2023年11月22日 – Page 17 – 道伽会计事务所

一、工程招投标中存在的主要问题（一）招标文件不规范，设置高门槛或主观性条件。出于对本地区、本部门以及企业自身利益出发，发标单位往往在招标文件中设置较高的门槛或量身订做，通过这些不合理的条件，将很多投标人挡在了门外。一是资质等级要求高。可以由二级资质完成的项目，一定要求具有一级甚至特级资质的，可以由专业承包资质完成的却要求有总承包资质，表现出建筑市场资质的高消费。二是企业业绩范围窄。当前，大多数工程项目招投标中都要求有“同类工程业绩”，而且这种同类工程的业绩要求及其解释说明过窄，导致许多投标单位没有机会投标。因此，“同类工程业绩”成为许多投标人不可能跨过的高门槛，也成为部分招标人在排斥潜在投标人惯用的操作手法。三是企业注册资本金要求高。按照《建筑业企业资质标准》规定，建筑工程施工总承包一级企业可承包单项合同3000万元以上的建筑工程的施工，而没有其他限制性条款了，而在招标时要求一级企业注册资本金1亿元以上。这个要求不合理，因为在住建部发布的新资质标准中只对一级企业的净资产1亿元以上进行了规定，而对承包工程范围取消了与注册资本金挂钩的限制性条款，所以在招标中不应再设置这样的限制性条件[内审网注:更多审计资源关注公众号内审网]。四是评标加分标准多。在招投文件时经常出现评标加分标准，诸如获省市优秀工程、中国建筑工程鲁班奖、通过ISO-9000体系认证、优秀项目、文明工地、安全生产、重合同守信用等条款加分的名目。五是“量体裁衣”设置评标程序和办法。所谓量身订做是指招标单位或业主根据选择或看中的投标单位的业绩、注册资本金、施工组织设计等，设置评标程序和评标办法。如某市污水处理厂项目，招标文件中明确提出，有同类规模污水处理厂业绩4项、投标限价、省级优秀项目4个等加分条件，基本上按照事先业主意向的施工单位来设置，最终达到中标的目标。（二）项目评标不规范。评标是招投标环节中十分重要的阶段，评标能否真正做到公平、公正、合理，决定着整个招标投标活动是否公平和公iE；评标的质量决定着能否从众多投标竞争者中选出最能满足招标项目各项要求的中标者。一是评标委员会组成不够规范。在工程建设项目招投标实践中，按照招投法的规定，评标委员会应由招标人组建，对于必须招标的项目，经济或技术类专家须从国家或省级以上专家库通过随机抽取的方式产生。而实践中评标委员会的组成大部分都由招标人从本行业、本系统相对比较熟悉的人员中选定，如某改造项目招投中，评标专家的选取中从某市发展改革委专家库中选取5人，招标人代表1人、招标代理公司1人组成，该7人组成评标委员会，未严格按照招投標法的规定来组建评标委员会，对评标的公正性以及评标的质量都会产生不良影响，也极易受招标人的影响。二是评标方法不够科学。目前我们还没有建立起一套科学的评标办法，以至于有些单位，单纯看重报价高低，且整个评分方法重定性评分，轻定量评分，专家评标水平和职业素质有待进一步提高。（三）串通投标。串通投标（简称串标）是工程建设领域招标投标活动中的一大顽疾，其严重干扰了公平竞争的招标投标市场秩序，助长了工程建设领域的腐败风气，给工程建设质量、安全管理带来巨大隐患。在招投标实践中主要存在投标人之间相互串通以抬高或压低工程造价，以达到中标目的，或者投标人与招标人串通，通过招标人获取标底或竞争对手的相关资料信息等，以及招标人采用其他不正当手段，对招标投标事项进行串通，以排挤竞争对手或者损害招标者利益的现象仍然存在。（四）假借资质工程挂靠转包。虽然法律明文规定挂靠、转包行为的违法性，但实际操作中挂靠、转包行为层出不穷，隐蔽性也越来越强，其中最具隐蔽的一种做法便是假借订立内部承包合同，实为挂靠、转包的行为。很多建筑企业为规避法律风险，采用长期与挂靠人和受转包人签订用工合同，所有工程的权利义务均由实际施工人承担，包括人员组织、施工机械租赁和购买以及资金筹集甚至承揽项目等都由实际施工人完成，这种做法隐蔽性极强。