随着行业更新趋势的飞速发展，企业势必面临市场全新变化的严峻挑战，在这种情况下很多企业都会选择转型，而审计工作正是从不同维度出发，深刻分析企业转型的利弊得失，一份优秀的审计报告不仅可以为公司管理层决策提供有力支持，实现企业战略合理调整和自身弊端改革，而且能进一步增强企业核心竞争力，提升品牌形象。 有着多年审计、风控、财务工作经验的老师将自己多年撰写审计报告的经验和实盘操作案例相结合，从理论层面探讨优秀的审计报告所具备的要素，以及面对不同领导层时审计报告的侧重点，最后再用案例进一步阐述如何用这些要素去写出一份优秀的审计报告。 对审计报告的理解： 第一个维度审计报告是审计人和公司高管对话的桥梁，审计人员无论层次高低都能直接和高管甚至是一把手对话，这种机会对其他部门来说是可遇而不可求的，如果能高水准的完成，能够和高管同频共振紧紧抓住高管的思想，那么审计人在公司的地位和成长是完全不一样的。 第二个维度审计报告是从审计角度提炼出的管理思想，审计人员必须对管理有着深刻的认识，审计报告要与公司的发展相契合，基于战略提出公司未来改进的方向，帮助企业扭转局势。 第三个维度审计报告是以风险导向为核心的管理方案，审计人员要对整个业务，甚至是整个行业都有清晰的了解和认识，从风险防控的角度发现问题，并提出一个切实可行的管理方案，帮助公司、业务平稳健康发展，内部审计从来都不是被动的去防范，而是的去引领，甚至要在前瞻性、高度上进行一个超前预测，就像未来的自动驾驶的导航功能，能自动去识别前方的各种路障、识别交通信号，引导汽车走向安全的道路。 第四个维度审计报告是审计人员水平高低的直接反应，有的审计工作者写出来的审计报告不管是文字还是其他方面水平不是特别高，整体的工作效果也被大打折扣，由此也能看出审计报告非常之重要。 审计报告要素 一、优秀审计报告所要考虑的六大要素 一份优秀的审计报告需要从三个维度考虑，包含六大要素。 三个维度是根据报告撰写的时间节点划分，分别是： 报告前期、报告中期和报告后期   六大要素： （1）思维体系：建立有效的逻辑思维框架——稳定输出力 （2）框架结构：建立层次丰富的报告框架——结构思维力 （3）逻辑解析：全面梳理内容的内在逻辑关系——逻辑表达力 （4）观点提炼：高度概括、总结提炼核心观点——信息归纳力 （5）报告呈现：形象化呈现清晰的逻辑关系——信息组织力 （6）审计建议：紧抓业务痛点找到解决方案——业务洞察力 报告前期非常关注两个要素：思维体系和框架结构。 思维体系指建立有效的逻辑思维框架，能让我们在做审计工作之前迅速识别这项工作所要涵盖的内容，能够快速建立一套有效的逻辑思维框架，它对于我们快速的出成果、识别风险、快速的形成一个有价值有水平的审计报告是非常重要的，是整个审计报告最前面的设计和顶层框架，是我们稳定输出力的体现。 框架结构指建立层次丰富的报告框架，是审计人员结构思维力的体现，只要建立了一个好的思维体系，框架结构很快就能出来。 报告中期主要考验逻辑解析能力和观点提炼能力，逻辑解析即全面梳理内容的内在逻辑关系，观点提炼即根据前期的一个审计结果快速提炼出核心观点。 报告后期主要完成报告呈现和审计建议工作。报告呈现指形象化呈现清晰的逻辑关系，在这一点上审计部门远没有业务部门做的好，不少审计人员虽然发现和总结出有很多有价值的问题，但是在呈现的时候没有重点，碎片化，信息组织能力不足。最后也是最重要的一部分：审计建议要求审计人员紧抓业务痛点找到解决方案，考验的是业务洞察力，业务在变你审计是否跟着在变化，审计归结到最终依旧是管理，要从管理的角度去看待审计，要比业务更快速的去熟悉业务。 二、报告六要素解读方式 结合丰富的审计经验对六大要素进行了详细的解读，分两个方面： 首先是将思维体系单列出来，重点分析，因为它是构建的重中之重，其他五要素主要在报告实盘操练中进行解读。思维体系的存在是为了让审计报告更加优秀，何为优秀？即在任何条件下都能保持稳定的、高效的输出，稳定输出意味着可以适应不同的场景，解决不同的问题，不因工作内容的改变而变化，不因审计工作要求的不同而出现波动，对于新的未接触到过的审计工作，应勇于尝试而非逃避懈怠。