2023年11月21日 – Page 6 – 道伽会计事务所

会计学院

中华人民共和国审计法（1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第一次修正根据2021年10月23日第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》第二次修正）目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计机关职责第四章审计机关权限第五章审计程序第六章法律责任第七章附则第一章总则第一条为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。第二条国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。第三条审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价，在法定职权范围内作出审计决定。第四条国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。审计工作报告应当报告审计机关对预算执行、决算草案以及其他财政收支的审计情况，重点报告对预算执行及其绩效的审计情况，按照有关法律、行政法规的规定报告对国有资源、国有资产的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的整改情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告。第五条审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。第六条审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。第二章审计机关和审计人员第七条国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。第八条省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。第九条地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。第十一条审计机关履行职责所必需的经费，应当列入预算予以保证。第十二条审计机关应当建设信念坚定、为民服务、业务精通、作风务实、敢于担当、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。审计机关应当加强对审计人员遵守法律和执行职务情况的监督，督促审计人员依法履职尽责。审计机关和审计人员应当依法接受监督。第十三条审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。第十四条审计机关和审计人员不得参加可能影响其依法独立履行审计监督职责的活动，不得干预、插手被审计单位及其相关单位的正常生产经营和管理活动。第十五条审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。第十六条审计机关和审计人员对在执行职务中知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息，应当予以保密，不得泄露或者向他人非法提供。第十七条审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。第三章审计机关职责第十八条审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 […]

审计底稿，六大禁忌

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。一忌：“小零件”不全在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。二忌：做无用功在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。三忌：乱替代在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。四忌：按部就班忽略“地雷” 从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。五忌：资料残缺不全在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。六忌：走形式有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。