由于无法核实是否是挂靠、转包，目前发包人采用的普遍做法是提高资质等级以尽可能规避风险，而这样的风险规避方式又进一步导致资质高消费现象泛滥，导致低资质企业业务不足，被迫挂靠更高资质的建筑企业承揽项目，严重扰乱了建筑施工行业的秩序。（五）招标代理不规范。部分招标代理从业人员是其他行业“转业”而来，技术能力和业务水平高低差别较大，招标代理整体素质不高，执业过程中存在不专业不规范行为。通过笔者近几年在审计实践中发现，招标代理不规范主要表现为：代理人不熟悉业务，工作不到位，不认真研究招标项目，不深入研究项目资料，也做不到利用专业知识按项目特征为招标人提供招标咨询建议；部分代理机构没有合格的从事招标的专职人员，在施工、物资设备采购、服务类招标文件中不能很好的体现招标内容特征，格式内容“千篇一律”，出现串套；一些招标代理没有编制招标控制价的能力，临时“组队”，水平低，甚至出现用非专业从业者编制招标控制价。二、采取的应对措施及建设（一）及时公开招标信息。规范招标信息发布，构建招投标信息采集、发布统一电子平台，让建筑工程有关单位及人员基本从电子政务系统中产生，接受社会监督，从源头上规范建筑市场招投标环境。（二）加强招投标过程管理。实行招标终身责任制，工程质量出现问题，施以重罚，预防行政干预，避免投标中“陪标现象”的发生。招标人对于公开招标项目要利用媒体发布招标公告信息，从评标制定到开、评、定、中，严把合同备案等环节，把评标作为最重要的一环，保证公平、公正、合理。评标办法要科学合理、操作准确，可以采用综合评分法，也可以采用最低价中标法。（三）强化评标专家管理。科学合理的按专业分类对评标专家进行设置。规范招投标，提高评标质量水平，就要严格评标专家的申报初审，吸纳优秀人才，同时做好管理服务工作，充分发挥专家作用，确保评标专家专业符合评审项目专业要求。规范评标专家管理一要把好专家人口关；二要严把考评关；三要搞好学习培训。（四）强化招标代理机构管理。加强招标代理内部机构管理，建立健全内部一些规章制度，对代理项目做好质量控制，完善招标代理关键性文件的审批审核制度，确保招标代理过程合规合法。规范经营行为，确保招标代理业务合同用规范文件签订，严格招标代理收费，依法开展代理活动，维护招投标代理秩序，打造企业品牌，提高企业信誉。进一步加强专职人员招标代理队伍建设，提高专职人员业务水平和综合素质。加强从业者职业道德教育，严肃业务纪律，提高服务质量，规范招标代理。（五）加强招投标监督。严格招标公告，无论规模大小，必须公开招标的要将招标公告在指定的媒体上发布，保证投标者通过统一渠道能方便快捷地获取信息。同时，招标公告需要及时刊登报建号，确保招标项目技术文件齐全、信息真实、资金充足、来源及时。严格招标文件审查，结合实际，掌握刚性指标。（六）推进招投标的信息化建设。整合信息资源是做好招标质量保证、提高工作效率、投标人信誉鉴别和真假业绩区别的有交手段，使之成为招投标工作的灵魂。除专家库、还可以利用投标商库、价格库等基础信息，对已招投标项目分类整合，长期积累完善，切实提高工作管理水平。

经济责任审计，别忽略“内控”！

一、内部控制和经济责任审计的相互关联（一）内部控制为经济责任审计主要组成部分之一对各大企业进行的内控结果可以成为落实经济责任审计工作的重要凭证。这主要是因为经济责任审计工作主要目标当中囊括了内控需要实现的一些评价内容：（1）基本一致的运营效率性以及绩效指数完成性。（2）代理人是否严格遵循法律章程，其能够类似于代理人对国家体制、章程等的落实状态。（3）在日常运营阶段，代理人对企业资产盈亏的公示是否真实、是否与规范相符。（二）科学合理的内控可以使责任审计品质得到改善对企业展开内控工作，其主要目标为全程评价企业进行的各项工作，除了要落实事前的工作评价，同时还严控事中以及事后。此外，这类内控评价模式可以使相应内容更加合理，观察视角保持客观。