公司的类型、管理风格、上级要求都不尽相同，在这种情况下，如果公司出现了问题，该如何去生存？而这个体系存在的意义就是帮助我们去应对不同的场景和难题。 每个审计人手中都有各种各样的兵器，在每个知识点上都有非常博学的认识，但是如何通过实践把这些知识点串成自己的体系，如何让这些知识点在自己遇到问题时形成一套解决方案？这是思维体系的关键所在。 三、报告思维体系要素 审计报告思维体系的六大要素，包括：报告受众、报告目标、报告类型、报告框架、证据材料和工具方法。 当我们拿到一个审计工作或者审计报告时，必须要明白这个报告的受众对象和受众对象的特点，这直接决定了报告要怎么写，当然在撰写的过程中并不是要把发现的所有东西都放入，要有所取舍。解决好受众对象后要明确报告目标，这个报告要解决什么问题，要从那些维度入手？这是我们在做报告之前必须要思考的。根据报告所运用的主要方法不同可以将审计报告划分为调查报告、鉴证报告和研究报告三大类，不同类型报告的框架是不一样的。证据材料包括内部材料和外部材料，需要提前谋划好，在刚拿到任务时，就应该在脑海里把这些要素过一遍。工具方法包括大数据、抽样、对比、趋势等等。 在清楚审计报告的思维体系所包含的六大要素后，那究竟要怎样去运用这六个要素去构建一个属于自己的、高效、准确的思维框架结构，以对企业业务了解的程度和在公司的地位，将决策者和执行者作为企业高层的象征，具体解释了各个要素的运用方法。 1、报告受众 审计报告是一种管理思想，管理方法的体现，管理是一种艺术，同样审计报告也是一件艺术品，一份审计报告是给决策者看还是给执行者看，写报告的角度和维度都不一样，根据对业务了解的程度将决策者分为M1、M2、M3，将执行者分为E1、E2、E3，尾数越大了解程度越薄弱。 M1的难度是最大的，决策者管的非常细，对企业各业务都相当了解，在这种情况下，内审人员想要挖掘出不为人知的信息难度极大，必须下大力气才能打动他；报告使用者是M2时内审人员挖掘不为人知的信息难度降低，有一定的发挥空间；遇到M3时则非常庆幸，不过此时工作一定要做深做透，四个维度都要进行分析，这样的审计报告才具有亮点，让一份报告彻底改变老板对你的看法。 对于执行者来说，整个的层次和高度都比决策者低，接触的面相对较小，信息掌握相对较少，报告难度会低不少。报告使用者为E1时内审人员挖掘出不为人知的信息难度大，但不是和决策者对话，要求相对较低；执行层E2了解部分业务，内审人员挖掘信息的难度相对降低；执行层E3不了解业务，内审人员发挥的空间非常大，容易出成果。 2、报告目标 了解到受众才知道我们报告目标的着力点在那里，在探讨了两种受众者对战略、经营、管理、执行四个维度的了解程度后，进一步阐述审计报告要在战略、经营、管理、执行四个维度达到的目标：针对报告难度需要从那些方面发力？从那个维度入手会更加简单？总体而言对于所有企业高层来说，从执行维度发力会更加容易，对于战略、管理、经营这三个维度泛泛而谈，没有亮点没有深度的证据，很难引起老板的注意，因为他们自身就对这三个维度有很深入的了解。 3、报告类型 在清楚报告受众的特点和确定报告目标后，就要解决报告类型问题，对于决策者而言，调查类和鉴证类报告是通用的，除此以外对于决策者M2、M3而言还可以使用研究类报告，而对于执行者完全用不上研究类报告，执行者并不关心问题的过程，他们要的只是结果。 4、报告框架 分析完前面三个基础要素后，详细介绍了思维体系的报告框架，报告框架可以分为：结论型报告和分析型报告。调查类报告和鉴证类报告均属于结论型报告，调查类报告包括报告结论、证据论证和报告建议，鉴证类报告无需报告建议。结论型报告把结论放在第一，以总分总的结构呈现出来，老板业务很繁忙需要在极短的时间内了解我们要表达的最重要的内容。根据审计报告建议的深度完全可以将报告建议单独生成一个报告，不过难度较大，对审计人的功底和对于管理理解的能力有很大的考验。