落实重大政策措施审计：4个聚焦、3大成效

政策和策略是党的生命，也是解决时代问题、应对百年变局的一把钥匙。政策关乎国家的发展，决定企业的生死存亡，无论国企还是民企，都将对重大政策的贯彻落实及其落实情况的审计列入重要议事日程。先见者明，先行者胜。本文围绕「4个聚焦、3大成效、4点启示」三个方面介绍了中原油田内部审计实施重大政策措施落实情况审计的主要做法、取得的成效和思考。我们刊登此文，以飨读者。近年来，内部审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，对重大政策措施贯彻落实情况进行监督和审计，已经成为内部审计的「规定动作」及最重要的职责任务之一，这是新时代赋予内部审计的重要职责和使命。作为央企中国石油化工集团的上游板块，油田是国家重大政策和社会责任的重要参与者、推动者、承载者、落实者。油田审计有责任推动油田贯彻落实好党和国家重大政策措施，促进油田工作目标与国家宏观政策目标有机统一。开展重大政策措施贯彻落实情况审计对实现油田审计全覆盖，促进政策措施有效落实，促进防范和化解重大风险，促进油田高质量发展，推动油田审计更好地服务于油田治理，充分发挥油田审计在油田「大监督」格局中的作用，都具有十分重要的意义。「四」个聚焦（一）聚焦审计工作制度化，建章立制促规范审计工作制度化是开展重大政策措施落实情况审计的基础。实现审计工作制度化，必须从建章立制着手，紧跟新时代内部审计新要求，梳理完善工作体制机制，制订审计工作指引，确保审计工作始终沿着正确方向规范高效运行。油田深刻领会党和国家对审计工作的新精神，明确党委对审计工作的领导，成立了由公司党委书记任组长的审计工作领导小组，建立起公司党委领导下的内部审计领导体制，以重大政策措施贯彻落实和效果应用为目标，突出风险导向，全面加强审计工作。近年，油田审计完善了《*油田内部审计工作规定》《*油田审计项目质量管理办法》等6项管理制度，健全了审计工作汇报、定期推送问题、问题整改等工作机制，使审计工作贯通渠道更加顺畅、高效。（二）聚焦审计项目精细化，着力提升审计质量审计项目精细化是开展重大政策措施落实情况审计的核心。精准立项是审计项目精细化的前提，审计项目能否达到预期目标，关键在于审计过程精细化，内部审计应具备对国家政策法规的理解能力，知「规」才能「合规」。首先，我们致力于准确掌握党和国家重大政策措施的核心内容，全面了解集团公司和油田重大决策部署的关键节点，准确把握重大政策措施落实的风险点和控制点，统筹安排审计项目。其次，做细「审前调查」、做实「现场审计」，细化审计实施步骤，夯实审计实施内容，提升审计质量。优化项目组织方式，我们将年度审计项目一次性分解到项目组，保障审前调查时间充足；推行审前调查「团队协作、分级审核、集中审查、过关进场」管理模式，提高现场审计效率；落实审计组长负责制，实行审计方案、审计报告集体讨论、集中审查机制，严把「审前调查、审计过程、审计报告、问题整改、成果转化」五大关口，确保重大政策措施落实审计取得实效。（三）聚焦联动监督常态化，构建经营监管大格局联动监督常态化是开展重大政策措施落实情况审计的保障。通过推动建立审计、纪检监察、内控、法律、经营业绩稽查等「五部门」联动监督机制，形成监督合力，推进监督业务贯通、审查信息共享、发现问题共治、监督效能提升，实现从「点到点」单线审计监督到「点到面」全方位监督，从事后监督到事前、事中、事后全流程监督的拓展和转变，构建起内部经营监管的大格局。通过细化考核办法，强化考核及追责，将监督结果列入单位领导班子考核范围，增强联动监督的震慑力和实效性，推动油田成为落实重大政策措施的坚实阵地，为油田生产经营筑起坚实保障。（四）聚焦审计整改高效化，强化审计成果运用审计整改高效化是开展重大政策措施落实情况审计的关键，通过建立「一套机制」、落实「一项行动」、实现「一个目标」推动审计整改高效化。建立一套「345」机制，压实整改责任、实现整改闭环、实现成果共享：一是压实被审计单位履行整改问题的主体责任、专业职能部门履行整改本专业领域问题的管理责任、审计部门履行整改问题的监督责任等「3个责任」；二是推进被审计单位改进管理、专业职能部门完善制度、组织人事部门参考应用、纪检监察机构对移交问题线索依法依规调查处理等「4个应用」；三是狠抓问题整改台账管理、问题推送和整改协调联动、问题整改过程跟踪、问题整改复审、问题整改销号等「5个环节」实现闭环管理。