在通常情况下，在企业中落实内控工作，主要可以运用的方式包括了：展开问卷调查、与员工展开深入交流以及审核相应文件等。以此为基础，将经济责任审计落实到企业当中，应该与内控方式做对比，根据相应流程落实经济责任审计工作，评估审计的前期、中期与后期，保证所得审计结果科学、合理，评估具有系统性，最终使活动质量以及效率提升。二、以内部控制为基础的企业经济责任审计流程（一）计划审计时期对于审计部门而言，其应在对内部评价的结果加以收集的前提下，对经济责任审计的要点进行明确，并且构建相应的风险库。在每一年年底，根据审计相应报告以及风险库，编制风险报告，同时以之为基础，分解和制定次年风险管控目标，而领导人员应具备管控风险事项的责任意识，因此需要在离任时或者任期内着重关注对应的经济责任审计工作。收集此类信息时，需要明确的重点为： ①收集前任领导相应报告以及外部、内部审计结果; ②关于内控环境的领导风格以及经营环境，比如查阅政策性文件、掌握地方市场竞争状况; ③被审企业内控制度落实状况、关于内控的业务程序，比如索取内部控制的检查报告等。强化审计计划期间的调查工作：在开展经济责任审计工作之前，应当借助问卷调查方法来全面掌握被审对象的具体情况，将审计工作核心确定下来。严格遵循重要性优先原则展开审计。其中，需要参考内部控制评价问卷调查方法，为有较大资产占比以及较复杂组织机构的被审企业设计相应业务程序调查表格，确保被审企业按照表格中的相应事项填写真实信息，便可以最短时间对被审企业内控实际状况加以掌握。例如，某企业成立于2001年，成立时便构建了内控体系。审计组优先针对企业内控体系展开调查，以体系的完善目标将审计要点确定了下来，在2016年，审计组在审计领导层任期内经济责任前，借助调查问卷对企业内控体系展开调查，最后发现企业管理体系并未被准确落实，岗位职责较为混乱，所以在后续审计过程中针对以上两点着重展开审计。（二）正式审计阶段当今经济责任审计的导向主要为风险，因此在审计被审企业的时候，应该先经由内部控制将被审企业在经营层面存在的薄弱处及时找出来，以之为凭证来明确审计工作的重点，随后对科学合理的审计计划加以编制，同时严格遵循计划内容进行审计。从本质上来看，以上流程即把内部控制的指标转化成经济责任审计相应的指标，此流程极为关键，各大企业不可将其忽略。审计工作人员需要对审计工作程序以及相应事项全面掌握，对于不合理的地方进行重新定位和规划。健全审查内部控制：在各企业实践经济责任审计工作的过程中，一般关于基础业务程序的内部控制制度较为健全，所以有关部门需要按照事先制定的审计方向，以被审企业制度为着手点，对关于新业务的内部控制制度予以高度重视，明确其可以及时被更新，整体健全。此类全新的业务包含了全新营销政策、业务转型以及全新缴费方式等。保证审查内控真实有效：审查内部控制的有效性，即审计工作者经由借助各业务环节当中关键点展开测试，同时以确定了拟收审计凭证的性质、类型以及数量等为基础，复核其中疑点问题，确保内部控制真实有效，将可靠、准确的依据提供给企业经济责任审计工作。例如某集团分公司，审计组在对营销主管展开离任审计过程中，发现公司各部门并不具备较高的产品占有率。在进一步调查过程中发现，其前期的营销推广力度不足，使产品的开发效益极差。最终，企业审计组重新定位了产品的开发方向，实行内部优先自测，继而针对性优化的策略。（三）充分借助内控结果对经济责任展开综合评价之后，便应当对审计报告进行编制，在此过程中应对企业的内控结果加以结合，做好相应报告。若企业在日常经营阶段存在严重问题，则需要对企业的内控结果加以结合，来实施后续的审计流程，从根本上帮企业解决相应问题：（1）企业内控结果评价定性、定量等方法借鉴经济责任审计的结果评价：在近些年，当部分企业执行经济责任审计过程中分析所存在问题的潜在或者既成危害程度的时候，往往会全面借鉴内控评价判断缺陷时展开的定性、定量分析方法。