一、以物抵债的会计处理 公司有客户无力偿还应收账款，客户用一批货物抵减，不能提供发票，公司要怎么做账务处理？ 说明：以物抵债的情况下，无论对方是以固定资产、还是自有产品抵债，无论是否开具发票，对方都要缴纳对应的增值税，这是逃不掉的。所以尽量让对方开具增值税发票，以方便双方账务处理，及时对方不开具，你也可以向对方税务机关申请。 会计处理上，根据《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定，公司接受以物抵债，应做如下账务处理： 借：库存商品（放弃债权的公允价值+相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（相关税费） 投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值的差额）（一般这个价差会出现在借方，表示放弃债权大于实收货物价值） 会计准则参考：《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号） 第二章 债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。 第六条 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量： 存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。 二、以物抵债税收政策解析 （一）增值税。以物抵债均需要缴纳增值税，意定以物抵债按照正常销售处理，根据双方情况，按要求开具普通增值税发票（以下简称专票）或者增值税专用发票（以下简称普票）。 强制以物抵债，债务人往往拒绝向债权人开具发票，债权人属一般纳税人的，因无法取得增值税专用发票，将会损失进项税款抵扣的利益。31号公告解决了银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置以物抵债不动产，无法取得增值税专用发票的问题。解决的方法就是，可选择差额征收方式，适用9%的税率。选择差额征收方式的，即使债务人开具了专票，也不得抵扣。 注意：如果处置营改增之前取得的不动产，包括以物抵债的，还可继续适用原先的过渡办法，选择简易征收方式，按照差额适用5%的征收率计算缴纳税款，这是一般纳税人普遍适用的政策。 （二）印花税。意定以物抵债需要按照购销合同、产权转移书据或者营业账簿缴纳印花税。强制以物抵债，虽然产权发生了转移，但依据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号 ）第二条第（四）项第1目的规定，人民法院的生效法律文书、仲裁机构的仲裁文书不属于印花税应税凭证，也就是说不需要缴纳印花税。 银行业金融机构接收、处置强制以物抵债资产，在接受环节，按照上述规定不缴纳印花税；在处置环节，按照《印花税法》应当缴纳。31号公告规定，在处置环节免征印花税，也不需要缴纳。 金融资产管理公司接收、处置抵债资产，除《财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔2001〕10号）规定的信达、华融、长城、东方4家金融资产管理公司外，依据《印花税法》的规定，均需要缴纳印花税。31号公告将免税范围扩展到所有金融资产管理公司，注意：仅限于其承接银行业金融机构不良债权涉及的抵债不动产、抵债资产。 31号公告还提到营业账簿免征印花税，强制以物抵债一般不会涉及营业账簿缴纳印花税的情况，笔者想了一下，觉得应该会出现在债转股中，这种情况不常见。如果还有其他情况，请留言交流。 银行业金融机构和金融资产管理公司在处置以物抵债资产时，涉及的其他各方当事人应当依法缴纳印花税。 （三）契税。银行业金融机构接收强制以物抵债不动产，物权发生了变动，按照《契税法》的规定，应当缴纳契税。31号公告规定，免征契税。 依据《财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔2001〕10号）规定，4家金融资产管理公司，接受国有银行以物抵债不动产的，免征契税。31号公告规定，将免税范围扩大到所有金融资产管理公司，从接收国有银行以物抵债不动产，也扩大到银行业金融机构。 （四）房产税、城镇土地使用税。根据《民法典》第二百二十九条规定，强制以物抵债的不动产，自人民法院的强制执行文书生效之日，物权发生变动，应当于次月缴纳房产税、城镇土地使用税。