一项行动即落实后续审计整改「回头看」行动，推动审计问题真改、实改，加快审计成果运用行动。一个目标即实现审计价值增加目标。「三」大成效（一）有效推动油田成为贯彻落实党和国家重大政策措施的坚实阵地我们以「远程+现场」模式开展的疫情防控物资专项审计调查，确保了疫情防控物资发放程序规范、使用合理，稳定了油田员工及家属思想，为油田夺取疫情防控和生产经营「双战双胜」提供了有力保障。围绕油田业务部门下发的《关于应对疫情影响减免中小微企业和个体工商户租金实施方案》及政策执行情况开展专项审计监督，确保油田依法合规贯彻落实党和国家、集团公司及地方政府对中小微企业减免租赁房租的普惠政策。助力油田扶贫攻坚，开展扶贫资金专项审计，对油田在河南省濮阳市、四川省达州市的多个扶贫项目进行一一审核，确保扶贫项目专款专用，有效发挥作用。持续做好清理拖欠民营企业中小企业账款专项工作，推动油田制定下发《关于进一步加强民营企业应付款项管理的通知》《关于修订合同条款的通知》资金管理办法等规章制度，建立完善长效机制，从源头预防和解决拖欠民营企业中小企业账款和农民工工资问题，确保党和国家重大决策部署落实落地。（二）有效推动油田在贯彻落实集团公司党组重大决策部署中「站排头、争第一」从2018年至今的4年内，累计开展了30余项经济责任审计，对领导干部履职过程中贯彻落实党和国家重大政策措施、全面落实集团公司党组和集团公司重大决策部署方面存在的突出问题进行分析，围绕油田推进公司体制机制改革，实施科技创新、扭亏脱困，完善「三重一大」决策制度等方面提出针对性整改意见和建议；对涉嫌严重违纪问题线索及时移交油田纪检监督部门，推进领导干部政治三力逐步提升，逐步增强从政治上看问题、从政治上抓工作的能力，有效促进权力规范运行，大力推动油田在集团公司各项工作中争先创优。（三）有效推动油田重大经营决策部署落实落地我们把握油田工作重点，牢记「防风险、促发展」的根本宗旨，坚持油田重点措施部署到哪里，审计监督就跟进到哪里，促进合规管理，提升管理效益的审计职能得到充分发挥。主动融入油田「四供一业」及其他办社会职能分离移交工作，2018年以来实施全过程跟踪审计油田82个分离移交项目，确保了移交过程程序规范、移交资产界定清晰，移交费用全部拨付到位。在审计部门监督下，移交项目全部完成资产清查审计、实物资产交割、企业账务处理等程序。组织开展多项能源安全专项审计调查，为油田贯彻落实能源安全新战略，大力提升油气勘探开发力度，产出更多更有效益的油气能源，支持国家经济建设进行风险提示，提供审计支持。4年来，按照油田「深化东濮，拓展普光，评价两干，准备银额」的勘探思路，开展了东濮老区、普光气田、内蒙探区的经济效益审计，提出审计建议31条，跟踪问题整改销号39项，有力推进了油田效益开发、提升了规模效益。「四」点启示以上重大政策措施落实审计带给我们几点深刻启示：（一）必须坚守审计职责定位内部审计必须正确把握新时代重大政策措施落实审计的新内涵、新技术和新方法，坚持问题导向，在审计理念、审计手段、审计管理的改革创新上下功夫，当好油田改进管理、健康发展的「全科医生」。（二）必须把审计质量作为生命线严抓审前调查质量，着重解决工作不细、漏查漏审等问题；严抓实施过程质量，着重解决查证不清、责任不明等问题；严抓问题整改和成果转化质量，着重解决问题整改不深不实、屡查屡犯等问题。（三）必须把审计数字化转型升级作为主方向，推动审计工作高质高效运行优化内部审计人员配置和专业结构，充分利用内外部信息系统资源，提高运用大数据查核问题、评价判断、宏观分析的能力，增强审计穿透力和时效性，加快审计工作向数字化、网络化、智能化转型，为油田高质量发展创造价值。（四）必须加强审计整改，推动审计成果转化，提升审计价值服务审计整改是审计监督职能作用发挥的「最后一公里」。审计部门应坚持「前半篇文章」与「后半篇文章」一体贯通，做到整改一个问题、纠正一类行为、规范一个领域，加快审计成果运用，以高质量审计成果转化推动油田高质量发展。

