计，审计人员根据“烟”关键词搜索出购买香烟相关支出记录10条金额2.1万元，审计人员未经逐笔核对直接将其定性为：违规在接待费中列支购买香烟支出2.1万元。经核对原始凭证，实际购买香烟支出仅为180元，是由于会计人员在输入会计凭证“摘要”时，为图方便笼统地输入“烟等支出”所致。四、审计定性应当关注的几点要求审计定性应当客观审慎，依法写实，忌模棱两可、含糊其辞。首先，定性时应当充分考虑审计职权范围、审计目标、被审计对象、审计具体内容以及审计报告的使用者等因素。区分界定是审计机关职权范围内的问题还是超越职权范围的问题，是审计目标内的问题还是非审计目标内的问题；是被审计对象的问题还是其他部门和单位的问题；是被审计[内审网注:各类型审计报告模板审计方法案例可关注公众号内审网查看获取]对象自身直接违法违规违纪的问题，还是履行监管职责不到位的问题。同时，做到定性标题内容与正文表述的事实、引用的依据和提出的处理意见相匹配，避免出现前后不一或张冠李戴，造成审计报告的使用者不知所云。第二，定性的证据应当适当充分。是主观故意还是工作过失，是先行先试还是明知故犯，是不会还是不为，是失误失职还是谋取私利，是主体责任还是监督责任，是直接责任还是主管责任、领导责任，是偷税、漏税还是逃税、抗税等，都应当有适当充分的证据证明之，忌根据表象定性、随意推断定性、建议式定性。第三，定性一般应有小标题，用写实的方法以“性质+数量（金额或比例）”的方式表述，使用法律用语，数量（金额或比例）计算正确，避免使用含有歧义的词语，既不能避重就轻、避难就易，也不能以点盖面、以偏概全，使审计报告使用者通过小标题能直接了解问题的性质和实质。问题的主体一般是被审计对象，可以省略，但非被审计对象的问题主体必须明示。

2023年审计整改管理办法（附：整改通知函）

审计整改管理办法第一章总则第一条为进一步深化审计管理工作，更好地服务于企业的经营发展，促进审计查出问题的及时整改落实，加速审计成果转化，特制定本办法。第二条本办法适用于XX集团股份有限公司及下属各单位、各部门。第二章整改情况报告第三条审计报告在签发前应充分征求被审单位意见，审计建议应具体并具有可操作性。第四条审计部门应于审计报告[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]正式签发后3个工作日内向被审单位发出《审计整改通知书》（格式见附件）。第五条被审单位应根据审计报告和审计建议，在规定时间内向审计部门报送整改方案（含整改措施）、整改落实情况报告。（一）对于能够在短期内完成整改的，被审单位应在审计整改通知书发出后15个工作日内整改完毕（节假日顺延，下同）并向审计部门提交《审计整改情况报告》；（二）对于需要较长时期进行整改的，被审单位应于审计整改通知书发出后15个工作日内先提交整改方案（含整改措施），并必须明确整改完成的具体时间和整改责任人，并按整改方案要求提交《审计整改情况报告》。第六条《审计整改情况报告》应包括但不限于审计建议或要求的采纳情况及采取的改进措施、对有关责任部门（责任人）的处理情况、尚未整改到位的原因等。第七条审计部门应至少每季度向审计委员会或董事会汇报一次审计整改情况。对于需要较长时期进行整改的，审计部门应向审计委员会或董事会汇报审计整改的阶段性成果。第三章整改进度督查第八条被审单位要高度重视审计整改工作，指定专门的部门或岗位日常跟进。第九条审计部门要强化督查、指导，及时掌握整改进度和整改情况，促使相关责任人员加快整改进度。审计部门应在《审计报告》、《审计整改通知书》送达之日起进行审计跟踪检查，重点检查被审单位提交《审计整改情况报告》、《审计整改方案（措施）》的及时性、整改过程情况等，对被审计单位未进行整改的，应及时督促整改落实。第十条审计报告的项目组成员均有对被审单位的整改落实情况进行跟踪核实的权利和义务。第十一条审计部门认为被审单位整改不力（如进度缓慢时），可要求有关部门人员召开整改工作联席会议。对于整改期较长的，联席会议应定期召开，相关整改责任部门（或人员）通报前一阶段有关单位审计整改情况及相关问题等，协调解决审计整改工作中遇到的矛盾和问题，制定明确的职责分工和完成时间表，加快整改进度。第四章审计整改问责第十二条被审单位负责人既是审计整改的第一责任人，也是审计整改问责的主要对象，应积极组织或推动审计整改工作。第十三条对不按时提交《审计整改情况报告》或《审计整改方案（措施）》的，审计部门[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]将进行催交，经催交后7个工作日内仍不提供的，集团将对被审单位主要负责人或整改责任人进行处罚并通报批评，并要求限期完成整改。第十四条对整改要求敷衍了事、不认真、不彻底的，集团对相关整改责任人进行处罚并通报批评，审计部门应督促其再次整改。第十五条对于态度恶劣、拒不整改的被审单位，集团给予主要负责人、相关整改责任人员分别进行处罚并通报批评。第十六条对整改不力造成损失的，按照集团《责任追究管理办法》进责任追究。第五章附则第十七条本办法由XX集团股份有限公司审计部负责修订和解释。第十八条本办法自签发之日起执行。 XX集团股份有限公司二〇二三年一月XX日审计整改通知函 XX字XX号被审计单位/部门名称：集团审计部已于20XX年X月X日完成了对你单位/部门XX相关事项的审计，并出具了《关于XXX（名称）的审计报告》。通过审计，发现你单位存在如下需要整改的问题： XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX …… 根据《XX集团审计制度》《XX集团审计整改管理办法》等规定，请参考审计建议，结合实际情况认真研究，在收到本通知后XX工作日内向集团审计部提交审计整改方案/计划，落实整改措施，并于X年X月X日前向集团审计部[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注]提交审计整改报告，集团审计部后续将安排对审计整改情况进行后续检查。附件：关于XXX（名称）的审计报告 XX集团股份有限公司 […]