依据《财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔2001〕10号）规定，4家金融资产管理公司回收的房地产在未处置前的闲置期间，免征房产税和城镇土地使用税。31号公告规定，各地可根据《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》授权和本地实际，对银行金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产减免房产税、城镇土地使用税。也就是说将是否减免的权力，下放给各省、自治区、直辖市人民政府，大概率各地会发文予以减免。 （五）土地增值税。31号公告没有涉及土地增值税，说明对银行业金融机构、金融资产管理公司处置以物抵债不动产，没有特别规定，须依法缴纳土地增值税。但依据《财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔2001〕10号）规定，4家金融资产管理公司转让以物抵债不动产取得的收入，免征土地增值税。 在常规以物抵债业务中，土地增值税是交易过程中最重要因素，有的土地增值税占抵债金额的比例高达50%，虽然资产抵债价格一拍、二拍再抵债已经很低，但如果买方代卖方垫付土地增值税，往往是亏损的交易。 （六）企业所得税。31号公告也没有涉及企业所得税，按照现行规定处理即可。 强制以物抵债资产，债权人一般无法取得发票，凭人民法院生效法律文书、仲裁机构仲裁文书记账即可，无论是动产还是不动产，在所得税处理上没有障碍。 不管是意定以物抵债，还是强制以物抵债，符合债务重组条件的，可依据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）：“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。”的规定处理。 三、需要注意的问题 适用31号公告需要注意的三个问题： （一）适用主体。银行业金融机构和金融资产管理公司。 银行业金融机构，是指在中华人民共和国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社以及政策性银行。 “金融资产管理公司”31号公告中没有给出解释，但35号公告给出了解释，金融资产管理公司，是指持有国务院银行业监督管理机构及其派出机构颁发的《金融许可证》的资产管理公司。 （二）征税对象。银行金融机构抵债不动产、抵债资产，是指经人民法院判决裁定或仲裁机构仲裁的抵债不动产、抵债资产。 金融资产管理公司的抵债不动产、抵债资产，限于其承接银行业金融机构不良债权涉及的抵债不动产、抵债资产。 增值税仅适用于强制以物抵债不动产，印花税既适用于动产，也适用于不动产。契税、房产税、城镇土地使用税当然只适用于不动产。 （三）发票开具。银行业金融机构和金融资产管理公司通常为一般纳税人，向小规模纳税人开具普票时，按照销售额开具即可；向一般纳税人开具发票时，可有两种开具方式： 1.开具两张发票。一张为专票，对差额部分开具专票；另一张为普票，对抵债不动产作价的部分开具普票。 2.开具一张发票。用差额开票功能，仅开具一张专票即可。 （四）执行时间。31号公告公布时间为2022年9月30日，执行期限为2022年8月1日至2023年7月31日，35号公告又将其延长至2027年12月31日。因公告发布时间比执行起始时间晚，应减免税款可能有申报缴纳入库的，如果有，可抵减纳税人以后月份应缴纳的税款或办理税款退库。已向处置不动产的购买方全额开具增值税专用发票的，将增值税专用发票追回后可适用差额征收方法。 三、以物抵债司法裁判规则 以物抵债是我国法律允许的一种债权实现、债务消灭的方式。根据债法原理，以物抵债也称代物清偿，是指当事人之间达成协议，由债权人受领他种给付以替代原定给付，进而使原债权债务关系归于消灭。司法实践中的以物抵债，根据抵债协议设立的不同时间，可以分为：债务清偿期届满前的以物抵债、债务清偿期届满后的以物抵债；根据抵债物的权属是否转移，可以分为：已发生物权变动的以物抵债和尚未发生物权变动的以物抵债；根据抵债物的不同形态，可以分为：动产以物抵债和不动产以物抵债（凡是能为人力支配、具有价值的有体物、财产性权利均可成立以物抵债）；根据以物抵债在诉讼的不同阶段，可以分为：诉讼前的以物抵债、诉讼调解中的以物抵债和执行程序中的以物抵债。就所抵之债而言，金钱之债、非金钱之债、特定物之债、种类物之债均可。我国现行法律尚无以物抵债的明文规定。对于以物抵债的法律性质、效力等，理论、实务界意见分歧较大，其核心争议在于以物抵债的实践性与诺成性之争，目前尚未形成主流共识，相关的司法裁判也认定不一，甚至大相径庭，亟待有权机关尽早统一法律适用标准。 