审计人必须掌握的财务审计查账技巧

审计能否顺利进行，实现既定目标，审计调查人员不但要掌握并熟练运用各种查账技巧，更重要的是能否发现问题，找出疑点。笔者在多年的审计实践中，运用审计查账方法与技巧，经常会发现各种违纪违规和一些经济案件，现就审计财务查账技巧方面谈十点看法。 1、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。三是笔数、金额相核对，挤差额追去向。四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。 2、虚报冒领费用开支的查账技巧这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。 3、对开假单据报销的查账技巧这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。 5、“对大头小尾”查账的技巧这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。 6、重复报销查账的技巧重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。 7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。 8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。 9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。 10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题 […]

提升审计整改实效的四大方法

审计整改是各类企业审计部门都会开展的工作，那么如何顺利开展审计整改，如何把审计整改作为依法从严治企、规范经营管理、堵塞管理漏洞、实现自我提升的重要契机，是摆在审计人员面前需要研究和思考的问题。根据作者的从业经验，整理总结了一些工作做法，仅供读者参考。一加强领导，压实整改责任审计现场工作结束以后，被审计单位应成立整改工作领导小组和整改工作组，全面加强对审计整改工作的组织领导。针对审计提出的问题，审计部门要求被审计单位应制定详细的整改方案，并逐一落实责任部门和责任人，明确整改目标和整改时限。强化审计部门在整改中督促检查的责任，对于需要整改的事项，审计部门除下发审计报告和问题清单外，还可以单独下发审计整改意见书，意见书应包括本次被审计单位的整改责任部门及责任人名称、审计发现的问题以及相关的整改建议。这样做既规范了整改流程，也会在一定程度上加强被审计部门对审计整改的重视程度。二全程监督，形成联动合力被审计单位应建立整改情况报告制度，编制审计整改落实情况台帐，将审计问题入册登记，实行对账销号，动态管理，整改完毕一项，消除一条记录。对于不能在规定时限内完成的整改项目，相关责任部门均要填写《审计问题延期整改申请表》，阐明延期的原因和当前整改进度，并明确下一步整改措施和预计完成时间，经审计部门审核备案后，方可延期。审计部门作为审计整改的督办部门，对审计整改工作进行全程监督，督促各责任部门扎实推进审计整改工作，并将审计整改落实情况纳入企业经营业绩考核。通过经济手段，用“真金白银”说话，推动整改工作全面落实、无死角、不走样。加强与其他监督部门的沟通协调，形成监督合力。如审计部门向纪检监察部门反馈审计过程中发现的违法违纪线索，纪检监察部门把发现的问题及所属领域及时告知审计部门加以重点关注，以做到业务互通。内部审计的权威性和审计整改力度，可以借助纪检监察力量实现，发挥监督执纪问责的权力，对审计发现的各类问题问责、追责，同时对企业经营管理中存在的突出问题和薄弱环节开展监督检查，通过查问题、堵漏洞、提建议、促整改等实现对管理的再管理、监督的再监督，提升依法治企水平。审计整改时可以考虑建立联席会议制度，审计部门作为开展整改工作的牵头组织，组织联席会议审议并客观评判被审单位的整改情况和整改进度。除了联席会议，可以组织网上交流群，依靠信息技术、人工智能等技术手段，建立有适当参与权限、有保密效果的网上交流渠道。三完善管理，健全整改机制针对审计发现的问题，审计部门组织相关责任部门进行认真梳理，从制度是否缺失、制度是否健全、执行是否严格、流程是否规范等几个方面对问题产生的原因进行深入分析，并采取针对性的措施予以整改，进一步完善管理制度和操作流程，健全依法依规、从严治企的长效机制。为加强后续审计常态化，提升企业内部对审计整改工作的重视程度，审计部门可以设立审计整改督查组，完善审计整改跟踪督查机制。督察组可以由相关主管部门领导和审计部门的相关审计人员组成。针对整改单位所上交的审计整改报告进行审核评估，同时要将屡审屡犯、违纪违法和整改不力的单位列为今后重点督查的对象。督察组可以采用实地检查法，更多的到被审计企业内部取得并查验整改材料，以此来弥补审计整改工作人员无法到现场督察的短板。同时，如果遇到被审计方现场情况复杂、业务专业性较高等问题，也可以适当引入外部专家力量，但是督察组应当定期对专家的工作进行核验，保证督察工作的可靠性。另外，审计部门也可以结合联席会议中相关部门的职能权限，开展不定期的部门间联合突击检查。在整改督查工作完成后，审计整改督察组应当针对本次收集到的线索进行整理汇总，督查结果可以作为评判整改工作推进情况的重要依据。督察组要对未能按时完成整改事项的问题及原因进行总结，经研究讨论得出对问题的处理意见，最终出具审计整改督察报告并向上级领导进行汇报。经上级领导审定批准后，应当对整改不认真、不到位且造成严重影响的部门及负责人进行处理，并在企业内部予以通报批评等相应的惩罚。四提升能力，打造审计铁军加强干部员工作风建设，规范工作程序，提高办事效率，改进服务质量，调动审计人员干事创业的积极性和主动性，打造新时代的审计铁军。一是强化法治思维。组织审计人员通过学法律、学规定，提高运用法治方式、法治思维解决问题的能力；开展制度培训，使得广大干部员工更加深入了解企业的管理制度和流程。二是提高工作执行。全面领会、准确把握中央有关审计工作的决策部署的精神实质和深刻内涵，看准的工作坚决做好，有要求的工作一定做好，可创新的工作力争做好。三是严明审计纪律。培养纪律严明、令行禁止的良好作风，严肃日常考勤、请假报告、会议纪律和外勤纪律，切实增强规矩意识。

