会计在日常工作中，经常会碰到一些不起眼的小问题，有不少会计也认为这些小问题无足轻重，不会给企业带来什么损失，真到出事那天就晚了，很多会计就这样吃过亏。平时工作，会计关注一下这5项内容： 1、员工报销费用财务没有严格的财务管理制度，不管有没有发票，老板签字就给报销。出差费时发生的一些费用找不到发票，就让住宿费多开来代替，住宿费与实际不符，存在明显的漏洞，明明住一晚上最多300块钱，发票开具的却是价格的好几倍。实际发生的费用与发票不符。 2、很多单位生产过程中会产生一些废料，单位处理废品的时候，也不要发票，不入公司账，收到的现金直接进公司的小金库。单位招待餐饮费费超额，发生餐饮消费让对方找第三方开具办公用品的发票。营改增后，很多不用的发票，也拿来报销。   3、纳税申报的时候，企业有些未开票收入也不申报，为了少交税，隐瞒收入。有些时候收到的发票与业务单位的名称不符，很明显是业务单位找人代开的发票，会计看不看就入账。在日常工作中，不注意发票备注栏的填写，很多会计认为自己企业不偷税也不漏税，税务不会来检查。可如果哪一天企业被税务抽查着，发票出现这样的问题，小心被处罚。 4、个人所得税的问题，现在很多企业存在实发工资与个税申报的时候工资不符。虚列人员工资，明年开始，社保由税务代收后，再这样虚列工资增加费用，有被税务稽查的风险。除了工资缴纳个税，单位发给职工的福利也别忘记及时申报个税。 5、固定资产折旧，有些固定资产折旧不能在企业所得税税前扣除也扣除了。比如房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产等。关于收入的问题，很多会计认为，反正都是收入，把其他业务收入也计入主营业务收入。

摘要 房地产行业是资金密集型行业，在经营过程中受政策影响大，国内房地产开发销售的前、中、后期均受到严格的监管审批限制要求，因此房企与一般工商企业相比在经营上有所差异，呈现出不同特点：例如项目开发周期长、前期投入大、实行预售制度、合作开发现象普遍等，这些经营特点也决定了房地产企业在会计核算和财务表现方面也有其特殊性，中债资信房地产行业研究团队推出房地产财务分析宝典系列专题旨在通过分析经营特点理清房地产开发企业从开发到销售过程中的财务特点和存在的问题，对房企的信用分析提供参考与指导。专题共分为四篇，本文为房地产财务分析宝典系列专题第二篇，主要分析了房地产开发企业财务报表中主要科目的特点及其风险关注点。 对于房企的财务报表分析我们需基于第一篇《房地产开发业务流程、审批要求及会计处理》中对项目开发业务流程过程中的会计处理。我们已经知道在项目开发过程中：土地获取根据用途计入无形资产或存货科目，施工阶段的相关投资计入存货科目，同时工程款项的支付通常根据工程节点向施工企业支付应付款项，各个阶段的投资离不开货币资金及相关的融资，同时影响着房企的现金流；而在预售阶段房地产企业的销售回笼资金以资产负债表中的预收款项进行核算，待满足收入确定条件后才同时结转收入及成本体现到利润表上，由于收入的确认受项目节点的要求影响重大，利润表的反应相对滞后且有一定人为操作空间；因此我们对于房地产企业科目的分析更注重的是对资产负债表及现金流量表的分析，下文中我们首先结合房企经营特点提出在财务分析过程中需要关注的重点科目，随后我们将首先分析这些重点科目主要构成及特点，并最终落脚至科目分析过程中的主要风险关注点。 一、房地产企业经营特点 房地产企业主要的经营模式分为销售开发产品模式和自持物业模式，同其他行业的企业相比，房地产企业具有以下特点： 我国房地产企业经营业务内容复杂，业务囊括了从征地拆迁开始到最终售后服务的全过程，平均商品房开发周期约为四年，且各开发阶段都需要投入大量的资金，因此房地产企业对于“货币资金”的需求强烈，“经营性现金流”支出和收入规模巨大，负债经营程度高。受房地产企业开发产品类型较为多元化影响，其不同项目在“存货”、“投资性房地产”等科目中的归集和计量方式或有不同。房地产开发商在建设工程竣工之前即可进行销售，以提前回收资金，但预售制度的实行导致了房企现金流入与收入不同步，预收账款成为房地产企业收入核算的主要科目。此外，地价的持续攀升使得合作拿地并进行后续开发成为房地产企业增强土地市场竞争力的一种选择，“其他应收款”、“其他应付款”等科目对于分析房地产企业愈加重要。 二、房地产企业会计科目关注要素 基于房地产财务分析宝典系列专题第一篇中对于房地产企业开发流程的介绍，我们认为房地产企业的会计报表虽然在整体结构和科目构成上与一般企业没有明显差异，但是在产品类型和经营方式的影响下，房地产企业对于个别科目需要给予更高的关注。下文我们将重点分析各科目的构成情况及其梳理特点，并最终落脚到各科目关注点。 （一）货币基金 1、房地产企业货币资金的构成及特点 货币资金是企业存量资产中停留于货币形态的那部分资金，主要包括三个类别：现金、银行存款和其他货币资金。企业的经营从某种角度来讲，就表现为货币资金的流转，而由于房地产企业技术壁垒较低，同时在整个业务流程中对资金的需求规模巨大，因而货币资金管理对于房地产企业起着至关重要的作用。 2、科目关注点 （1）关注货币资金的规模 在不新增土地储备的情况下，企业的货币资金规模在一定程度上反映了企业消化在产品类存货的能力，但企业的货币资金由于本身不能够创造收益，而是需要在不断的流转中实现价值，因此，过于庞大的货币资金规模会降低企业的资金使用效率，影响企业的未来发展能力。但是，货币资金是对企业短期流动性的最重要判断因素，如果企业的货币资金不足，则无法保障其对于即期债务的偿付能力。 （2）关注其他货币资金流动性 货币资金科目中的其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。对于房地产企业来讲，其他货币资金以按揭保证金为主，由于房企对购房借款人的按揭贷款承担连带保证责任，因此直至房产证办理结束并完成抵押登记，此部分资金处于受限状态，短期内流动性较差。以恒大地产集团2016年报表附注为例，货币资金有大规模房屋按揭保证金的受限，因此在进行即期偿债的分析时，我们应将这部分受限资金提出后再去考虑货币资金对即期债务的覆盖。 （3）关注融资募集资金受限情况 房地产企业通过申请开发贷募集资金，银行会设立监管账户，销售回笼资金通常直接进入监管账户，只能根据主体结构的建设阶段时点进行支取，因而流动性受限。而其他融资渠道获得的资金，例如在银行间市场发债或是采用定增方式，募集资金都将进入监管专户，限定资金使用用途，只有符合规定才能够支取，对于这部分货币资金是否有受限需通过企业访谈、或调研做进一步的确认。 （二）存货 1、房地产企业存货的构成及特点 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。房地产企业存货包括以下6类： 需要注意的是，存货是企业以备出售的在产品或产成品，因此房地产企业所获取的开发用地并不完全计入存货，房企用于赚取租金或资本增值的土地，应计入投资性房地产，而自用土地使用权则在“无形资产”科目按实际支出核算成本。 房地产企业存货规模巨大。根据中债资信房地产团队梳理的241家房地产企业的2016年年报数据，企业存货占总资产比重的中位数和平均值分别为45.80%和41.26%，如下图所示，对比钢铁、贸易、建筑施工等其他9个行业，房地产行业存货占比居于首位且显著高于其他行业。 2、科目关注点 （1）关注存货绝对规模及其与销售额、预收账款的匹配程度 存货的规模即房企所持有的货值，直接反映企业的持续经营能力。对于存货整体规模较小的企业，企业在建拟建项目或较为有限，需关注企业未来现金流获取来源及项目获取计划。但是，由于不同企业体量大小的差异，我们并不能仅通过存货的绝对规模判断企业的优劣，存货对于销售额的相对规模能够更加准确的反映企业的项目运营能力，存货相对于销售额过于庞大的企业项目运营效率或较差，例如，云南城投和天房集团，2016年末，存货/销售额分别为8.15倍和3.26倍，对比万科和融创分别为1.28倍和1.35倍，剔除存货绝对规模的考量，云南城投和天房集团的运营能力显著低于万科和融创。 作为销售额未结转收入部分的反应，预收账款与存货的匹配程度则可以更加明确的表明存货的变现情况，对于存货的期间变化额与不考虑营业收入转出情况的预收账款的变化额明显不匹配的企业，需要关注其销售回款能力或销售数据存疑的情况。 （2）关注存货构成情况 房地产企业存货主要由开发产品和开发成本构成，开发产品指企业已经开发完成并验收合格，可以按照合同规定的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品；正在开发建设过程中的项目及企业已购入的、有待开发的土地计入开发成本。