（2）利用内控评价结果自身：内控情况不仅在经济责任审计中占据重要位置，同时属于审计报告中的关键内容。一些企业在近几年能够做到在每一年进行内控评价，并且在落实经济责任审计工作的时候展开内控深层次评价或者缺陷整改跟踪，同时对自身内控薄弱位置予以高度重视，在实践中证明，这对企业的长远发展是有利的。三、基于内部控制的企业经济责任审计实务提升思路（一）打造职业的审计团队从内控角度出发，审计工作人员是开展与落实经济责任审计工作的核心因素。设计经济责任审计工作人员具备较高职业素养，不管是基础理论还是专业技能，均需达到相应要求。所以，若想确保企业责任审计最终效果，应当全面提高审计工作人员综合素质：一方面，设置合理的入职标准，完善上岗体制;另一方面，应强化企业相应的培训系统。此类工作人员，需要持续更新自身的专业理论知识，具备与日俱进的发展思维，符合时代发展要求。同时，企业应定期组织相关人员参加有关新出台的审计法规、财政法规培训学习，使审计人员能够对政策界限展开精准把握，以便使其分析判断问题的能力全面提升，使越来越多的审计工作人员把握好计算机、财政以及经济等各领域知识，严格遵循审计流程进行工作，从而获得充足而又全面的审计凭证。（二）加大廉政风险导向力度全面落实廉政风险的评估流程，对相应风险因素进行辨识，即明确能够对领导上报内容产生影响的各种内容，另外也包括遗漏部分廉政资料的行为等。以对廉政风险因素辨识为基础，对被审企业廉政风险水平加以评定，评判其是否会对上述现象产生相应的影响，并且评判其影响程度等，最终将其当作依据来判断企业是否存在较为明显的廉政风险。（三）提高审计最终成效对企业而言，经济责任审计工作复杂，工作过程中囊括了众多环节，除了需要对企业经济对策以及财政开支等核心内容进行全面审计外，还要对其经济活动展开审计。因此，企业必须按照全面设计、突出重点原则，通过分析审计目标权责分布实际状况以及各环节对审计的重要程度对重点进行明确。在一般状况下，企业的审计重点主要体现在自身的收支状况。除此之外，审计人员应该按照对企业领导干部的经济责任加以限定的相应要求，来严格审计财政收支层面的各类问题，在此过程中，无须审计与经济行为以及政策方针等没有关联的活动内容，这样除了可以使审计工作的整体效率提高，并且使审计力量当中的缺陷和不足加以弥补，还可以使审计事项被进一步深化，对领导人员需要承担的经济责任进行科学、合理的规划。充分结合相应的财政预算审计、常态审计以及专项资本审计等，同时落实多项审计职责，在对年度规划加以调整时，充分联合经济职责审计、常态审计以及预算执行与专项资本审计等，以便在常态审计报告被上报之后，建立经济责任审计的相应登记台账，对审计的档案进行全面归纳。（四）积极创新审计工作对于各大企业而言，其在推动我国整体社会经济的过程中占据着重要的地位，若想确保其长远、健康发展，必须使对政府颁布的各项方针、政策等的落实与执行作为首要目标，这对经济责任审计工作的落实有着重要的引导作用。把当地的经济工作视为工作重心，对促进地方经济顺利发展的监管需求以及各类服务加以创新，使其能够对审计工作全流程有效引导，鼓励并帮助相应的经济责任审计工作者探寻新思路以及新方法，使所有审计工作质量提升，并且对此项审计工作实际状态展开全面改善，最终保证此项工作能够顺利进行。（五）落实实时与多样化的审计若想准确落实企业经济责任审计工作，则应离任审计被审目标。对于快要离任的目标，除了需要公平判断目标在任职期间执行相应责任的实际状况，还应当评判其任职整体效果，评判其任职期间的实际工作效果，还可以将这部分审计的结果作为新任职的有效参考与借鉴，执行任职前的监督管理，并且为新任职人员提出最新标准，同时借助离任审计相应结果，最大限度地避免重复审计，以便使审计工作的成效得到改良。除此之外，也应该全面结合领导人员任职前与任职期间，以及离任之后审计结果，辨明离任人员职责落实程度，对其離任后显示出来的问题展开梳理，并且对两任企业领导人员责任规划加以明确。思考总体而言，在强化企业监管工作，对领导层经济行为进行约束，对领导人员经济责任实际履行状况展开合理评价等层面，企业的经济责任审计工作发挥了不可替代的作用。因此，各大企业应致力于打造一支专业的审计团队，对相应审计工作加以创新和落实，最终确保审计效果，以便推动企业健康、长远发展。（原标题：基于内部控制的企业经济责任审计实务分析）