“三重一大”审计的重要性、常见问题及建议

背景 “三重一大”源于第十四届中央纪委第六次全会公报，对党员领导干部在政治纪律方面提出的四条要求的第二条纪律要求：认真贯彻民主集中制原则，凡属重大决策、重要干部任免、重要项目安排和大额度资金的使用，必须经集体讨论作出决定。中共中央办公厅、国务院办公厅2010年发布《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》（中办发[2010]17号）就进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度提出意见。 “三重一大”事项的主要范围重大决策事项，是指依照《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国全民所有制工业企业法》《中华人民共和国企业国有资产法》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国保险法》以及其他有关法律法规和党内法规规定的应当由股东大会（股东会）、董事会、未设董事会的经理班子、职工代表大会和党委（党组）决定的事项。主要包括企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项。重要人事任免事项，是指企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项。主要包括企业中层以上经营管理人员和下属企业、单位领导班子成员的任免、聘用、解除聘用和后备人选的确定，向控股和参股企业委派股东代表，推荐董事会、监事会成员和经理、财务负责人，以及其他重要人事任免事项。重大项目安排事项，是指对企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。主要包括年度投资计划，融资、担保项目，期权、期货等金融衍生业务，重要设备和技术引进，采购大宗物资和购买服务，重大工程建设项目，以及其他重大项目安排事项。大额度资金运作事项，是指超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用。主要包括年度预算内大额度资金调动和使用，超预算的资金调动和使用，对外大额捐赠、赞助，以及其他大额度资金运作事项。 “三重一大”审计的重要性近年来，国有企业改革发展中暴露的重大资产损失、舞弊问题等大多与决策管理合规性不强有关。“三重一大”是经济责任审计不可缺少的内容，是新形势下经济责任审计的必然要求。 2019年7月7日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》。随后，中国内部审计师协会据此修订和发布了《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》（2021年3月1日起施行），并于2022年3月28日正式发布了修订后的《第3204 号内部审计实务指南——经济责任审计》(自2022年5月1日起施行)，将重大经济事项决策及执行情况作为经责审计的重要内容之一。作为企业内部管理的有力助手，在促进公司有效治理、防范经营管理风险、提升内部控制水平方面，内部审计应该当仁不让。 “三重一大”作为国有企业内部审计的重要内容，通过“三重一大”审计延伸至对企业战略管理、经营管理、重点项目推进等事关企业发展命脉重大事项的审计，提高内部审计层次站位，提升审计工作价值，是提升国有企业发展质量、防范重大风险的有效途径。 “三重一大”制度建设及执行方面常见问题 (一) “三重一大”制度建设方面常见问题 “三重一大”制度指重大事项决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金使用都必须由领导班子集体作出决定。实行“三重一大”制度是贯彻民主集中制的重要内容，是推进惩治和预防腐败体系建设的重要内容，是加强领导班子监督的重要途径。