对于存货的构成，特别需要重点关注土地储备的占比情况，一方面，土地储备是未来房企业绩发展的前提，可能带来业绩的快速上升，例如，恒大、碧桂园销售额逐年高速攀升得益于其不断加强大量的优质土地资源储备；但另一方面，存货中土地储备规模占比过大，短期内或影响企业的资产运营效率，同时需关注由于土地储备处于项目开发最初阶段，需关注后续是否存在大规模的投资支出带来流动性压力和融资需求的提高。 （3）关注具体项目运营情况 存货科目的附注中披露每个项目的年初/年末余额、本期增加/减少额、计划总投资规模以及开工/竣工时间等信息，可以据此判断项目运营情况。其中，开发产品的期末余额代表企业沉淀的现房资产规模，对于期末余额较大的项目，现货沉淀规模较大，需要关注项目的去化压力；计划总投资规模/总建筑面积可以估算项目单位成本，通过与企业当年销售均价或周边类似楼盘销售均价的对比，可以判断项目安全边际；开工/竣工时间一定程度上能够反映项目的开发周期，对于开发周期较长的项目，可能形成一定成本堆积，需关注项目具体去化情况。此外，审计报告中的项目汇总表或披露项目的区域分布情况及项目可售面积等信息，但单位楼面价、单位建安成本以及销售进度等数据无法仅通过企业财务报表取得。 （4）关注资本化利息规模 所谓利息资本化是将借款利息支出确认为一项资产，根据会计准则，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其中，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常是指1年及1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是，已达到使用状态后的费用，以及尚未发生为改变资产形态而进行实质建造活动前的借款费用不能资本化。 不同企业资本化利息的披露方式不同，部分企业或在审计报告中直接披露当年资本化利息规模，而对于未披露本年度资本化利息金额的企业，可以通过公式进行计算： 本年度发生金额=累计数-上年末累计数+本年度结转出金额 我们对于资本化利息的关注点在于资本化利息是企业隐藏的“财务费用”，与企业财务费用科目一定程度上存在此消彼长的关系，利息资本化规模较大的企业，财务费用相对较低，但企业毛利率水平存在一定压力，反之亦然。需要注意的是，利息资本化只是企业会计处理的一种选择，并不会对企业经营形成实质性影响，财务费用通常具有支付刚性，当年实际产生财务费用支出我们应将本年度的资本化利息与财务费用加总考虑，以衡量企业的实际财务费用带来的支出压力及融资成本高低。 （5）关注计提存货跌价准备规模 对于产品类存货，如果企业项目销售价格下跌导致存货可变现净值（估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额）跌至成本以下，即该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面成本，企业就需要计提存货跌价准备，将这种亏损确认在当期，而如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，企业可以转回计提的存货跌价准备。 存货跌价准备的存在，使得房价下跌可以影响到尚未开发的楼盘。对于房地产企业，由于存货规模相对于经营性业务利润来说较大，如表2所示，以下10家代表企业经营性业务利润占存货比重的平均值仅为3.87%，如果出现房价下跌的情况，计提存货跌价准备或存货跌价准备的转回都可能对企业损益影响明显，例如表4中，中华企业股份有限公司和阳光新业地产股份有限公司存货跌价准备/利润总额分别为1.33倍和-0.82倍。 （6）关注存货结转成本情况 房地产开发企业对开发产品进行销售，在确认收入的同时，需将存货结转成本。但由于房地产企业产品内部的不同部分，例如，不同的楼层、朝向与户型，公摊面积，以及车库等销售的价格和分摊的比例难以确定，因此，对于成本结转的比例是否合理很难判断，受此影响，我们认为房企毛利率水平的短期波动很难真实反映项目的盈利水平，对于房企项目的分析还是着重考虑整体项目成本及运营能力。 （7）关注存货受限情况 由于房企主要的融资途径，除直接融资外，都需要其在售项目的土地或者楼盘进行抵押，所以房地产企业存货受限比例普遍较高，进一步影响其资产流动性。 （三）投资性房地产 1、投资性房地产的构成 企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产计入投资性房地产科目，主要包括以下3类： 而对于经营性自持物业，如酒店等，则计入固定资产。 2、科目关注点 （1）关注投资性房地产计量方式进而综合考量其对债务的保障程度 投资性房地产可以以成本计量，也可以以公允价值入账。以成本计量的投资性房地产充分体现了会计的审慎原则，在房价不断上涨的背景下，持有以成本计量的布局在一线和热点二线城市的商业地产的企业，其资产账面价值对债务的保障程度处于低估的状态，因而我们一般认为其资产质量较好。以公允价值计量的投资性房地产能够更加充分的反映市场价格的变化，但需关注其计价合理性，对于其价值的判断可以参考同一区位类似物业的价格情况。需要注意，与存货不同的是，只有以成本计量的投资性房地产涉及减值情况，而投资性房地产减值的可能性较低。由于投资性房地产作为资产端具有较高价值的资产，极端情况下房企可通过投资性房地产的转出后变现，我们对投资性房地产的价值做出是否存在低估或高估的判断后，在考量其对偿债的保障时需做出相应调整。 （2）关注投资性房地产价值变动及影响 以公允价值计量的投资性房地产，其价值的变动会通过营业外收入或公允价值变动损益体现，从而对公司的利润形成较大的影响，对于利润总额主要由非经常性损益构成的房地产企业，需关注其所持商业物业业态（写字楼、零售物业或酒店等）及所处区位（区域空置率及租金水平等），判断其公允价值变动合理性。而以成本计量的投资性房地产则会通过折旧降低企业的净利润，但需要注意的是，相比采用公允价值计量的投资性房地产，以成本计量只是将投资性房地产对净利润的释放相对滞后。 （3）关注存货转为投资性房地产情况 房地产企业自用或作为存货的房地产转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于原账面价值，应将差额计入当期损益，尽管房地产有持续稳定的增值潜力，但也不排除部分房地产出现贬值的可能，因此，确认贬值损失，将贬值损失计入当期损益，符合会计的审慎原则；如果转换日的公允价值大于原账面价值，应将其差额计入资本公积，由于自用或作为存货的房地产按历史成本计价，而且按期计提折旧和减值准备或进行摊销，房地产的账面价值会逐年减少，从而造成其账面价值严重低于其实际价值，如果允许企业将公允价值大于原账面价值的差额计入当期损益，企业可能会利用房地产的转换进行利润操纵，因而需要将差额计入资本公积。 （4）关注投资性房地产的投资回报率 […]

近年来，中国经济高质量发展，在各个领域均有所突破。金融企业的快速发展过程中会面临诸多的风险，其中财务会计风险较为突出，带来的危害巨大，应予以充分重视。金融企业应正视风险的存在，以审慎的态度面对财务风险，才能有效地化解财务风险。如果对其风险控制不当将直接影响金融企业的生存和发展，进而影响我国经济的运行［1］。因此，面对当前中国经济充满未知的外部环境，对频繁出现的金融企业会计风险问题进行有效地防范具有实质性意义，成为当前金融企业发展亟须解决的重要问题。   一、 文献回顾 （一）金融企业会计风险防范的重要性 随着近年来金融企业会计风险的频繁出现，金融企业会计风险呈现多样化、扩大化、持续化的特点，风险案件频发、大案要案不断。国内学者对金融企业会计风险的重视程度逐渐加大，很多学者在文章中强调了对金融企业会计风险进行防范的重要性。如刘艳平认为，金融企业会计是金融管理工作中的重要内容，对金融企业的健康发展有着重要作用。企业的会计素质提高，经济管理工作就会提升，对经济发展具有促进作用。因此对于会计风险要具备快速识别的能力，从企业运行的实际出发，采取相应的措施解决，推进金融安全稳定地运行。许乃文认为，现如今，我国金融大环境与经济社会的发展息息相关，金融企业中会计是其中的重要内容。张巧丽认为，从金融会计的角度来看，金融风险的工作必须得到重视，如果发生风险危机，便不利于企业与金融运行的稳定。