江苏：审计助力民营企业发展

近期，江苏省审计厅组织10个设区市审计局开展金融支持小微企业发展政策执行情况专项审计调查，重点关注金融支持政策执行过程中的卡点、堵点、难点，助力支持民营企业和中小企业发展。省审计厅全局谋划项目推进，定期发布工作进展报告，协调解决各地项目开展中存在的困难；跟踪重点审计事项落实情况，提出核查问题的思路方法，聚力统筹安排好此次审计调查，助力小微企业高质量发展。南京市审计局在审计中，重点关注相关政银（担）产品的设立、落实以及金融环境构建、金服平台搭建与考核导向等情况，推进解决实体企业特别是小微企业和“三农”企业融资问题，助力小微企业发展。无锡市审计局重点关注金融支持小微企业相关政策贯彻落实情况。审计人员实地走访多家小微企业，听取企业的融资现状、融资需求和对所从事行业的预期，了解企业融资的难点堵点，向企业普及现有的政银担产品、无还本续贷、应急转贷资金等普惠金融政策，切实发挥金融审计助力企业纾困解难作用。徐州市审计局在审计中，重点关注惠企政策宣导和落实情况。审计组召开座谈会、走访企业，了解企业对政策的知晓程度和政银产品使用情况，全面摸清企业融资过程中的堵点和难点，助力解决小微企业融资问题，促进金融支持小微企业政策落地见效。常州市审计局在审计中，重点关注小微信贷供给有效性情况。审计人员围绕银行业金融机构小微企业贷款目标任务完成、贷款结构、授信审批流程、不良贷款处置、银行绩效考核指标等事项进行核查，就切实提高小微信贷供给有效性、加强风险防控提出意见建议，为小微企业可持续发展提供更加有力的支持和保障。苏州市审计局在审计中，重点审查“信保贷”“科贷通”等市级“政银担”产品。运用大数据技术，分析财政担保基金对银行信贷业务的放大效用，关注金融资源是否流向小微企业、“三农”企业、战略性新兴产业等，调查银企“双向”对接互动机制是否畅通、数据共享运营效果，力促各项金融扶持政策精准适配，切实帮助小微企业纾困解难。南通市审计局在审计中，重点关注银行业金融机构支持小微企业情况。通过走访人民银行等主管部门、查看银行信贷档案、向小微企业发放调查问卷等方式，了解近年来小微企业贷款增量、结构、投向等变化情况，检查银行小微贷款规模是否持续增长、平均贷款利率是否保持平稳、授信审批及放款流程是否及时等，助力解决小微企业融资问题，不断提高金融服务小微企业质量。盐城市审计局在审计中，从供需两端出发，一方面深入小微企业一线，真实了解企业的经营状况和融资需求，另一方面和财政、金融监管、银行等部门（单位）分别座谈，重点审查金融机构关于普惠贷款、首贷户等各项指标完成情况，关注是否做到因企施策并制定“专精特新”专属产品，加大知识产权、存货和订单等新型抵质押贷款的投放力度，助力提升金融供给精准性与适配性。扬州市审计局在审计中，深入企业一线，走访多家不同行业的小微企业，了解企业的真实融资环境和融资需求，尽心尽力为企业排忧解难，助力优化营商环境。镇江市审计局在审计中，重点关注惠企政策宣传成效，检查地方金融监管部门是否积极与小微企业创业创新示范基地、产业园区、创业服务中心、企业孵化基地等开展合作，收集小微企业融资需求信息，推动提升金融供给的精准性与适配性。

公务接待费审计的12个必审要点