该制度对加强党内民主与监督、促进反腐倡廉建设、增强基层党组织的凝聚力和战斗力具有十分重要的意义。但目前部分企业存在出台制度内容的操作性不高，对具体事项界定不清晰现象。一是一些单位只对“三重一大”制度做了原则性、概括性、粗线条界定，细化量化不够；二是制度的制定多为照搬上一级规章制度，缺少结合实际制定的适合自身的实施规范；三是对“三重一大”范畴不能准确区分到位，对需要集体决策的内容、范围、权限、项目安排、资金性质等不够细划不明确，造成一些事项应上会未上会或是不必上会却上了会的情形，挤占决策层时间及精力，降低决策效率；四是缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果，以及事后决策执行情况的反馈、通报和决策调整机制。 (二) “三重一大”决策执行方面常见问题 1. 会议决策流程不规范或与规程不符发言顺序颠倒，部分单位未严格执行领导末位发言制。会上领导率先表达自己的想法，而后再由其他成员表态，造成部分成员有言不敢言的情形，导致民主决策在一定程度上流于形式。到会人员不满足应参会人员的三分之二以上，未按照领导干部回避制度进行有效回避等。 2. 集体决策前未经必备流程部分上会讨论的“三重一大”议题仅局限于决策环节，缺少研究是否执行、如何执行及预期的执行效果。包括国有资产出售、转让、处置等未经有效资产评估流程，重大投资和工程建设项目未经项目可研评估，项目缺少有关专家的意见。干部提拔未经酝酿、民主推荐、评议、考察、公示等干部管理流程，涉及职工利益未通过工会、职代会或其他渠道听取职工意见等。 3. 应经主管部门或国资监管部门审批事项，未上报审批包括企业合并、分立、转让、改制、合作等涉及国有资产变动行为未经批准，或将国有资产或股权作为激励或奖励进行分配，违规发放薪酬、补贴等。 4. 决策资料管理不规范有些单位有关“三重一大”的资料保存不完整，无法还原决策真实过程，有些单位资料杂乱不完整、不齐全，找不到决策对应的会议资料，或是会议记录过于简洁反映不出决策程序。 5. 事项未上班子会讨论决策根据“三重一大”管理规定，凡属“三重一大”事项，必须经企业领导班子会议集体讨论决策。但实践中，经常出现“三重一大”事项未经集体决策的情况：一是有意规避。二是授权下放。三是忽略遗漏。 6. 事项议而不决或久拖不决 “三重一大”上会讨论后，一般得以通过或补充材料后通过，但实际上也有特殊情况：少数议题各种原因，会议讨论后没有明确通过或不通过，之后便没了下文，半途终止；有的议题上会后反复修改、反复上会，最终却不了了之。 7. 议题事项执行结果透明度不够，决策没有得到有效落实部分企业缺乏“三重一大”决策后的跟踪督办机制，存在部分事项决策后执行不到位走样，甚至未落实的情况，这不但直接影响企业发展或项目推进，也严重影响“三重一大”决策的严肃性和权威性。审计建议修订完善制度内容。应结合单位实际和发展需要补充完善现行“三重一大”制度上的疏漏和不足，公司董事会或经营班子集体决策“三重一大”事项，应遵循规范化、制度化、程序化的原则，以保证决策过程的科学民主和结果的公正合理，细化该制度的具体程序和操作流程，注重“三重一大”制度的针对性、操作性，避免流于形式。充分体现民主集中制原则。提高领导班子成员集体决策意识，严格决策程序，对“三重一大”事项必须坚持事先调查论证、会上集体讨论、党政正职末尾表态等规定，会议记录要体现每位发言者的表达意愿，并注重档案的收集完整和保管。建立健全决策结果报告机制、决策失误责任追究机制和纠错机制。强化决策落实的监督检查，在决策实际执行过程中要不断纠偏纠错，遗失补缺确保决策的正确性与科学性，削减风险，并将决策落实结果在会上予以反馈，形成完整的事前事中事后程序链。对于“三重一大”未上会决策及议题、久拖不决或议而不决等问题，具体问题具体分析，对不属于因情况发生变化而导致项目终止或上会资料不满足决策条件的项目，建议领导班子确认具体原因，提出具体解决措施。