由此可见，业界对于金融企业会计风险防范的重要性是能够达成共识的。 （二）金融企业会计风险的成因 目前，金融界对于金融企业会计风险成因的认知较为一致，认为主要是以下几个方面导致了当前金融企业会计风险的激增。首先是对于金融企业会计风险的防范和内控工作不够重视，如许乃文通过大量的调研实践得出，正是由于金融企业的管理者对金融企业会计风险不予重视，忽视企业的内控，才导致出现了一系列监守自盗的行为。现实的情况也能很好地印证这一理论。通过统计最近几年出现的大小金融企业的历次会计风险数据，不难发现，每次金融企业会计风险的出现，都伴随着管理者主观上对会计风险防范的疏忽及企业内部内控的缺失。其次是同行之间的恶性竞争导致风险的出现。冯鑫源、仇娴大量查阅金融企业年报资料，发现很多金融机构为了突出自己的经营成果，违反《企业会计准则》《公司法》《证券法》的规定，在会计信息上做文章。致使会计信息不真实、不完整、不准确，从而带来了较大的企业会计风险。最后是成本风险，金融企业在一个会计期间的经营成果，在收入的基础上我们要考虑期间的各种费用和成本。如计永嘉通过对金融企业中的商业银行进行研究得出，为了增加吸储能力，商业银行盲目新增网点，擅自提高存款利率，未授权新增业务等造成商业银行会计风险急剧增加。除此之外，还有财务成本核算不合理的风险、信息失真误导带来的风险、联行失误的风险、外汇汇率变动的风险、人员方面的风险、现代化技术应用不足风险等诸多原因。 （三）风险解决路径方面 利率是金融市场的关键词，利率决定着企业筹融资的成本及收益，在会计风险防控方面也起着重要作用。如郑永超经过分析利率对商业银行的存贷业务盈利的影响，得出金融企业会计的风险之一为由于利率变动导致货币供需变化，具备一定的风险性。因此我们要对利率的计算方式进行改革，推行利率市场化。国内很多学者提出，市场监督机制的缺失是导致金融企业会计风险的重要原因，加强市场监督机制对市场投融资业务进行规范势在必行。如王子梁认为要保障金融市场的稳定性，防范未知风险的出现，加大金融市场监管力度是首要任务。互联网现代化技术在金融领域的应用不足，是导致金融企业会计风险的又一风险点。如胡子慧认为在当前的网络信息时代，想要化解会计工作效率低，会计信息质量不高的风险，就要从指导、培训、学习、考试等方面入手，确保金融会计电算化的整体管理水平的提升。候学刚通过对相关从业人员的分析得出，加强对会计电算化人员的培训，能够提升会计工作的效率，保证会计信息的质量，在初期避免会计风险的出现。   二、金融企业会计风险理论分析 随着我国全面改革的进一步深化，在诸多领域的改革进程都在加快。如何紧跟改革的步伐，积极应对市场的变化是金融企业发展的首要课题。因此必须充分重视金融企业会计风险的防范，把防范风险作为我们当前开展工作的出发点和落脚点。金融企业会计是为决策者提供决策有用信息的信息系统，是指以货币资金作为主要的核算手段，采用金融企业会计特有的会计计量核算评估方法。金融企业的主营业务是货币和信用业务，其中商业银行的主营业务是经营货币存放业务，特殊的核算对象，决定了金融企业会计相较于其他的行业会计而言，有着诸多的不同点，具体如下： （一） 核算内容的社会性 金融企业的会计核算除了核算其本身的业务活动，更要反映国民经济中各部门、各企业的资金活动情况。因此，金融企业会计综合反映了社会宏观经济活动的情况，具有更广泛的社会性。金融企业会计人员在办理业务的过程中与其他金融机构产生业务往来。其中包括商业性金融机构与中央银行（中国人民银行）的日常往来款项的汇划、结转，如法存的缴纳会依据央行所发布的经济数据对发存进行调整。这其中对大型金融机构与中小型金融机构分别提出了不同的要求。这也要求我们要建立严密的内部监控机制，如收付款符合制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度等［2］。由于金融企业是关系着国计民生的重要行业，宏观性的特点明显，因此必须建立审慎的金融企业会计风险防范体系。 （二）会计核算过程、业务处理过程和风险防范过程具有一致性 金融企业的会计部门处于业务活动的第一线，每一笔经济业务的发生都必须通过会计人员来进行记录、核实和计算，过程中既处理了业务，如依据审核无误的原始凭证登记记账凭证，依据记账凭证来编制会计报表，又进行了基本的会计核算，也就是业务活动和会计核算的统一性。一致性还体现在监督和服务的双重性，在业务办理的过程中既要为客户提供优质服务，又要进行实时的监督，如账户的设立是否合理、单位的四大账户是否按功能使用、协助相关部门冻结存款账户、对反洗钱进行监管等等。当业务活动完成时，会计核算工作也基本完成了，风险的防范可以通过在处理过程中建立更加审慎的制度来完成。 （三）金融企业风险的隐蔽性及周期性 金融企业在日常业务的核算中，风险的未知行、不确定性、复杂性及风险控制人员技术不足、对风险认识不够，都将导致风险被掩盖，使得风险具有隐蔽性，金融企业除了我们熟知的狭义的金融企业即商业银行外，还有广义的金融企业，也就是保险、典当、证券、资产管理、期货等金融企业，这些企业所面临的各自的风险是不同的［3］。风险的多元化使得风险具有隐蔽性。企业金融会计的风险所在周期性特点方面比较明显，主要是企业的运营过程中，很多都有自身的生产周期及会计区间，如期货公司的周期为某一期货合约的交割周期，保险公司的周期为保险合同的存续期间，因此相对应的风险也呈现出周期性的特点。 （四）风险具有多变性 我国金融企业的组织框架是以央行为领导核心，以商业银行为主体，附之以政策性银行和非银行金融机构。虽然广义的金融企业涵盖面较多，但均以经营货币业务为主，容易受到宏微观、供需、基本面、国际外盘环境等多重影响［4］。金融企业会计对国民经济的特殊作用和金融企业业务的特殊性使得金融企业会计在日常核算过程中，具有更多的未知性、多变性、善变性。多数风险的发生都呈现出偶然性、随机性的特点，是没有规律且不可预知的，例如在商业的传统业务存贷业务中，就面临着诸多由于政策调整所带来的风险。如在贷款损失准备提取的工作中，就出现过由于财政部金融司下发文件的变更、提取准备金金额调整的问题。因此在商业的主营业务贷款业务中，就建立了审慎的贷款损失准备制度，以便更好的防范金融企业在经营过程中面临的风险。金融企业在业务办理过程中出现的由于政策调整而出现的风险较为频繁，应引起我们的注意。 （五）提供会计数据资料的及时性 提供的会计信息数据及时准确是会计信息的基本质量要求。我国金融机构的组织体系框架是以中央银行为领导核心，以商业性银行为主体，辅之以政策性银行与非银行金融机构。其中对商业银行会计信息的质量要求外，还有可靠性、相关性、可比性、明晰性、谨慎性、重要性原则。在经济快速发展的今天对信息的实效性要求极高，也只有所提供的会计数据资料是及时的才能为会计信息的使用者提供决策有用的信息，才能为决策者使用者做出正确的预测和判断提供依据，及时性是有效性的前提条件。以商业银行为例，银行的主营业务即货币信用业务，是经营货币存放业务的经济机构，低息吸储、高息放贷是商业银行的主要赢利点。由于它的经营对象本身就是货币，业务活动所引起的直接后果即款项的汇划、资金的划拨所表现出来的即货币资金的增减变动，因而金融企业会计对信息的及时性有较高要求［5］。 三、金融企业会计风险点识别 （一）内控系统建设不完善 金融企业会计部门是金融企业的核心部门，日常业务办理的各阶段都离不开会计的核算，核算工作是金融企业开展各项业务工作的起点。金融企业的财务状况和经营成果、一定周期内新型金融产品的推出、宏观货币政策工具作用的发挥等，都需要通过会计核算反映。内部控制体系的不健全主要表现在四个方面：一是缺乏有效的监督手段，内部审计作为内控的一种主要手段，其独立性不够、工作人员对内部审计的职能理解存在偏差。二是缺乏对内控的清醒认识，仍然按照传统的观念和方式进行管理，或者只对企业经营过程中的某几个环节进行管理，没有全面、系统、合理、科学的内控系统。三是会计人员缺乏企业内部财务的整体有效控制。会计是一门管理科学。但在我国的有些金融企业中仅仅是把会计工作人员当作具体工作的执行者，而不是会计信息的管理者，财务工作的监督者。在日常财务工作的处理上，普遍存在会计控制弱化，并没有得到应有重视，会计的岗位职能单一。四是企业内控制度实施不得力，更多的只是流于形式，并没有实质性的内控，即便是部分金融企业制定了内控制度，往往所覆盖的内容并不全面，加之企业决策者对风险认识不足，对已有风险评估不到位，忽视已出现的各种风险。并没有切实的结合金融企业自身发展目标来制定具体、科学、全面、系统的内控制度。