研究类报告则属于分析型报告，它是一种开放型报告，分析完成之后有多种可能性，对于研究报告举了四个例子：行业研究、对标研究、战略研究、经营研究，可运用多种方法展开。 5、证据资料来源 调查类报告以内部证据为主，外部证据为辅，鉴证类报告中内部证据占绝大多数，外部证据只有很小的比例，研究类报告研究对象不同，证据资料所占比例也不相同，行业研究报告以外部证据为主，内部证据为辅，对标研究报告、战略研究报告和经营研究报告中均以内部资料占主导地位。 6、工具方法 在工具方法层次，指明大数据分析、抽样分析、比较分析、比率分析、趋势分析、盘点法、查询法、函证法、专题调查法都是审计人员可以合理运用与借鉴的工具方法。并进一步揭示思维体系的本质，当建立了属于自己的思维体系后，我们在面对开放性复杂审计场景时，可以快速找到思考和分析的切入点和方法，快速打开思维，并形成有效的报告框架。 但是审计首先是管理，而非工具，不能把工具当作审计的主要方向，审计人员应多向管理大师学习，学习他们的管理思想和管理理念，对丰富报告建议，理顺管理逻辑都是大有裨益的，不要把过多的把精力放在工具上。 实盘操练 借鉴优秀案例有益于审计人员培养思维体系，以行业案例为前瞻，详细阐述审计人员面对具体困难应采取的破局方法与思维。 案例一：抓好战机 破解僵局—审计报告画龙点睛 工作背景：某集团对审计架构进行变革调整，改变集团中心管理模式，进行组织下沉，在子公司成立审计部。李白被指派到某子公司M公司担任审计部负责人。在实际开展工作中，李白发现M公司管理层对审计部的工作存在误解，认为集团在M公司建立审计部是对M公司管理团队的不信任；同时，先入为主的认为审计部就是抓坏人的，对业务和管理的帮助不大。在这种氛围下，李白发现和管理团队之间始终存在着隔阂，李白想找总经理汇报工作，总经理总是应付了事。李白急需找到工作的突破口，改变这种现状。在一次工作会议中，M公司下属物业公司总经理反馈：“我刚接到通知，M公司下属农庄交由物业公司管理，交接日期只有3天，而且要在3天后向M公司总经理汇报交接情况及后续工作方案。现在物业公司对农庄情况一无所知，这样就匆忙接手，将来出了问题谁负责啊？”其他人对此也没有好的建议。在会场的李白敏锐地意识到，这是一个极好的契机，是一个让管理层改变审计部看法的机会，因此主动请缨，对物业公司总经理说：“这样，我是咱们公司审计部负责人，部门刚成立，可能大家不熟悉，不过没关系，我来给你把道关，帮你诊断一下农庄有什么问题，让你安心做好交接工作。”物业总经理一听，喜出望外，说太好了。这样，李白就正式开展了第一项审计工作。 1、报告前期 按照之前总结的审计报告撰写方法，先从报告前期的思维体系入手，分析受众对象和受众对象的特点：农庄原隶属于集团管理，现在划归M公司物业公司管理，M公司管理层对农庄经营情况不了解，属于决策者M3，这种情况对李白而言也是一个非常好的机会，发挥的空间大，容易出成果，四个维度均可发力。只要把这项工作做好，审计部门在公司的地位绝对会出现焕然一新的变化。但是这项工作的难点在于存在时间限制，3天内完成，会议上汇报，时间有限，那么该以那个维度作为报告的重点，报告的目标是什么？ […]

一篇好的审计报告，读了犹如夏天里吃了冰棍，里外通透的冰爽，让人非常的舒服。但是要写好一篇审计报告不容易，它关系到审计环境及写作的方方面面，但是不管怎么样，在书写审计报告的过程中，仍然会有一定的写作技巧。 它是报告撰写者学习与总结的沉积，极大的帮助审计人员快速完满地编写审计报告。一般情况下，书写审计报告大纲后，根据整理好的工作底稿，直接录入报告大纲撰写审计报告，它是审计结果的综合反映。实际工作中常用的具体的编写技巧有以下几点。 1、设立报告框架，按内容、逻辑和流程顺序列出审计报告写作提纲 这个步骤如果在报告大纲里整理得很好，则不必过多关注。有 些内审单位或机构没有做好审计报告编写大纲，则应按逻辑或流程 先设立报告框架，决定报告顺序，分类书写的审计内容，即是按重 要、先后顺序进行预定报告内容。 