在中央“八项规定”和六条禁令及党政机关国内公务接待管理规定等相关政策法规的出台后，各种违规问题仍然存在且越来越隐蔽，因此要做好公务接待费审计，以下12个是必审项。 01 必审公务接待审批制度审查接待单位是否建立健全公务接待审批制度，建立的制度是否符合中央“八项规定”和六条禁令及党政机关国内公务接待管理规定等相关政策法规的精神；接待单位是否按政策法规精神和审批制度执行。 02 必审公务接待预决算审查公务接待费年初预算编制是否合理，是否坚持有利公务、务实节约、严格标准、简化礼仪、高效透明、尊重少数民族风俗习惯等原则。年终决算是否超过预算数额，如超过还要查明原因。此外，还需关注分析其变动性和差异性，是否同比有所增长，增长的原因是否合理、合规。八项规定政策出台以后，是否有明显下降。 03 必审公务接待的对象和事由审查有无接待来访单位发出的公函或公务通知，关注来访单位是否与本单位有相关业务往来、来访人员的职务是否与业务往来相关、同一来访单位同一接待事由是否发生多次、合理性是否充足，来访人数、接待工作内容与接待事由是否匹配。对无公函或公务通知的公务活动和来访人员，接待单位一律不予接待。 04 必审公务接待清单审查接待单位是否实行接待一事一结，公务活动结束后，接待单位是否如实填写接待清单，并由相关负责人审签，按规定清单包括接待对象单位、姓名、职务和公务活动的项目、时间、场所、费用等内容，填写内容不得省略。 05 必审公务接待标准 1）审查陪餐人数是否超编。按规定接待对象在10人以内的，陪餐人数不得超过3人，接待对象超过10人的，陪餐人数不得超过接待对象人数的三分之一。 2）审查餐标是否超标。因需接待的工作餐应根据接待对象人数安排自助餐或桌餐，以当地家常菜为主，是否高消费，提供香烟和高档酒水，工作日和节假日执行公务时，午间公务接待是否饮酒。 06 必审公务接待范围审查是否将休假、探亲、旅游等活动纳入公务接待；有否赠送礼品、有价证券、纪念品和土特产品等；是否组织提供了营业性娱乐、健身场所活动或组织旅游和与公务活动无关的参观。 07 必审公务接待时间、地点和陪同人数 1）审查接待时间是否为正常工作时间，接待发生时间是否与对应的业务发生时间匹配，重点关注节假日发生的接待支出。 2）审查接待地点，尤其是较频繁发生接待的地点，关注支出发生的真实性，是否存在拆分接待支出的情况。 3）审查陪同人数，判断陪同人数是否虚高，是否存在为保证接待支出不超人均标准而虚增陪同人员数量，从而降低人均接待支出的情形。 08 必审报销手续审查财务报销手续的完整性。公务接待费报销凭证应当“四单”齐全，包括财务票据、派出单位公函（或公务通知）、接待审批单、接待清单。如果没有接待公函和接待清单，对此应查清是否有辖区内部门与部门、单位与单位之间宴请，以及单位内部聚餐之嫌。 09 必审公务接待支付方式审查接待费资金支付方式，判断列支的合规性。审查是否严格按照国库集中支付制度和公务卡管理有关规定执行，具备条件的是否采用银行转账或者公务卡方式结算，关注个人支付的现象。审查是否存在替接待对象支付的差旅、会议、培训等费用；审查是否存在向下级单位和其他单位、企业、个人转嫁费用，在非税收入中坐支接待费用等。 10 必审大额公务接待支出审查是否存在大额接待支出，如有需关注其真实性和接待金额高的原因。通过审查公务接待费支出发票的真实性，延伸调查核实发票开据单位是否真实发生，审查是否发生违反规定的接待支出，有否存在请客送礼隐入其中，披上隐形的外衣；是否存在套取资金进行私分或无发生而开具发票核销，侵占公款。 11 必审财务核算科目归集。审查财务核算科目归集是否规范统一，是否存在为了减少“公务接待费”科目金额，而将接待费隐藏在办公费、业务费、其他费用、会议费、往来帐户等项目核算；是否将公务接待费混在专项资金中支出，从而掩饰其招待费总额；是否将招待费直接抵冲其他收入。 12 必审的其他方面审查接待单位是否对口接待，是否有与公务活动无关的开支，有无以举办会议、培训为名列支、转移、隐藏接待费开支，有无在非税收入、专项资金中坐支接待费用，有无以招商引资为名变相安排公务接待费等现象。

审计整改存在的问题难点堵点分析及思考