如果内控系统不健全，那么就无法真实地反应企业的资产负债结构与规模、资产的质量、经营的效益、资金的流转等状况都无法得到准确真实地反应［6］，那么其所面临的风险是可想而知的。 （二）从业人员专业素质普遍偏低 在我国的金融企业当中普遍存在着会计从业人员业务水平不高、业务能力偏弱的问题。主要是由于现有的会计从业人员主要由两大部分人群组成。一部分是有较多的实践工作经验，从事会计、审计相关行业工作时间较长，有较多实践积累，能够在较短时间内完成会计核算工作。但是，随着现代化、电算化会计核算的日益普及，对计算机的使用要求有所提高，要求从业者掌握用友、金蝶等会计核算软件。这无疑会给这些从事会计工作时间较长的人带来一些困扰，因为他们已经有了固有的模式，对新生事物的接受程度较弱，因此在运用计算机进行业务处理时表现出业务水平不高的状况。二是那些年轻的会计员，他们往往是应届本硕毕业生，在高校经过较系统地专业技能的培训，对现代化、电算化的系统有较好的掌握。但是由于没有相关的实践工作经验，在业务开展过程中常常出现对情况不了解而手足无措的情况。与此同时会计从业人员在会计制度的落实过程中，对相应的规则、条例执行不严，或是不够深入全面、在执行过程中马虎、随意，习惯性按照自身的理解操作，出现了应收未收、付款业务未记账先付款、账实不符，任意的退票、押票、拒付、新的会计制度出现依然按照原有制度执行等违反制度操作的情况。 （三）现代化技术在实践中应用不足 当今时代，现代化信息技术得到了前所未有的发展和应用，金融企业在信息化及现代化的发展中均取得了长足的进步。处在当前的网络信息时代，企业的金融会计工作效率高低和工作质量的好坏，可以用现代化的标准进行衡量，实施责任金融会计制度，多方位保障金融企业会计电算化的发展，从而推进互联网电算化的目标［7］。近年来，我国企业在会计信息化变革方面取得了很大进展，现代化技术在金融企业的实践中应用十分广泛，顺应信息化潮流，充分运用现代技术，实现会计信息化，已成为会计发展的必要趋势。但同时也存在着不少值得重视的问题，如理论与实际的运用不能很好地相结合，主要表现在对会计信息化缺乏认识，现阶段会计信息化的普及程度还是远远不够的。往往是较为前沿和较大型的企业才拥有会计信息化的系统，部分企业限于资金及人员配备不足，会计信息化难以推广普及。会计内容不能全面的信息化，会计信息的掌握往往仅能依靠金融企业的专职会计人员，其他相关人员获得会计信息的难度较大，往往使得会计核算内容不够准确、连续，缺乏及时性，这些都给金融企业的发展埋下了隐患。 （四）对金融风险的认知和评估不足 随着金融体制改革的不断深入，金融逐步走向市场化，金融风险问题也愈发突出。然而，与日益增多的市场金融风险相对应的，确是金融企业的会计从业人员远未达到的风险防范意识和风险认知评估的能力。许多从业人员未树立金融风险意识，错误的金融观念在头脑中根深蒂固。大多数人并没有在风险产生的初期予以重视。在平时的工作中则表现为对企业金融信息、相关会计准则制度不予以及时更新、掌握的政策法规较为落后，不能适应金融企业发展的需求。在实际的核算中，高估资产与盈利、低估负债与支出，并没有在实际工作中应用审慎性原则。造成会计信息的真实性缺失，在会计政策的新旧交替的关键时期出现弊端等等。对风险的认识不足，是造成金融企业会计风险的主要原因。例如，商业银行的有些客户会认为，银行吸收储户存款，发放给资金需求者贷款，赚取存贷之间的利差，看似没有成本没有风险。甚至于还有的人认为银行发放贷款的钱是国家的钱，因此国家是绝不会让银行出现风险的。这样由于常识缺失，错误的观念让一些企业产生了逾期不还，利用虚假业务套取银行利润，用不足值的资产做抵押，骗取贷款，自认为银行不会追究进而转嫁金融企业的经营风险。面对这样的客户，一些银行的业务人员，没有很好地进行解释与沟通，造成为了年终报表好看而重业务拓展、无视业务办理的质量，忽视风险，不对风险做任何防范，一味盲目扩张业务，为了提高吸储的能力，不惜一切代价吸收储户的存款。违背了商业银行利用信用吸收社会暂时闲置资金构成房贷资金的原则。更有甚者，热衷于利用虚假业务违规进行账务处理，如违规进行账外经营的情况屡见不鲜。导致金融秩序混乱，置规章制度与不顾，各种乱象丛生。违规吸收来的资金的投资方向又大多是一些高风险的行业，到期后造成大面积的违约情况，形成次级、可疑、损失类的不良贷款激增，这其中均蕴藏和潜伏着巨大的金融企业财务会计风险。 四、破解机制与实施路径 （一）建立健全内部管理制度体系 内部管理制度的建立与完善是我们开展会计日常核算工作的前提和基础。有了健全的科学管理制度，才能是会计工作有法可依，有章所循。从而从制度体系层面优化企业金融会计工作，保证金融会计风险得到有效的防范，更好地着手业务经营管理［8］。 要想健全管理制度体系，就要从完善企业内部制度做起，它是制约管理制度体系的重要因素，具体应从三个方面入手：一是提高内控制度监督力度。内部审计是企业内部活动不可或缺的，也是监督内部控制的重要力量。这是商业银行进行风险防范的第一步，为此，企业要想让内部设计机构独立于其他的管理部门，要先确保内部审计的独立性和权威性。二是建立科学的内控制度。在进行相关从业人员招聘时，我们要按照所需的岗位的要求，优中择优，用人唯贤，要用优越的条件吸引人才、要用优厚的待遇留住人员、最重要的是要用科学、规范、合理的制度管理留住人才。这些需要制度的指定与落实。三是深化对内部控制认识。内控是预防和化解风险的根本。金融企业会计风险的最初发生一定是起源于内部管理制度的缺失，好的内控制度可以使金融企业之间相互监督、相互扶持、相互鼓励。预警机制的建立是完善内审工作的重点之一，可以使我们及早地发现问题、发现风险、处理风险，及早地完善制度是我们金融风险防范工作的重点。要能够从多个环节上保证对管理型的金融企业会计制度体系的建立。如建立核算体系并有效地结合分级授权和统一管理，有效地加强会计管理的秩序，对存在的假凭证以及假账簿等问题进行严肃处理。 （二）建立专业素质高的会计队伍 会计队伍中人员自身的职业道德素养以及业务能力对金融企业会计风险的把控有直接的影响。这就需要企业不断地培养、强化相关金融会计队伍的建设，从职业道德素养和业务能力两方面进行提升，可以一定程度上有效降低金融企业的会计风险。职业道德修养是评价金融企业会计从业人员是否合格、是否胜任的一个重要标准，也是会计从业人员提高自身业务能力的有效约束力之一［9］。职业道德要求会计人员能够从政治素养以及专业的素养上不断提高，能够通过自身过硬的职业道德水平和业务能力满足工作岗位的需求，不做假账，不挪用公款，不贪污；职业道德要求会计人员能够不断提升自身的专业文化素养和专业实践技术，通过现代化的工作技术来优化金融会计的工作；职业道德要求会计人员能够将道德教育与法制教育相结合，加强法制观念，大力宣传相关专业性的法律法规，通过参加专题讲座、组织职业道德教育课程，加强法律知识、法律意识的培养，使他们从日常生活中规范会计行为，在做到遵纪守法的同时，还具有可以法律手段维护自身效益的基本能力，坚守道德。专业会计人员的整体业务能力的提升是企业金融会计工作快速发展的动力。作为出色的会计人员，不能固步自封，要与时俱进，追随时代的步伐，要有较强的职业判断和预测分析能力。企业应加强对员工岗前、岗中的全方位培训，通过相关案例和行业理论知识提升员工素质，提高其对违规违章的认识。同时，还可以建立明确的、清晰的、科学的、有效的内部激励约束机制，将员工的执行情况与奖金和职务挂钩，同时也严把入职关，倡导因岗设人而不是因人设岗，任人唯贤，注重业务能力，倡导人才要德才兼备。总之，随着我国经济的不断发展，金融企业会计从业人员要适应这个社会必须要不断提高素质要求，不断完善自我，才能更好地推动金融行业的发展。 （三）注重会计电算化技术的应用 会计电算化是把电子计算机技术和数据处理技术应用到会计工作中的简称，它不仅是一项技术，更是一种重要的会计制度。是用电子计算机代替人工记账、核算账实的相符程度、填制会计报表和编制会计报告，以及通过电脑完成对会计信息的分析、预测进而为信息使用者提供决策相关信息。其目的是使企业的会计工作科学、规范、系统、完整。对于风险的防范起到了举足轻重的作用。这其中包括事前预防、事中控制、事后管理。并逐渐由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础。会计电算化的普及和应用，极大地提高了会计核算的效率。在信息技术的应用下，用友软件、金蝶软件在金融企业会计部门的普及程度越来越高，除此之外，金融企业会计部门还内设了自己的会计核算系统，通过实际应用中不同模块来反映，将现代化技术应用到各类金融会计的实践当中，有助于金融企业资源的整合，有助于提高工作的效能。 （四）加强对金融企业财务风险的评估 会计工作是一项管理工作，金融企业会计是为决策相关者提供决策有用信息的信息系统。是一种比较典型的经济管理活动。金融市场的风险无处不在，所以金融企业财务风险的存在是正常的、难以避免的，因此加强对企业金融风险的评估工作势在必行。主观上认知风险，对风险的规避有着积极作用。但要从根本上彻底消除金融企业的财务风险，清除风险的各种隐患，就必须把金融体制改革落到实处，与时俱进加大金融体制改革的创新力度，创新发展能够给我们提供全新的视角，开拓全新的领域，规避原有市场中的诸多风险［10］。相关的会计风险评估人员，要明确自身的职责与定位，要能对当前的经济发展形势进行研判，对当前经济形势能够有全面的清醒的认识，要依据自己的专业知识对金融企业会计的风险进行分析细化，拆分后更容易发现风险，才能快速的化解风险，将风险降到最低。这其中离不开决策层的重视，只有上级领导重视、强调、提倡才能对基层工作人员起到带头模范作用。因此风险防范意识的加强需要金融企业领导层的带领，才能在风险的控制力上得到提高。 五、结语     金融是现代经济的核心，对于经济具有推动作用。我们在观测一个国家的创新程度时，很大程度上是在观测这个国家金融的创新程度，现代金融的发展离不开金融企业的发展壮大。金融企业在经济改革、高质量发展的过程中扮演着领头羊的角色，对整体经济实力的提升功不可没。对金融企业会计的风险进行有效的控制，可以促进金融行业稳定发展。这其中的金融企业不仅包含我们常规所理解的商业银行，还包括其他的非银行的金融机构，他们共同构成了我国金融企业的组织框架。经济的多样性、未知性、多变性、善变性的特点，使得当前的金融企业风险类型呈现出多样化的特点。这些都给金融企业会计风险的防范提出了新的挑战，为金融企业的快速发展埋下了隐患。有些企业无法适应市场风险的迅速出现、急剧的扩张以致被市场所淘汰。这些都需要金融企业寻找风险出现的原因，结合客观实际情况，具体风险具体分析，提出具体的解决对策，有效的化解风险，保障企业能够适应市场的变化，在激烈的市场竞争中保持优势。

近日，中注协关注到个别拟上市公司选聘辅导会计师事务所的中标侯选人信息公示中，IPO审计报价包括前期审计费用和上市奖励，审计收费大部分金额取决于公司上市与否，构成或有收费，损害了会计师事务所的独立性。   中注协立即约谈了相关会计师事务所负责人，提示承担拟上市公司业务的注册会计师要做好资本市场的“看门人”，充分发挥会计师事务所执业监督作用，确保独立、客观、公正、规范执业，同时，在执业过程中要重点关注以下方面：   一是审慎作出承接与保持的决策。在客户关系和具体业务的接受与保持方面树立风险意识，了解相关拟上市公司项目的基本情况，充分考虑相关职业道德要求，确保风险评估真实、到位。要综合考虑客户业务复杂程度、业务风险，以及执行业务必要的专业胜任能力、时间和资源、收费安排等，严格执行审批程序，审慎承接业务。   二是在执业过程中要保持独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，是会计师事务所客观公正执业的前提。注册会计师要严格按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，从实质和形式上均要保持独立，避免因自身利益产生非常严重的不利影响。在执行审计业务时，会计师事务所不得采用或有收费的安排。   三是要恰当发表审计意见。会计师事务所要为拟上市审计业务分派具有适当胜任能力的项目合伙人、项目组成员及项目质量复核人员，并保证其有充足的时间持续高质量地执行业务，避免超出胜任能力执业。在审计过程中保持应有的职业怀疑，落实风险导向审计理念，保持职业怀疑，充分识别和评估可能存在的重大错报风险，有效应对舞弊风险，获取充分适当的审计证据，恰当发表审计意见。

打击虚假陈述“组合拳” 首先，新《证券法》扩大了虚假陈述责任主体。这就要求注册会计师及会计师事务所在执业中不得对其服务内容作任何虚假陈述，否则其可能因此而承担连带赔偿责任。 其次，新《证券法》进一步明确了会计师事务所等证券服务机构及其工作人员需要承担民事赔偿责任的情形。这意味着一旦被起诉，会计师事务所等中介机构将承担更多的举证责任，法律后果将更严重。 再次，新《证券法》加重了行政处罚。新《证券法》规定，若会计师事务所擅自从事证券服务业务、违反业务规则，其面临的处罚金额将由旧《证券法》下的“违法所得的一至五倍”增长为“违法所得的一至十倍”；当其暂不具有违法所得时，其面临的罚款将由“十万至三十万元”提升为“五十万到五百万元”。对于涉及的直接负责人员，旧《证券法》并未制定专门的惩处规定，而新《证券法》针对其制定了专门的惩罚规则。同时，若会计师事务所及注册会计师未勤勉尽责、所出具的文件有虚假记载，其面临的处罚金额将由旧《证券法》下的“业务收入的一至五倍”增长为“业务收入的一至十倍”；当其暂不具有业务收入时，同样将面临五十万至五百万元的罚款，情节严重者还将被并处暂停或禁止从事证券服务业务。对于涉及的直接负责人员，惩罚金额将由“三万至十万元”提升至“二十万至二百万元”。此外，对于泄露、隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的行为，新《证券法》同样在提升赔偿金额的同时，单独增加了对情节严重者的惩罚规定。 新《证券法》的这套“组合拳”，进一步提升了会计师事务所及注册会计师不当执业承担的法律责任，有利于发挥法律对会计师事务所及注册会计师执业行为的警示作用，督促其勤勉尽责地开展执业活动。 中介机构及其工作人员的责任 在罚则部分，对于中介机构“未勤勉尽责”处罚幅度大幅提高。例如，对机构而言，罚款幅度由原来最高处以业务收入五倍的罚款提升至十倍，并明确了没有业务收入时的处罚标准；情节严重的，并处暂停或禁止从事证券服务业务；对直接责任人，罚款幅度由原来的三万至十万提升到二十万至二百万。除了加大行政处罚力度，若中介机构未勤勉尽责，新《证券法》还增加了中介机构承担的民事责任的概率。 由于注册会计师并不是强制信息披露的义务主体，其工作身份是接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师并未与接受信息披露的投资人乃至社会公众建立直接的信息披露合同关系，因此注册会计师实施虚假陈述行为而引起的民事责任不是合同责任。其承担的责任来源于法定义务的违反，因此应当被视为是一种侵权责任。注册会计师具有专业性的特点，其身份使得投资人对其出具的审计报告产生了合理信赖，随之则产生了注册会计师必须承担的接受信赖义务，即进行独立审计时的高度注意义务。高度注意义务的违反造成投资人重大损失的，注册会计师要承担相应的民事责任。 在民事责任认定问题上，会计视野和法律视野下的矛盾分歧集中于虚假审计报告的认定、注册会计师民事责任的归责原则以及注册会计师在审计报告中所作出的承诺条款是否属于担保等内容。 会计界认为，判断虚假审计报告应以注册会计师是否遵循审计准则为标准，遵守了审计准则的相关规定，即使出具的审计报告与真实情况不相符合也不属于虚假报告；应以过错原则作为认定民事责任的重要归责原则，只有在注册会计师违反合理注意义务、存在故意或者重大过失的情况下才存在承担相应民事责任的可能；注册会计师在出具审计报告过程中并不处于合同担保人的地位。而法律界认为，不符合实际情况的审计报告则为虚假审计报告，只要审计报告存在虚假表述，那么注册会计师无疑要承担相应法律责任，无论其在审计工作过程中是否存在过错。 在注册会计师违反勤勉尽责义务的法律责任认定过程中，法律界和会计界是此过程中始终存在的重要角色。以法律界的视角来看，一般需要追究法律责任的案件，必须满足四个重要条件，分别为注册会计师的违法行为、利害关系人因注册会计师的违法行为而造成的损失、因果关系以及注册会计师存在的过错。在这四个条件中，最重要、最核心的是注册会计师的过错问题，无过错责任的后果是若注册会计师出具虚假的报告，导致利害关系人遭受损失，那么不管是其“故意”或“过失”都要承担法律责任。而过错责任必须证明注册会计师主观存在过错，包括故意和过失。会计界和法律界对于故意的主观态度，不存在争议，均认为应当承担责任，分歧主要出现在过失的主观态度是否应当承担责任的问题上。在法律界，常用注意义务和程度来判断是否为过失行为，但由于这两者本身都较抽象，没有具体的概念或界定，因此，在具体的诉讼案件中，通常还是要将两者与法律或合同上当事人的权利结合起来。对于具有专业技术的注册会计师而言，其注意义务表现为其所在职业的具有通常谨慎程度的成员所保持的注意程度，因此在确认注意义务的范围和程度上，法律界和会计界需要达成一致。 此外，要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎也是审计准则所规定的，因此法律界和会计界对于“未勤勉尽责”认定的思路得到了统一。