审计是做什么的？审计的工作内容是什么？一文了解~

审计的分类在我们国家，审计分为三个类型，国家审计、内部审计、社会审计。国家审计，就是针对国有企业、国家单位进行审计的部门。内部审计呢，是比较大型的集团企业内部自己的审计部门，专门审计公司，也仅仅局限于自己的内部审计。社会审计，是我们今天主要讲的内容，社会审计一般性具有一定的认可度，一般性的机关单位出具鉴证报告都是寻找第三方的审计机构。审计的定义社会审计也叫做注册会计师审计或者独立审计。是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。这里的社会指的是企业，专业服务中包含，审查企业的会计报表出具的审计报告、公司验证企业资本，出具验资报告、企业办理合并、分立、清算事宜出具相关的审计报告、还有一些其他审计服务，这些审计服务都是具有法律效力的证明。审计的目的主要是为了保护投资人、债权人的利益。审计的目的有两种，一种是用来鉴证，比如说税审。另外一种·就是内控核查、舞弊审查，例如离任审计、内部审计。以下企业需要审计： 1、国有企业或国有控制或主导的企业。这类企业根据审计法受国家审计机关的监督； 2、公众公司。主要是指公开发行股票、证券的企业。这类企业以上市公司为主。他们的财务报表需要对社会公众批露，按规定必须经注册会计师审计； 3、大型企业。由于企业所有权与经营权分离，企业股东需要知道经营管理层的实际运营状况，有时需要聘请注册会计师进行审计，仅供企业主要股东审阅。也有部分企业主要股东设置内部审计机构，以监督企业的内部控制运行状况。审计的工作内容审计的工作内容是要对财务会计报告进行审计，对企业资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注及相关附表所进行的审计，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。审计的作用 (一)经济监督职责经济监督是审计的基本职责。审计的经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、判断管理缺陷和追究经济责任等。 (二)经济鉴证职责审计的经济鉴证职责，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。 (三)经济评价职责审计的经济评价职责，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。