2、简洁、通俗易懂地阐述报告内容 曾经有个网友提到，他的一个普通的审计报告页码达到60多页。我们姑且不论报告内容怎么样，但是，你想想，这么长的报告，哪个公司领导有时间看呢？又有哪个领导有耐心看完这篇报告呢？ 所以，报告要求简化、简洁显得非常关键，一般情况下，尽可能地用通俗易懂的文字来有阐述报告内容，这个标准就是：让一个外行的人员也能读懂并理解审计报告内容。 3、对有迷惑的问题，重新核实并重写报告，直至清楚为止 由于审计发现的内容比较多，或者说收集的信息不够详细，整理的依据不够齐全，在书写报告时产生迷惑，对于这类问题，应重新审核工作底稿，确定其审计发现是否确凿，依据是否充分，过程是否清晰。并重新进行撰写报告，直至搞清关系，编写清楚为止。如有其他原因或条件无法核实相关的证据，宁可删节相关内容，也不能让无法确定的事项书写于审计报告之上。 4、分析报告阅读对象，确立报告写作风格 关于写作风格，应根据审计报告对象不同而不同。如果报告对象是内审方面的专家，则可以按专业术语的书写格式撰写报告；如果报告对象是外国人员，则可以按外国语种进行报告，如果不精通中文，应以通俗易懂的文字，万不可卖弄文字；如果报告对象为上 年纪的领导人员，则在审计报告文字上以大一号的文字书写报告。 5、总结一套文本写作手册，经常阅读并增补相关内容 任何一个内审机构，都要有一套业务执行文本，包括审计章程、 审计制度、审计程序、执行细则、文本表格等，以指导、监督、核查内审人员的工作，不断完善内审制度，提高审计专业水平与专业 素质。作为发映审计结果的审计报告，更应该给予重视，因此，机 构内更要有一定的人员专门收集与整理一套适用文本，不断地总结与更新，增补相关的实务内容。 6、尽量早上撰写报告，因为早上是头脑最清醒的时期 根据人体生物节律显示，人在早上的精神状态特别好，头脑清醒，思维活跃，思虑严密，最是撰写审计报告的好时间，因此，在实际工作中，多按此原则对审计进行总结与报告，能达到很好的效果。相反，假若在下午再书写，则事务烦琐，繁杂之事扰乱身心，且头脑混沌，思绪不畅，对书写之事极为不顺。 7、编辑报告时，每个内容、证据、句子、词语必须推敲三遍以上 由于审计报告的重要性与特殊性，对于审计报告必须反复推敲，方能最后定夺。注意写作文体、语法、句活是否正确与适当。用语是否适当，是否有更合适的表达语词，能否有更好的表述方式，这 点在审计报告，特别是在敏感报告里更显重要。 8、提炼报告小标题，反映每个项目主题 结论在前，事实在后，这是书写内部审计报告的真实写照。对于报告中的段落分布与题目罗列，也存在一定的写作习惯，一般而言，每一个审计事项或审计发现，书写报告时均提炼一个主题，即书写一个小标题，让读者一目了然，达到看标题知段意之目的。小 标题写法上应精简、核心而不冗长。如小标题可以写：“选择供应商超出合格供应商名单”，也可以是“实际使用材料的标准超过公司规定的标准”，还可以是“现行操作规程与制定的工作流程不相符”等。 9、相信你的判断，根据审计结果反馈事实 内部审计一定要反映经营实况，如同会计要反映利润一样，否则，它将失去本身的意义。内审人员在经过严格筛选，不断地努力，精心的分析，应该对确认的审计结论给予信心，对企业经营情况与事实，给予自信的判断。 10、归类审计发现，提出审计建议 相同类别的的审计结果合并一起，能有效地对审计报告进行分类与总结，根据审计发现的问题，分门类别后，统一对类似的问题 提出管理建议，加强企业内部管理，完善管理制度，堵塞漏洞。 11、一事一议，一个审计事项只反映一个情况 根据内部审计发现，主要是缺陷的审计发现进行一事一议，一个小点只对一个问题进行阐述、分析与总结，在报告中说明事情的现状，与条件标准的不符事实，所产生的后果与严重情度，分析其产生的不良效果与效益，及如何在成本的前提下提出合理化的经营 管理建议。 12、报告必须审核三遍以上，谨慎、谨慎、再谨慎 任何奢望一次写成一篇十分完善的内审报告都是白日做梦，内部审计报告的精准度与严谨性是不可忽略的，在书写审计报告时，应以十分的谨慎，再三的态度，对报告进行修改。只有经过努力、不断总结与练习、坚持高标准高要求，最后一定写出高水平的审计报告。