财会研析导言： 1.“明股实债”投资是诸多政府引导基金的重要投资方式。在一级市场遇冷，而地方政府大力推进“以投代引” 2.这种投资模式，按照会计准则关于权益工具与金融负债的区分，在满足金融负债定义的情况下，一般应计入发行人的负债，作为长期应付款入账，而不是计入股本和资本公积。 3.“投资人不能任意选择对自己有利的投资性质，仅获取收益，而排除所有风险。 4.在明股实债协议的效力本身已经得到法律、上市规则及司法实践充分认可的背景下，若要进一步缓解投资人股东与其他股东及第三人在公司组织法上的矛盾，其实应回归明股实债的本质 一、“明股实债”的会计处理 金帝精密（过会）：明股实债投资计入负债，列入长期应付款核算 在近期过会的山东金帝精密股份有限公司案例中，发行人将国开基金、财信基金等投资人的“股权投资”计入负债，列入长期应付款核算。审计师结合会计准则及上述基金的投资条款，分析如下： 1.主要投资条款： 海南金海慧投资有限公司（甲方）与聊城市财信新动能基金管理有限公司（乙方）签订《合伙企业份额回购协议》，协议约定如下： …… 第二条 标的份额回购：双方同意，在聊城市财源新旧动能转换股权投资基金合伙企业（有限合伙）存续期内，甲方有权按照本协议约定回购乙方持有的标的份额，回购价款为：乙方实缴出资至聊城市财源新旧动能转换股权投资基金合伙企业（有限合伙）的原始出资额的 100%。 第三条 回购价款及支付：自乙方实缴出资至聊城市财源新旧动能转换股权投资基金合伙企业（有限合伙）之日满 6 年至合伙企业存续期届满前，双方均有权提出对标的份额进行回购与被回购，对方均无条件接受，提出回购（被回购）要求方需提前 1 个月书面通知对方。 第四条 投资回报：投资回报以乙方实缴份额的 100%和出资时间为准，按 1%/年的回报率按季支付。投资回报不因甲方的亏损或其他任何原因而不予支付，除非乙方自动放弃投资收益。 以上的核心条款具备明显的“明股实债”特征：海南金海慧投资有限公司（发行人全资子公司）在一定期限内无条件回购的义务；固定的投资回报，且不与发行人的业绩挂钩。 2.会计准则的意涵 根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的相关规定：企业符合下列条件之一的负债为金融负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 区分金融负债和权益工具的基本原则：是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。根据企业会计准则的规定，按照投资协议及回购协议的相关条款，国开基金、新动能基金、财信基金的投资均存在由发行人或发行人的子公司进行回购的义务，且需要支付投资利息，因此将其计入金融负债核算符合企业会计准则的规定。   二、“明股实债”的税收政策 表外融资的常见形式，包括经营性租赁、合作项目非并表融资、明股实债、关联方借款融资（也即商票）和ABS融资。   今天我们重点聊一聊表外融资中的明股实债。   明股实债融资，是指以股权形式投资，同时以获得固定收益及远期本金有效退出为实现要件，交易结构的SPV主要包含资管计划、信托计划和私募股权基金。   这种融资方式，形式上或会计处理上体现为股权投资，实质上是债权；兼有股权融资及债权融资的双重优点，而且能够美化报表，降低负债率，深受房企和资金机构青睐。   然而，明股实债在实操中却隐藏着税务风险，稍处理不当，则税收成本会上升不少，那就显得有点饥不择食了。 因此明股实债税务风险就成为实操重中之重 A公司通过招拍挂竞得某块国有住宅用地，拟成立房地产开发公司B进行实际开发。 为了引进前融，解决资金缺口，与C信托公司达成一致，由C公司购买A公司持有的30%B公司的股权，向A公司支付股权收购价款1亿元。 但该股权收购实际上是一种融资方式，由项目公司B按月向C信托公司支付利息，利率9%。 C向B开具发票。A和C还约定，信托公司仅持有股份，不参与公司经营，不享有分红权，一年期满后由A平价回购C持有的30%公司B股份。   B公司支出的利息能否在税前扣除？   财会研析带领大家剖析税法关于明股实债的相关规定。   根据实质课税原则，对于某种经济行为不能仅根据其外表和形式确定是否应予课税，而应该根据实际情况，尤其应当根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税的要素。 1、企业所得税 根据《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》(国税总局[2013]41号)第一条： 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理： […]

摘  要 随着会计信息系统的发展，企业能够通过技术手段，实现对财务风险的实时监控，本文以中国石化为案例，中国石化 2017 年更新会计信息系统，因此，本文选取 2016-2020 年会计信息系统更新前后的 财务数据进行分析，发现其存在的财务风险，提出会计信息系统防范风险的措施，以小窥大，提出优化会计信息系统，提升财务风险防范能力的措施。 一、研究背景 企业的财务管理作为管理的一个分支，需要通过相应的财务管理模式，挑选合适的管理人员，实现企业的经营目标。当前企业朝着 ERP 建设财务系统的趋势不断前进，ERP 环境下财务系统的引入改变了传统 的内部控制工作，加强了会计业务数据实施控制能力，逐渐达到整合会计信息处理数据的目的。在信息技 术发展过程中，传统的财务风险理论已经不能适用，对于企业的风险控制方式，也应该与会计信息系统相 结合。本文基于财务风险防控角度，基于 ERP 环境，对会计信息系统进行研究，试图为提高会计信息系统 使用效率，降低企业财务风险提出可行性方案。 二、案例分析 中国石油化工集团有限公司（SINOPEC GROUP）是一家石油石化企业集团，成立于 1983 年 9 月 14日，总部位于北京，2001 年中国石化引入 ERP 系统，2002 年该系统全面上线，2017 年进行系统调整。 （1）成长能力指标 表 1 中国石化成长能力指标分析 中国石化的成长能力中净利润、净利润增长率在 2016-2018 三年均呈明显上升状态，尤其是 2016年，同比增长率达 43.79%，反映了这三年中国石化实现价值最大化的扩张速度，但是 2019 年开始下跌 趋势明显，在 2021 年实现净利润同比增长率 270.22%，表明中国石化加快减油增化结构调整，优化原 料结构、并积极优化产品结构取得了明显成绩。营业收入来看，2016 年-2019 年上涨趋势明显，2020-2021 年下跌严重，营业总收入同比增长率则是除了2020年为负数，其他均为正数，表明除2020年，其余年份企业营业收入有所增长。其中 2017、2018、2021 该指标值较高，表明企业营业收入的增长速 度快，企业市场前景好。 （2）盈利能力指标分析 […]