竣工决算审计的十个必审，建议收藏~

在建设项目审计中，一个很重要的内容就是项目的竣工决算审计，在实施这项审计时，应该关注把握以下这十个主要关键点：审查项目竣工决算报告的编制情况审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对项目遗留问题的处理是否合规。重点关注实际投资核算，包括建安工程投资、设备投资、待摊投资核算的真实和准确，待摊投资支出的合法、合规性以及分摊方法的合理性，特别是建设单位管理费、勘察设计费、土地征用费等前期费用的核算、分摊是否合法、合规。二审查项目建设及概算执行情况重点关注项目建设是否按照批准的初步设计概算进行，在取得项目的竣工决算表后，整理汇总一个概算与实际投资的对比明细表，将其中实际投资与概算投资出入较大的单项工程作为审查的重点，在此基础上逐项分析超概算或节约的具体内容与原因，比如是否存在概算外项目和扩大工程规模、提高建设标准的情况，有无重大工程质量事故和经济损失或投资浪费等情况。三审查建设项目资金来源根据项目设计概算批复，审核建设资金来源是否与设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位情况等。四审查交付使用财产和在建工程造价真实性重点关注交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，其中切勿忽略各类备品配件、工器具等的交付移交；同时关注大额无形资产、流动资产、铺底流动资金是否真实、正确。五审查工程造价真实性和合规性重点审查成本核算是否完整，关注有无挤占工程成本，提高工程造价，转移建设投资的问题，实际审计中应注意以下若干问题。（一）整体把握建安工程成本。重点关注各类设计变更、现场签证、材料价差等工程结算，特别是工程结算时对于各类成本费用的调增调减，通过审查其支撑性资料来判断其真实性，分析合法合规性，对于提交的结算资料有疑点的可具体延伸资料提交方，要求提供资料原件和相应的财务会计资料。（二）重点核查施工工程量。通过比对招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，来核查分析施工工程量的准确性。由于工程量的计算量大且繁琐，可以有重点地审查投资比例较大的分项工程，如混凝土结构梁、板、柱、钢结构等，和容易混淆或出漏洞的项目，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算。此外，工程量的计算也可作为评价设计单位工作质量的依据。（三）审核工程物资材料用量及价差。物资材料用量审核，根据基本建设项目的特征选择主要工程材料，审查主要材料采购合同、入库单或施工现场接收单（如施工、监理、厂家、甲方代表的四方签证量）、耗量表等。由于各地市场材料价格不一且波动较大，材料的价差审核有一定难度，特别是时间较早的工程项目取证的困难性更大。具体而言，材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。（四）审核工程定额的套用。重点关注由于定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。首先要审核决算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有高套、错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。六审查尾工工程根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工作量和投资，如是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留尾工资金是否相匹配。防止将概算外新增项目列作尾工项目，挤占工程投资，或者是大量预留尾工资金的情况。七审查转出投资、应核销投资及应核销其他支出关注列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。八审查项目结余资金审查实际投资是否控制在总投资之内，未使用的工程物资的账务处理是否得当。重点审核库存物资，防止隐匿、转移、挪用库存物资。审查是否存在虚列债权债务，隐匿、转移项目结余资金的问题。九关注基建收入的情况包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入，以及各项索赔和违约金等其他收入，相关收入是否及时入账，核算是否真实、完整，有无隐匿、转移收入的问题。是否按照国家相关规定计算分成，足额上缴或归还建设贷款。十审查投资包干结余根据对设计概算的执行情况的分析，正确核算项目包干节余指标，防止将未完工程的投资作为包干结余参与分配。

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