1.当事人在债务已届清偿期后约定以物抵债，其本质为代物清偿。代物清偿属于实践性法律行为，若仅有代物清偿合意，而未实际履行物权转移的，原债务并未消灭，在实际履行物权转移后，原债务同时消灭。 【适用依据】（1）最高人民法院民一庭意见：①要旨：当事人在债务已届清偿期后约定以物抵债，其本质为代物清偿。代物清偿，是指债权人受领他种给付以代原定给付而使合同关系消灭的法律行为。以物抵债属于实践性法律行为。根据债法原理，清偿是消灭债的最主要方式。而清偿除了要有债务人的给付行为之外，还须有债权人的受领并取得所有权和占有权时，才发生给付的效果。代物清偿只是给付标的的改变，作为清偿之目的，仍应实际履行后才发生清偿的效果。所以，代物清偿的要物性与清偿一样是顺理成章的。以物抵债同样如此，目的在于用他物抵原债，抵债行为并未改变原债的同一性，所以，只有物权转移给债权人，债务方消灭。因此仅有合意，而未实际履行物权转移的，债务并未消灭，抵债的目的也未实现。故从抵债的目的来看，应坚持其实践性特点。②索引：见《债务清偿期届满后当事人间达成以物抵债协议但未履行物权转移手续，该协议效力如何确定》（作者：夏正芳、潘军锋，江苏高院；仲伟珩，最高院民一庭），载《民事审判指导与参考·指导性案例》2014年第2辑（总第58辑），第121页。 （2）最高人民法院民一庭意见：①要旨：《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定（试行）》第87条规定：“当事人之间达成的和解协议合法有效并已履行完毕的，人民法院作执行结案处理。”从该规定看，只有履行完毕的和解协议，债务才算消灭，基于此可以推断出抵债协议的实践性。②索引：见《债务清偿期届满后当事人间达成以物抵债协议但未履行物权转移手续，该协议效力如何确定》（作者：夏正芳、潘军锋，江苏高院；仲伟珩，最高院民一庭），载《民事审判指导与参考·指导性案例》2014年第2辑（总第58辑），第121页。 （3）《最高人民法院公报》案例：①裁判要旨：债权人与债务人约定以代物清偿方式清偿债务的，因代物清偿协议系实践性合同，故若债务人未实际履行代物清偿协议，则债务人与债权人之间的原金钱债务并未消灭。②法院认为：成都港招公司与招商局公司于1998年4月12日签订《债权债务清算协议书》，约定招商局公司应将其泰丰国际商贸中心项目用地土地使用权以评估价34441941元抵偿其所欠成都港招公司的3481．55万元的债务。该协议书系双方当事人真实意思表示，不违反法律、行政法规强制性规定，应属有效。根据该协议，招商局公司对成都港招公司负有3481．55万元的金钱债务，招商局公司对成都港招公司负有给付泰丰国际商贸中心项目用地土地使用权的义务。本院认为，成都港招公司与招商局公司双方协议以土地作价清偿的约定构成了代物清偿法律关系。依据民法基本原理，代物清偿作为清偿债务的方法之一，是以他种给付代替原定给付的清偿，以债权人等有受领权的人现实地受领给付为生效条件，在新债务未履行前，原债务并不消灭，当新债务履行后，原债务同时消灭。本案中，成都港招公司与招商局公司虽然签订了《债权债务清算协议书》并约定“以地抵债”的代物清偿方式了结双方债务，但由于该代物清偿协议并未实际履行，因此双方原来的3481．55万元的金钱债务并未消灭，招商局公司仍对成都港招公司负有3481．55万元的金钱债务。③案例索引：最高人民法院（2011）民提字第210号民事判决书（审判长王闯，审判员李京平，代理审判员王富博，2011年11月30日），见《成都市国土资源局武侯分局与招商(蛇口)成都房地产开发有限责任公司、成都港招实业开发有限责任公司、海南民丰科技实业开发总公司债权人代位权纠纷案》，载《最高人民法院公报》2012年第6期（总第188期）。 2.以物抵债的成立需要符合要物合同的基本构成要件。 【适用依据】最高人民法院民一庭意见：①要旨：代物清偿的成立，必须具备四个条件：其一，必须有原债的关系存在；其二，必须有双方当事人关于代物清偿的合意；其三，他种给付必须与原定给付不同；其四，须债权人受领他种给付以代替原给付。以上成立要件也是基于代物清偿的要物性，需同时具备，缺一不可。②索引：见《债务清偿期届满后当事人间达成以物抵债协议但未履行物权转移手续，该协议效力如何确定》（作者：夏正芳、潘军锋，江苏高院；仲伟珩，最高院民一庭），载《民事审判指导与参考·指导性案例》2014年第2辑（总第58辑），第121页。 3.债务清偿期届满后当事人达成以物抵债协议但未实际履行，当事人诉请法院确认并判决履行的，人民法院应不予支持。经释明，当事人要求继续履行原债权债务合同的，人民法院应当继续审理。 […]