风险一： 政策风险 案例：有一家电器销售公司将一楼房屋出租，年租金480万元，前几天在跟该家公司会计沟通房产税的时候，突然发现该公司财务人员竟然一直在按照含税价缴纳了房产税，这样算起来从去年下半年到今年上半年整整一年，光房产税一项竟然给企业多缴纳了2.7万余元的税！ 《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第二条规定：“房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。在计征房产税等税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。”自2016年5月1日起执行。 提醒： 1、优秀的财务人员必须做到感知政策、熟悉政策、运用政策，直到吃透每一项税收政策背后的东西； 2、有经验的会计是从来不会做违法偷税的，而是一定会利用政策合法节税； 3、现代企业要求会计人员必须做到4句话：不多交税、不早交税、税负合理、风险可控； 4、因此，会计人员政策掌握不到位，就会造成多缴税！ 风险二： 合同风险 案例：2019年8月北京某技术有限公司与上海电器销售公司签订了一笔电器购销合同，在合同中注明的货物含税金额总计11300万元，购销合同印花税的计税依据为：以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据，应纳印花税=11300万元*0.03%=33900元。 其实，完全可以改变一下合同签订中的价格条款，把含税价改变为价税分开。 如：在合同中注明的货物不含税金额10000万元，增值税额1300万元。 那么购销合同印花税的计税依据就为：以不含税金额作为印花税的计税依据; 应纳印花税=10000万元*0.03%=30000元 比第一种合同签订方式节省印花税=33900元-30000元=3900元 参考： 北京地方税务局网站局长信箱栏目在2016年9月21日答复纳税人关于“购销合同印花税的计税金额包含增值税税额吗?”的提问，再次回复明确，购销合同按照购销金额的0.3‰贴花。 若合同分别列明购销金额及增值税额，仅就购销金额计算印花税; 若购销金额中含有增值税额，则直接按购销金额计算印花税，不再扣除增值税。 提醒： （1）营改增后，会计人员越来越意识到签订合同对于纳税的重要性； （2）毫不夸张地说：签订合同，就是一张通往天堂和地狱的门票，签好了就成了纳税筹划的天堂，签不好将成为偷税漏税的地狱； （3）税不是会计算出来的，而是合同签出来的，怎么签合同就会怎么交税； （4）总之：合同影响流程、合同影响业务、合同影响税收。 风险三：做账风险 案例：某公司春节发放员工大米、花生油等福利4万元，会计人员是这样做账的： 借：管理费用-福利费 4万元 贷：银行存款 4万元 上述会计核算的错误之处在于福利费未单独设置账户核算。 正确的账务处理如下： 借：应付职工薪酬-福利费 4万元 贷：银行存款 4万元 期末根据福利费的发生额分配结转到成本费用中 借：管理费用-福利费等 4万元 贷：应付职工薪酬-福利费 4万元 参考：国税函〔2009〕3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》通知明确规定： （1）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算（需要用“应付职工薪酬-福利费”科目过渡一下）。 （2）没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 （3）汇算清缴的时候，注意一下14%的限额要求！企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 提醒： （1）查账必查票、查税必查票、查案必查票，我们始终牢记三句话“开好票”、“做好账”、“报好税”； （2）合规开票、规范做账、依法报税，这是一名合格财务人员最最起码的要求； （3）下一步，做账规范必将是大势所趋，否则企业永远做不大！ 风险四：稽查风险 案例：青岛市某单位属于增值税一般纳税人，销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金，均计入了“其他应付款”账户，目前挂账时间已经远远超过1年以上，当时账务处理如下： 借：银行存款 23400元    贷：其他应付款-包装物押金 […]

无论合同是否签署或执行，在对于极可能发生的交易所面临的外汇风险管理时，均可运用套期会计进行处理。 随着人民币汇率双向波动的幅度加大，诸多企业都在积极筹划外汇风险的套期保值，以保护企业的生产经营利润以及股东权益。运用套期会计可以帮助企业将风险管理恰当地呈现在财务报表中。本文将聚焦近期实务中企业关心的问题进行解答。 困惑一：尚未发生的外汇风险可以套期吗 企业在以外币结算的销售或采购交易中会收取或支付外汇，因此面临由汇率波动带来的应收账款或应付账款的金额变动风险。而应收账款或应付账款等货币性项目的外汇风险，体现在企业的利润表中即汇兑损益。通过衍生品对财务报表中的外币应收账款、应付账款的外汇风险进行套期保值，企业便可将衍生品的公允价值变动与相关风险敞口产生的汇兑损益进行有效对冲，实现平滑汇兑损益的效果。 实务中，企业的外汇风险不止于外币应收账款或应付账款。例如，企业已签署但尚未执行的涉及外币结算的销售或采购合同，虽未执行，但已面临与应收账款或应付账款同样的外汇风险。如果将此类已签署合同的外汇风险纳入企业的风险管理范畴，在套期会计领域便是对确定承诺的外汇风险的套期。再进一步，对很多企业来说，尽管尚未签署销售或采购合同，但根据企业的生产经营规划及历史经验，预期极可能发生某些外币销售或采购交易，而对这些极可能发生的外币销售或采购交易，企业同样面临外汇波动带来的不确定性风险。当企业通过衍生品锁定预期交易的外汇风险时，亦可运用套期会计进行处理，以锁定外币销售或采购交易未来收取或支付的人民币现金流（见图1）。简而言之，无论合同是否签署或执行，对于已经发生、确定将发生以及极可能发生的交易所面临的外汇风险，均可运用套期会计进行处理。 困惑二：在对预期外币交易运用现金流量套期时，如何将衍生品盈亏计入损益 当企业通过衍生品锁定预期采购或销售交易现金流量的外汇风险时，企业往往会对何时将衍生品的盈亏计入利润表产生疑惑。例如，根据年度生产计划，企业预计2021年12月将会有一笔极可能发生的原材料美元采购交易，且将于2022年3月结算。企业的记账本位币是人民币。为规避原材料采购支付中美元的升值风险，提前锁定采购支付所需的人民币现金流量，企业考虑将采购原材料支付美元的汇率锁定在1∶6.4—1∶6.8之间，以此作为风险管理策略。考虑到市场行情，企业拟于2021年6月落实风险管理目标，即签署2022年3月到期的远期外汇合约，将美元采购的外汇风险锁定在1∶6.5。企业后续将在2021年8月正式签订采购合同，按计划于2021年12月交割原材料，并于2022年3月支付美元采购的应付账款。 对上述案例，企业可采用以下会计处理：首先，自现金流量套期开始之日，将套期工具公允价值变动的有效部分先计入其他综合收益；此后，在12月企业交割原材料时，再将套期工具累计计入其他综合收益的金额转出，计入原材料成本。由于应付账款在次年3月结算，现金流量套期需持续至付款时点，因此，后续当应付账款因汇率波动而导致其现金流量影响损益时，企业可继续将套期工具公允价值变动的有效部分从其他综合收益转入当期损益，以对冲汇兑损益。累积在存货成本中的套期工具公允价值变动，将随着存货销售结转计入主营业务成本（见图2）。与之类似，对于预期销售产生的现金流量，由于通常不涉及确认非金融资产或非金融负债，因此在预期现金流量影响损益期间可将现金流量套期储备转出至当期损益，即首先在确认收入时将相关现金流量套期储备结转计入收入，并在后续计量应收账款汇兑损益时，持续将相关现金流量套期储备转出来对冲汇兑损益。 困惑三：集团内部的外汇风险敞口可以套期吗 实务中，很多企业将生产研发环节设在境内，而在境外设立销售公司来服务终端客户，因此境内公司会先将产品销售给境外公司，再由境外公司直接销售或组装后出售给客户。此时就会产生集团内公司之间的外币应收账款和应付账款。例如，境内母公司（记账本位币为人民币）销售产品给境外子公司（记账本位币为美元），交易以美元计价。集团内形成母公司应收子公司的美元应收账款以及子公司应付母公司的美元应付账款。于资产负债表日，合并资产负债表中应收账款和应付账款相互抵销，但是合并利润表中应收账款和应付账款自交易日至报表日的汇兑损益无法实现合并抵销。对于集团企业内的购销交易面临的外汇风险，当企业运用衍生品进行风险管理时，便可以运用套期会计来对冲无法抵销的内部应收应付项目产生的汇兑损益。 更进一步，除了集团内已发生交易形成的不能抵销的外汇风险，集团内也会因预期内部交易而形成影响企业合并损益的外汇敞口。尽管上述集团内采购或销售交易尚未发生，但汇率波动最终会影响企业的合并损益。在此情况下，当企业运用衍生品对集团内部的预期购销交易的外汇风险进行管理时，亦可运用套期会计将衍生品的盈亏，在预期内部交易最终影响合并损益的时点，即在实现最终销售时及计量汇兑损益期间，计入当期损益。 例如，企业集团在境内的母公司（记账本位币为人民币）于2021年5月预计将销售一批货物给海外子公司（记账本位币是美元），销售合同以美元计价。海外子公司在收到货物后预计将在2021年11月完成对外销售，并与母公司结算相关货款。