其他应收款是企业应收款项中的一个重要组成部分，其核算内容繁杂，具体包括： ①未专门设置“备用金”科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等。 ②应收的各种赔款，比如由于员工个人原因导致公司的损失，应由个人承担的部分。 ③应收的各种罚款，比如员工违反规章制度必须承担的罚款。 ④企业存出的保证金、押金，应收出租包装物租金等款项。 ⑤帮职工垫付的各种款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医疗费、房租费等。   一、其他应收款常见的错弊形式 1. 利用“其他应收款”科目虚列成本费用。有的企业其他应收款金额巨大，往往是因为把公司发生的一些不合法费用支出计入到了其中，或者为了虚增利润而没有把成本费用计入当期损益，而是挂在往来账户“其他应收款”中。 2. 利用“其他应收款”科目隐匿收入。“其他应收款”属于资产类科目，正常情况下余额应该在借方，但有些企业往往先出现该科目的贷方金额，然后再从借方冲销，这是不合常理的。他们之所以把销售收入放在了其他应收款账上，就是为了隐匿收入、逃避税收。 例如，某零售公司的年销售额在180万元左右，税务部门将其划为小规模纳税人。该企业财务部门预测今年的销售额肯定超过180万元，预计为250万元。于是将80万元的主营业务收入挂在“其他应收款”科目贷方，以保持其小规模纳税人的身份。企业的会计分录为：借：银行存款80万元;贷：其他应收款80万元。从表面上看容易让人误解为企业收回了对方欠企业的款项，而实际上这笔其他应收款在之前并没有产生借方发生额。按照小规模纳税人身份缴税，该公司可以实现少缴增值税的目的，同时企业还少缴了80万元主营业务收入产生的营业税金及附加和企业所得税。 3. 企业利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁，企业通过其他应收款为小金库源源不断地输入资金，比如通过企业本不存在的员工借款将款项输入到小金库。 4. 将其他应收款作为“现金”科目的补差款。某些公司在盘点中发现现金长短款时不按规定的程序进行账务处理，而是挂在其他应收款下，作为以后发现现金长短款的备抵款项，严重违反了会计制度。 5. 利用其他应收款为其他单位和个人套取现金。有的企业银行对账单中有些款项存入企业的账户后，马上又等额支出，但公司在进行账务处理时只做一张凭证，不能（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）真实反映业务的性质，在一定程度上为贪污和损公肥私打开了方便之门，其他应收款也成为出租出借账户的保护伞。 6. 企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益。有的企业在资金较充裕、预计未来没有大额支出的情况下，往往会利用多余的钱进行短期投资，比如在证券市场上买入股票或债券。但是有些企业为了逃避税收、截留投资收益，在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映，而是虚构往来单位把它放入“其他应收款”账户。在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款，而投资收益进入小金库。 二、审计对策 1. 检查其他应收款内部控制的有效性。其他应收款的内部控制主要有：是否建立授权审批制度，不相容岗位是否进行职责分离，是否建立备用金借款审批制度，是否建立岗位轮换制度，对其他应收款是否建立定期清理制度，其他应收款的催收是否及时等。只有掌握被审计单位内部控制上的缺陷，才有利于在审计时更好地发现其他应收款可能存在的问题，并提出整改意见。 2. 