审计整改是指被审计单位根据审计机关依法审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程，也是确保发挥审计监督职能、维护审计监督权威的重要保障。审计整改包括两个方面的内容：一是被审计者执行国家审计作出的审计决定的行为；二是被审计者根据审计报告提出的意见，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。目前，审计整改的法律依据主要是《中华人民共和国审计法》第五十二条、《中华人民共和国审计法实施条例》第五十四条和《中华人民共和国审计署令（第8号）》第一百六十五条的规定。从这些法律法规的内容看，审计既是查缺补漏的一次“经济体检”，也是淬炼提升的一次“深度会诊”，如何在新时代贯彻落实好习近平总书记对审计整改工作的重要指示批示精神，进一步做好审计整改工作和审计“下半篇文章”，值得我们深思。一、审计整改工作存在的问题近几年，随着审计工作的开展，各层级制定、优化一系列的制度、办法，使审计整改工作得到强化。但笔者认为，审计整改还是存在一些问题。一是审计查出问题的综合性、复杂性交织，相应整改难度大。具体表现为：有些问题整改本身即属于中长期改革任务，需要伴随着改革深化持续推进；有些问题制度性漏洞未能有效堵塞，导致类似问题反复发生。二是审计整改总体格局和贯通协作机制还不够成熟和定型。全面整改、专项整改、重点督办的审计整改总体格局需进一步巩固深化，贯通效率有待提高、力度有待加大。三是落实审计整改责任还不到位。整改压力传导存在逐层衰减现象，整改责任落实还存在偏差。二、审计整改存在的难点堵点分析目前，虽然审计整改工作得到了强化，但还是存在的一些难点和堵点。那么这些难点堵点到底是什么？在那里？笔者认为，主要有以下几个方面：（一）能力欠缺、报告质量不高。部分审计人员对党和国家的大政方针政策掌握不够、理解不清，加之对被审计者的调查了解不全面、证据不充分，问题表述不准确，未抓住关键点，建议与问题“两张皮”，提出的建议也未站在宏观角度且缺少分析，没有较强的整改操作性，导致审计报告质量不高，影响了审计整改。（二）思想认识不足、重视不够。被审计者缺乏对审计整改工作的正确认识，对整改不积极、不主动，面对审计查出问题有抵触情绪，避重就轻，同时缺乏主动整改意识，认为审计查出的问题不是大问题，整改不够全面，整改不及时。报着“应付差事”心态，分析问题产生的原因不够深入，只是在整改报告中简单说明正在整改或下一步整改或者长期整改，承诺今后要加强管理了事，没有明确态度，问题还是屡审屡犯，未能达不到审计应有的目的和效果。（三）界定不明确、机制不健全。一是法律机制不完善。对国家审计、有关主管部门应承担的整改责任、时效及标准在法律法规上没有明确界定；二是整改问责机制不健全，缺乏审计查出问题严肃追责问责、处理处罚的力度。（四）责任压不实、问效不力。一是存在重审计、轻整改的现象，放松了对被审计者整改落实和反馈的监督检查，只停留在收取被审计者的整改报告和有关整改资料就视为整改，没有压实主体责任；二是有些单位对审计发现的问题遮掩回避、敷衍塞责、弄虚作假、蒙混过关，责任未上肩，没有做到真整改、严整改、实整改；三是检查督办不够、跟踪问效乏力。主要是国家审计缺乏应有的强制措施，不能直接通过严肃追责问责推动审计发现问题整改落实，还需借助其他部门的力量，导致整改难。三、做好审计整改工作的几点思考做好审计整改工作是贯彻落实深入贯彻落实习近平总书记对审计整改工作的重要讲话和重要指示批示精神的重要举措，是维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设的有力抓手。如何做好审计整改工作，笔者有以下几点思考：（一）提高质量“促”。打铁必须自身硬。审计人员要坚持在学中干、干中学，努力消除“知识恐慌”，加快填补“本领赤字”，增强审计干部能查能说能写的本领熟练掌握审计业务知识，是提高审计质量是做好审计整改工作的基础。