企业为管理预期销售给子公司交易带来的外汇风险，在2021年5月签署了6个月期人民币兑美元远期外汇合约作为套期工具，以锁定该笔销售的外汇风险。因此，按照上文所述处理方式，签署衍生品合同确立现金流量套期关系后，套期工具公允价值变动的有效部分先递延在其他综合收益，待母公司销售给子公司形成应收/应付账款后，再将相关的现金流量套期储备转出，对冲合并报表中应收/应付账款不能抵销的汇兑损益；另外，在子公司实现对外销售时，将相关现金流量套期储备转入合并报表中的销售收入。 困惑四：外汇风险是否只能逐笔套期指定 企业在对应收/应付账款的外汇风险进行管理时，可能对重大金额的应收/应付账款逐笔进行管理；但大多数情况下，对于大量客户形成的外汇风险敞口会采用汇总管理的方式。例如企业常年滚动保持最低1亿美元的应收账款规模（合同数量众多，滚动更新）。为管理应收账款的外汇风险，企业签署了1年期的1亿美元的远期外汇合约，锁定应收账款1年内由于外汇波动产生的公允价值变动风险。尽管应收账款一直在滚动更新，但从企业面临的公允价值变动风险来看，并不会因个别应收账款滚动更新而有所不同，因此企业实务中无须逐笔跟踪指定，而是将一组应收账款风险敞口中的一部分，即名义金额组成部分进行指定。在此情况下，企业在对该名义金额应收账款运用公允价值套期会计时，衍生工具公允价值变动的有效部分就可以直接对冲应收账款的汇兑损益。同时，当企业将远期外汇合约的远期要素及外汇基差拆分作为套期成本时，可将其有效部分在套期的时间段内进行分摊。 另外，当企业同时存在以外币结算的预期销售和预期采购交易时，企业通常会基于收付款的净敞口管理外汇风险。例如，企业计划年末支付80万美元用于采购固定资产，同时预期年末会有100万美元的销售。为了同时锁定固定资产采购现金流出和销售现金流入的外汇风险，企业既可以签署80万美元的远期购汇合约以及100万美元的远期结汇合约，也可以采用更为经济的风险管理方式——针对外汇收付的净敞口进行管理，仅签署20万美元的远期结汇合约。按照财政部2017年颁布的《企业会计准则第24号——套期会计》，企业可以将20万美元的远期合约同时指定对80万美元预期采购以及100万美元预期销售现金流面临的外汇风险净敞口进行套期，即同时锁定固定资产的采购和货物销售因受汇率变动而导致的损益影响。需要注意的是，针对企业上述按照净敞口进行风险管理的策略，如果企业仅将20万美元的远期购汇合约与部分预期销售产生的现金流进行套期保值，则会偏离企业对采购及销售外汇现金流量风险统一管理的初衷。

摘要：文章以高端汽修企业为切入点，探究企业会计管理中的风险控制策略，旨在为企业会计管理工作提供思路。 关键词：高端汽修企业；会计管理；风险控制策略 引言 受宏观政策——减税的影响，高端汽修行业市场竞争加剧；同时，大数据技术引发了高端汽修行业市场的新一轮竞争——数据资源竞争。高端汽修企业为了应对资金与竞争的双重压力，充分发挥大数据技术对企业发展的作用，需要从完善会计管理出发，由内而外，强化企业风险控制能力，继而提高企业市场占有率，扩大市场竞争优势。在实际的高端汽修企业风险控制中，由于风险识别不全面、风险来源及成因分析不足、风险评估数字化程度低等原因，会计管理中风险控制策略不精准。高端汽修企业要想在根源上避免、杜绝财务风险，必须利用现代信息技术，优化风险评估体系，提高风险评估的准确性，转变风险控制策略，继而推动企业向好发展。下文对高端汽修企业会计管理中的风险控制提出几点建议。 一、加大资金管理力度 高端汽修行业具有资金投入规模大、回笼周期长的特点。在资金管理中，如果不能对企业所面临的市场风险、决策风险、操作风险等进行有效识别，对资金风险进行科学评估，则会导致资金流动性不足，甚至会使企业资金链断裂，影响企业的正常运转。为此，应加大企业资金管理力度。 首先，拓宽融资渠道。高端汽修企业资金管理人员需要对比、计算、分析各类融资渠道和融资方式所带来的融资成本，以实现最优化融资。同时，高端汽修企业需要转变以往银行借款或发行债券的融资方式，增加直接融资、间接融资及内部融资渠道，结合不同融资期限，分散企业融资风险。 其次，加强对投资项目可行性的调研。其一，高端汽修企业需要针对投资项目成立调研小组，对投资项目所在地的国家政策、法律法规等实际情况进行充分调研，形成项目可行性报告，经管理层协商、决策后确定是否投资该项目。其二，要合理设置高端汽修项目成本进行全面预算，如人工成本、配件成本等，避免因预算成本与实际支出成本差距较大而使项目中断[1]。再次，注重项目投资预算的编制，实现人、物、资金的全面预算管理，降低投资成本。其三，对投资的预期收入进行计算，降低投资风险。 最后，建立健全资金风险控制机制。首先，加强集团客户的合同管理，同时加大供应链的横向面，延伸并建立战略合作关系，加强帐期管理，针对政策变动、行业波动等外部影响因素作出应急预案，对内部资金往来的实际情况进行预测，随时准备应对外部风险。同时，高端汽修企业需要转变传统的营销模式，通过大数据技术分析市场需求，继而提高精准销售能力。其次，设置独立于内部审计的监督机构，对会计管理部门的工作进行全面监督。最后，制定资金集中管理制度，明确各店面的权责，优化并设置绩效考核的KPI导向，明确规定资金风险等级，构建资金风险评估模型，并在实践中不断对其进行优化。 二、优化会计管理体系 高端汽修企业不仅要拥有传统实物资本，也要具备时代型创新资本。高端汽修企业会计管理需要将管财、管物与管人相结合，首先将人作为知识的载体以及创新的主力，注重人力资源的开发与利用，建立责、权、利相结合的管理机制，强化激励与约束机制手段,充分挖掘人力资源，发挥员工的最大潜能，使会计管理成为充分调动员工的积极性、创造性的源泉[2]。同时，高端汽修企业应当进行成本-效益管理，即实行作业成本管理制度，在保证质量的前提下，缩减作业范围、优化作业链，加强店面之间的横向比较，挖掘降低成本的潜力，并将其固定在一个模型中，以便在同行业中脱颖而出。 三、提高会计管理人员综合素质 企业风险控制是会计管理工作的重点，需要各部门之间的协同与配合。因此，高端汽修企业需要针对全体员工开展风控培训活动，从整体上提高员工的风险控制意识，使其能够自觉、主动地配合与参与会计管理工作；同时，高端汽修企业需要对会计管理人员进行严格地考核，使其重视风险管理，敦促其提升自己的工作及风险识别、控制能力；此外，为会计管理人员提供良好的发展平台，不断引进先进管理技术与设备，发挥管理人员潜能，进一步提高会计管理质量。另外，公司高管还加强了与某国际新能源汽车品牌的战略联盟，注重企业文化的建设，协助其服务中心在公司加强运营管理和现场审计，在企业内部形成全员风控氛围，使员工之间能够就企业风险进行交流。同时，企业要重视员工的建议，集思广益，多角度、多方向地开展风险控制工作。 四、创新会计核算模式 首先，在新会计准则施行的背景下，各高端汽修企业应当全面更新会计核算软件，推动会计核算的信息化发展，更新公司会计管理的要求，虽然新的企业集团面临着分立后的难题，放弃了SAP的技术管理平台，但同时促进参与某网络零配件供应商管理平台的业务软件，构建了与其配套的信息管理系统，对软件系统使用人员进行培训，使其能够顺利开展新一期账务处理工作。利用会计核算软件的数据储存功能，加强云数据的集中管理，可以对数据进行分析和使用，设计新的审批流程，充分利用企业微信、钉钉等简便的管理工具，为决策者提供科学依据。同时，充分考虑单位资产的现实性经济效益，综合考虑资产的有形及无形损耗。此外，加强财务核算部门与资产管理部门的联动与协同，全面清点现有固定资产的数量，掌握固定资产的实际状况，统一固定资产的年限，根据新会计准则合理做好资产减值准备计提工作，保证资产的监管，为后续管理奠定基础。 其次，新会计准则下，会计核算方式更加复杂，会计人员在面对新的工作要求时会出现较多的错误。因此，各高端汽修企业应加强对会计核算相关人员的业务培训，帮助会计核算人员尽快适应新的核算模式，掌握必要的会计核算技能，以“上级带动下级，上级督促下级，上级培训下级”的方法，自上而下普及新会计核算方式。同时，创新会计核算模式[3]。为了实现科学核算，会计核算人员需要梳理本单位的经济业务类型，遵守会计准则中对计量、确认、核算的规定，合理设置会计科目。结合高端汽修项目的特点，以新会计准则为基础，合理添加内部核算的会计科目，如“在修车”等，以便于对各店面在同一框架下进行全面核算，形成准确性高、完整性强的会计信息。 结束语 在信息化时代背景下，企业发展所面临的内、外部风险因素急剧增加，为此，企业需通过加大资金管理力度、优化会计管理体系、提高会计管理人员综合素质、创新会计核算模式，提高风险控制能力。