全面检查其他应收款明细账和总账，进行复核加计，确定账账相符、账实相符，同时，确定其他应收款的核算内容是否属于该核算范围，有无错划科目的情况。 3. 实施实质性分析程序。对其他应收款实施实质性分析程序主要是通过计算其他应收款数据间的变化判断是否存在异常，比如通过对其他应付款进行横向和纵向的趋势分析，及分析其他应收款在流动资产中的结构变化等掌握其他应收款是否符合正常水平，以确定对其他应收款需要进行重点审计的领域。 4. 审计时要重点关注大额的可疑款项，尤其是对长期挂账的其他应收款项，应加强审计，比如可以在审阅明细账的基础上，追查至记账凭证和原始凭证，以了解具体的借款人、借款原因、借款金额、还款时间等情况，必要时可要求企业提供对方单位的验资报告、营业执照、会计报告等资料，以证实其他应收款发生的真实性。 5. 检查有无先出现其他应收款贷方发生额，而后从借方转出的情况。发现此情况时，要及时检查原始凭证并对账务处理人员进行询问，以确定其是否有将收入计入其他应收款而隐瞒收入、偷逃税款的行为，并通过询问会计人员原因及调阅该笔业务的原始凭证等方式了解事情真相。 6. 对于企业有可能把虚列的成本费用计入其他应收款的情形，可以向企业的实际付款方进行函证。为了提高审计效率，函证的对象要有代表性，一般应选择金额大、账龄长或特殊的往来进行发函，对于不回函的可采用替代的审计程序。 7. 对于将其他应收款作为“现金”科目的补差科目的情况，应审查其记账凭证以确定其账务处理是否正确。 8. 要关注银行对账单中短时间内入账后又等额转出的其他应收款，通过检查记录和文件、询问等审计程序检查其发生是否合法。 9. 加强对关联方欠款的审计。关联方之间往往因为资金拆借、共同投资、债务重组等事项而产生其他应收款，这对企业正常经营及损益都有较大影响。因此，对涉及关联方的其他应收款，审计要结合“财务费用”“资本公积”“投资收益”等科目进行审计，才能有效地发现问题。

专项审计的选题有三种来源：外部监管要求、内部管理需求、审计自主选题。前两种比较省事，监管要求什么专题，领导要求什么专题，审计部门照着做就行了。而审计部门自主选题就不是那么简单了。专题选好了，可以帮助组织提高管理效率，可以提升审计价值。专题没选好，就会使审计资源的投入产生不了好的效果，审计人员的精力就可能白投入了。 下面，提供一种专项审计选题的策略：瞄准整改难的问题。这种策略下，一是解决管理层对问题整改的顾虑；二是整改难的问题本身会隐藏深层次的问题；三是整改难的问题本身也是管理的难点，审计部门需要促进管理难点的解决。 那么，对整改难的问题开展专项审计，可以采取以下的三个步骤： 一、对问题进行归纳总结 很多时候，整改难的问题不止一个，审计人员就需要对这些整改难的问题进行梳理，主要关注以下几点： 1.问题发生的频率。哪些问题是每月发生的，哪些问题是每季度发生……问题都发生在每年的什么时间，有没有规律……那些发生频率高、整改效果差的问题，应该引起审计人员的注意。 2.问题的影响范围。问题是否发生在多数的经营单位？这些经营单位在组织中的占比有多少？问题发生的经营单位是否具备相似的市场环境、经营模式、管理基础等，这个也得关注。 3.问题的风险程度。风险导向的审计必定要关注风险程度高、造成潜在损失多、发生概率高的经济事项。审计人员要评估那些整改难的问题带来的风险。不仅要评估单个问题的风险，还要评估多个问题带来的聚集性的风险。 4.问题发生的原因。问题为什么整改难？审计人员可以多问几个为什么？领导不重视？整改无措施？内控较薄弱？还是由于政策的导向？问题越是由于深层次原因造成的，越难整改。而审计部门挖掘到深层次原因，并提出合理的整改建议，审计价值就能凸显出来。 二、问题是否可以重新定义？ 有些问题重复发生，虽然有其内外部的原因，但是审计人员也能换一种视角看问题，或者多换几种视角来看问题，也许当初定义的问题就换成了另一个问题。 我们先讲一个二战的故事吧，估计好多审计伙伴都听说过。 二战的时候，英美联军的轰炸机很多因为被德军地面的高射炮击中而坠毁。为了增加轰炸机被高射炮击中后还能安全返回的概率，联军请专家研究在飞机的哪些部位增加装甲。