整改成效取决于审计发现问题是否具有整改价值，是否对经营管理有着重大影响并且是被审计者亟待解决的问题。一是审计问题要查深查透，寻其根源，找准问题的关键所在，才能从源头上解决问题、“消除病根”；二是深入分析问题产生的原因，让问题更具有针对性；三是提出的审计建议要充分与被审计者进行沟通，避免“大而空”，追求“小而精”，让建议切合实际，更具有可操作性；四是要精准定位建议对象同时，还要明确整改责任对象。（二）优化服务“帮”。做好审计整改工作，还要提升审计服务理念，为被审计者提供一些服务和帮助。一是要加强财经法纪的宣传，增强财经法纪意识，消除抵触情绪；二是要把整改贯穿于审计过程始终，边审计边整改，对审计中发现的正在发生的问题，及时提醒和制止；三是要与被审计者一起分析审计结果，多从制度、机制、体制的角度分析问题、提出对策，提高审计建议的操作性、可行性，便于被审计者采纳；四是还可协助被审计者建章立制，规范管理等；五是加强内审宣传，促进各单位主动加强对内部审计工作的领导，加大内部审计监督力度。同时，加强内审人员的培训教育，“以审代训”抽调内审人员参与国家审计，努力提高内部审计工作的质量和水平。（三）完善机制“保”。审计问题的产生很多源于机制、制度的缺水或不完善，审计整改要从机制、制度上入手，从源头上规范，进一步完善机制。一是要完善法律机制。对国家审计、有关主管部门应承担的整改责任、时效及标准在法律法规上明确界定，赋予国家审计在督促审计整改上简便适用的强制性手段；二是完善整改问责机制。由纪检监察、审计等部门联合制发审计整改问责办法，明确审计整改问责启动的临界点，启动程序，问责方式，如对拒不整改的实行戒免、停职、停岗，对应整改未整改、整改不及时、整改不力、敷衍整改、虚假整改的单位（部门）及时约谈问责、进行通报批评，对长期审计整改不力的单位和责任人，追究相关责任，从而使审计整改真改实改、应改尽改，落地见效。（四）压实责任“抓”。审计整改要坚持立行立改，压紧压实问题整改的责任，担当作为，狠抓落实。对审计发现的问题不遮掩回避、不敷衍塞责、不弄虚作假、不蒙混过关，逐条逐项细化梳理问题，形成清单、责任上肩、有的放矢、对症下药，真整改、严整改、实整改，切实维护财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障经济社会健康发展。（五）借助力量“推”。国家审计要加强与有关部门的联系与沟通。要压实责任，以强大合力抓整改。结合开展主题教育和“三抓三促”行动，严格落实“党政同责、一岗双责”，强化部门协作配合，实施领导包抓督办，加强定期调度通报，调动各方力量参与，重点要建立健全与本级党政督办部门、纪检监察、组织人事、财政、国资部门和一些大系统主管部门的协调配合机制。如可以争取党政督办部门将审计整改纳入督办事项，列出清单，限期整改。定期召开审计整改会议，督促整改进度，对长期审计整改不力的单位和责任人启动问责机制，追究相关责任，从而推动审计整改落实。（六）优化手段“跟”。审计人员在运用传统的审计整改手段同时，还要不断丰富优化审计整改手段，采取领导干部带队回访、整改专题调研、问题核查复核等方式，充分利用信息化、实行台账（清单）管理和销号制度，采取电话、发函、现场督查等方式，持续跟踪整改情况，现场重点检查整改措施的真实性和效果，确保整改一个、销号一个，让审计整改工作顺利开展，推动审计发现问题整改落地见效。总之，各级政府机关和企事业单位要深入贯彻落实习近平总书记对审计整改工作的重要讲话和重要指示批示精神，以高度的政治责任感和历史使命感坚持标本兼治，由点到面、由表及里对本行业、本系统存在的问题进行全面排查、系统梳理，高度关注“屡审屡犯”的“顽症”问题，深入查找各类关联性、衍生性问题，做好政策纠偏、机制完善、制度建设、责任追究等工作，以“改”促行、以“改”增效、以“改”提标，真正达到一地审计、多地受益、全域受教的效果。

管理效益审计全解析：6大内容、5大方法、3大问题