重大经济事项决策情况审计技巧

会计学院

一、重大经济决策事项审什么很多同志认为重大经济决策事项审计太宏观、太虚，不好把握，不知索取什么审计资料，不知从何下手。我们应该把宏观的东西具体化，看宏观经济决策表现在工作中哪些方面，通过哪些资料和事项来体现？具体来说，重点关注以下几个方面的内容。一是重大经济事项决策机制体制建立健全情况。看是否按规定建立健全重大经济事项议事决策规则规程、“三重一大”事项决策制度，是否建立决策失误纠错机制、责任追究制度及责任倒查机制。所制定制度是否明确了需要民主研究、集体决策重大事项的种类、范围、标准，看内容是否全面、标准是否清晰、权限是否明确、程序是否具体。制定的决策制度及相应的监督检查、责任追究等制度，是否切实可行，是否具有可操作性。通过审计重大经济决策事项机制体制建立健全情况，查看工作推进是否有序、有规划、有保障。二是审计重大经济事项决策过程合规性。各项重大经济决策能否严格按照规定的程序进行，能否真正做到依法、科学、民主决策，有无存在违反程序、超越权限、盲目决策、擅自决策、未经科学论证乱决策及应决策未决策等问题，决策监督检查制度能否按规定介入决策过程并切实发挥作用。三是审计重大经济决策事项决策内容的合法性。看各项重大经济决策是否符合国家法律法规及党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署，是否符合地方规章制度和地方党委政府的决策部署，相关监督检查制度是否及时制止纠正决策过程中的违规行为。四是审计重大经济决策事项决策执行情况和效果。各项重大经济决策能否得到及时有效执行，是否存在未经重新决策自行调整决策实施内容的问题，决策执行中各项保障措施是否有效。所决策事项的经济、社会及环境效益等是否按期完成，是否达到预期目标。相关监督检查制度是否贯穿重大决策、项目建设、资金运行等全过程，是否存在因监管失职导致决策执行不到位、严重影响部门事业科学发展、国家利益遭受重大损失、国有资产（资金、资源）严重闲置或损失浪费、严重侵占或损害群众利益、生态环境遭受严重破坏以及其他严重损害公共利益等严重后果，对出现的问题是否按照相关制度进行责任倒查和责任追究。二、重大经济决策事项怎么审 “工欲善其事，必先利其器”。搞好重大经济决策事项审计，首要的任务是收集齐审计需要的资料，明确审计方向目标。重大经济事项决策效果会通过一些资料或事项来体现，我们通过对与之关联的资料和事项进行审计，就能看到决策是否合规合法，是否达到了预期目的。一是审计文书档案资料。通过对被审计单位发文登记簿的审核，搜集被审计单位出台的与审计相关文件，搜集审计需要的会议记录纪要、工作总结、单位制定的议事规则、议事规程、工作规则及相关制度等其他文书资料。通过对这些资料的审计，梳理出制定的规章制度和相关年度的重大经济决策事项，看重大事项的决策过程，核查决策内容、决策程序是否合规，决策事项是否经过充分论证，是否存在未经集体决策、决策程序不规范、应决策而久拖不决等问题，来印证重大经济决策机制体制建立和执行效果情况，决策监督检查制度是否发挥作用。二是审计财务资料。重大经济决策事项效果最终体现在资金的运用和效益上。财务资料审计是审计人员的看家本领，通过对财务资料的审计，关注重大经济决策事项运作全过程，查看其运行状况、执行效果及资金筹集、管理、使用和绩效情况，看是否存在因决策失误造成国有资产（资金、资源）严重闲置或损失浪费问题，从项目资金的效率、效益和效果来证明重大经济决策事项的科学性和正确性。三是查看项目资料，并现场调查。首先查看项目资料，掌握决策上马的项目全貌，看是否符合国家宏观调控政策，是否属于禁止类和限制类项目，是否属于低水平重复建设领域，是否采用了落后和淘汰的生产工艺和技术装备。其次通过现场调查，审核项目进展情况，看是否按规划、按计划推进项目建设，看工作开展绩效是否达到预期，是否存在盲目决策、决策不当、决策失误等造成损失浪费、环境破坏、风险隐患等后果情况。三、重大经济决策事项审计容易陷入的误区及风险防范（一）人为割裂与财政财务收支审计的联系重大经济事项决策最终还是影响资金效益和效果。对重大经济决策审计，不能只关注机制体制建立及运行情况，更重要的是关注决策绩效情况。对重大经济决策审计，重点还是关注资金的运用及效率、效益、效果情况。人为割裂重大经济决策事项审计和财政财务收支审计的关系，就违背了审计目的，达不到审计效果，必须把二者紧密结合起来，作为一个互相影响、互相关联、辩证统一的整体来看待。（二）过多引用被审计单位提供的资料内容有的审计人员虽然也查阅了相关文书资料和财务资料，也到现场查看了项目进展情况，但在审计报告中仍然照搬照抄被审计领导干部述职报告或被审计单位工作总结内容。被审计单位提供的总结性材料更多的是表述成绩，可能存在夸大的成分。将未经审计查证的内容写入审计报告，等于给对方提供的虚假资料予以审计认证，可能造成审计风险。我们应该审什么评什么，对于未经审计查证的内容，不应写入审计报告。（三）审计查出问题与领导干部业绩评价相矛盾我们工作中遇见有些审计报告在业绩评价里一边表述重大经济决策事项方面取得的成绩，一边陈述该方面存在问题，导致报告相关内容互相矛盾。如某报告在表述领导干部的工作业绩时说“该同志任职期间制定了‘三重一大’决策制度和风险防范、责任追究制度，并严格贯彻执行”，审计发现问题中又存在“三重一大”决策程序不科学或不合规、违背重大决策事项决策程序，造成损失浪费等问题，造成前后矛盾，形成审计风险。（四）审计评价不客观，存在主观意志因经济责任审计评价指标体系还不健全不完善，审计评价无章可循，我们只需要评价经过审计认证的工作，客观指出存在问题，避免出现根据对方提供的述职报告和工作总结做出的主观评价。如有些同志在审计报告中描述被审计领导干部成绩时，表述为“该同志严格贯彻执行单位制定的重大经济决策制度，业务收入得到大幅度增长”，这个“大幅度”到底是多少？如果往年增长幅度都维持在0.1%，那10%就是大幅度，如果往年增长幅度在85%，那90%也不算大幅度。另外，那些“忠诚恪守”“担当尽职”之类的词也不宜出现在审计报告中。

审计如何抽查凭证？