美军发现，被高射炮击中并且返航的轰炸机中，机翼上的弹孔最多，因此提出要在机翼上安装装甲。但是专家提出了不同的意见，被高射炮击中而坠毁的轰炸机是无法统计弹孔位置的，因此不是应该在中弹最多的机翼那里增加装甲，而是应该选择弹孔最少的驾驶舱和机尾发动机的位置安装装甲。最后，美军采纳了专家的建议，果然返航的轰炸机比例增加了。到战争的后期，经实地考察，德国境内的联军轰炸机坠落的残骸上，中弹最多的果然是驾驶舱和发动机的位置。 上面的这个故事，对审计工作是否有启发？那些“弹孔”是不是审计人员看到的问题？而实际给组织带来更大损失或风险的问题，是不是隐藏在审计资料之外？ 三、难整改的问题背后 审计人员可以换一种思路来看整改难的问题，看看这个问题背后是否隐藏着其他问题。以难整改的问题作为专项审计课题入手，为组织发现更有重要性水平、更能够取得整改效果的问题。 1.相同的问题叠加在一起，是不是会出现另一个问题？两个问题叠加在一起可能还是一类问题，但二十个问题叠在一起可能就不是一类问题了。 2.相同的问题放在不同期间，会不会变成另一个问题？问题有其产生的条件，但环境变了，问题产生的条件也就会变化，以前的问题放在现在可能就是另一种问题。 3.相同的问题会不会出现在另外的领域，而影响更大？一个问题可能是另一个领域投射在审计人员关注领域的缩影。 4.导致问题发生的原因会不会也是另一个更大的问题？多问几个为什么，就可能发现更深层次的问题。 5.定义问题的角度和依据进行转换后会不会有新发现？审计人员对问题的认识也跟其认知水平有密切关系。….. 如果问题能够被重新定义，那么，专项审计的选题就有了新的方向，也就有了新的思路，专项审计也就能挖掘出更让董事会或管理层眼前一亮的信息。 四、如何提出有价值的审计建议？ 专项审计不仅要发现问题，更是要能提出有价值的审计建议。提出审计建议时，可以关注以下几点： 1.满足管理需求。专项审计可以成为董事会或管理层的管理工具，通过专项审计促进业务政策或管理方针的落地。审计部门应该及时和准确地了解董事会或管理层的需求，在他们提出管理需求之前完成专项审计，就更完美了。 2.解决管理难题。专项审计不一定能直接解决问题，但是可以通过审计建议提供解决问题的思路。当发现真正的问题，离解决管理难题也就不远了。 3.提升内控水平。通过审计促进内控的健全性、有效性、合理性，是审计的基本职能，也是审计专业性最基本的表现。 4.节约经营成本。通过专项审计，使组织采取措施，节约了经营成本，挽回了经济损失，真金白银，提高组织效益，董事会或管理层肯定会乐意接受的。 5.提高运营效率。促进运用效率的提高，这个对审计部门有难度，因为这个需要其他方面的专业知识。不过，站在第三方的角度，审计人员还是有文章可以做的。

之前有人问我，总是说现在的审计和十年前不一样了，总是说需求，那么又何为需求。 我今天又思考了一些东西，其实我认为，十年前和现在不一样的，本质上是世界观不一样了。 在我们以前做审计的时候，我们服务客户也好，审计客户也好，本质上都是在解决我们自己的问题，就是要么承揽业务，要么出具报告。我们很少会去真正花时间思考，我们的报告对于客户到底有多大的价值，能解决客户的哪些问题。 大部分都是站在自我的角度，以解决自我问题的角度去看待问题和审计。 就比如现在的很多审计员，他们明明熟背风险导向审计，比谁都能说审计质量，甚至看到个卖报告的，简直恨不得义愤填膺，甚至破口大骂，这样违反独立性，这样的审计报告没有质量。 可是在他们破口大骂之后，自己却摸鱼填鸭式的做着自己的底稿，不知道风险在哪里，也不知道自己的报告有什么用。 实属可笑，更是可悲。 现在，市场变了，企业变了，世界也变了，你可以看到任何一个行业，任何一个企业，都不再是以自我为核心的路线，所有的企业和行业现在拼的都是认同和服务。 你要让你的客户认同你，并且服务好你的客户。 当你还在盲目的给企业要资料，当你还在抱怨企业不愿意给你资料，想一想，为什么企业不认同你。 在我们的这个行业，比较专业的行业中，各种工具、各种学习方法、各种专业课程，满目琳琅，数不胜数，但是实际上，在这个行业里想做成一点事情，或者利用审计的专业去破圈做点事业，挺简单的，其实需要的就是一个指北针，仅此而已。 满目琳琅的各种课程、学习、专业、工具，就如同天上的繁星那么多，你一会看看这个，一会看着那个星星也挺亮的，最后茫茫宇宙，必然会迷失。 但是如果你找到了北极星，才是最有效的。   在我们的个人成长和发展中，我们每一个都如同一把钥匙，我们努力的去打造这把钥匙，无论是材质，还是形状，然后我们告诉别人，你看我的专业多么强，你看我会做合并报表，你看我会做某个底稿，你看我会分析某个程序等等。 总之我们就是这样一把钥匙，不断的优化，不断的打磨，打磨的油光锃亮，然后告诉别人，你看我多么的优秀。 然后，我们拿着我们自己打磨的钥匙，到处去找锁开，一会去找IPO，一会去找国企、一会去找中小企业，最后，好像哪一个也开不开，有些好像还能插进去，有些根本插都插不进去。 所以这就是我们大部分审计人的困惑和迷茫，为什么我这么优秀，为什么我是注册会计师，为什么我会合并报表，为什么我拥有了多年的审计经验，却仍然很迷惑，却仍然很疲惫，却仍然熬夜加班不知所措，最后高不成低不就呢？ 因为从一开始就错了，我们太关注于自我了。而真正的思维，应该是先找到我们要开的那把锁，然后再去打造我们的这把钥匙。 所以我们应该花更多的时间，去找到锁，而不是一开始就花更多的时间去造钥匙。这就是实际中，我们大部分人都做反了。   时代一直在发展，所以我们在工作中，很多东西都过时了，已经过时了。 比如还在利用excel做底稿，用word写报告。 比如很多事务所和企业还在利用压低价格的方式竞争客户。 比如我们的审计，无论用到了什么工具、什么软件，本质上都还是老一套，只是换了一层皮。 比如很多人一谈到收费，就不好意思张口。 比如很多人，认为工具就是提高工作效率的方式。 比如很多人，总在寻找捷径。 随着AI和智能的发展，随着目前企业对于财务和审计的需求，填制excel的工作方式必然会被淘汰，审计必须从这种工作状态中摆脱出来，实现审计风险判断，审计思维搭建，审计程序实施和分析的审计工作，而底稿、报告等等，都交给系统吧。 如果不能实现，如果未来十年依然采用着过去十年的审计工作方式，那么这个行业必然会变得价值下降，必然会有更多的人才流失。 那么我们应该怎么做，应该怎么去找锁呢？ 其实，思考五个方面。 第一个是，你能给别人提供什么，有多大的价值，这个别人可以是企业，也可以是某个领域的个人。 比如有些人说，我会合并报表啊？那么你想一想，你的合并报表，都有谁需要，需要的形式是什么，能够付出的多少价格。 可能大部分都是一些大型集团企业更需要合并报表，那么需要的形式要么就是招一个全职的合并报表会计，要么就是外部的审计编制，要么就是系统自动编制，对应的工钱和成本，其实一目了然。 第二个是，你能提供的这些专业，到底会给别人带来什么价值。 你的审计报告、你的咨询报告、你的合并报表，到底能够企业带来什么样的价值。如果你觉得价值不高，你会怎么选择，如果你觉得有价值，那么价值是多少。 第三个是，如何把你的专业，和客户的需求匹配。 如果你的专业和客户的需求能完全匹配，其实就相当于你这把钥匙已经插入了客户的锁芯，这就形成了一个有效的市场。 你千万别说，每个企业都需要财务，这不是需求，这只是工商制度的要求。 第四个是，如果让更多的人知道你的能力。 在客户眼中，你的标签是什么？ 最后就是，坚持，磨合，让自己的钥匙和客户的锁芯越来越匹配，越来越润滑。 在这个过程中，有个问题很值得思考。 比如我的一个朋友，买了一辆坦克300。 一辆越野性能非常强的车，我就是开着这辆车，到了珠峰大本营，穿越了无人区的冰川和草原。甚至我还把它开上了结了冰的湖面上。 但是我的这个朋友，她是从来不会开着她的这辆坦克去越野的，原因是她不敢，也不舍得这么折腾她的爱车，甚至由于这辆车太高，她连爬上驾驶位都费力，那么她为什么要买这辆车呢？ 所以，这就是客户的状态。 你的财务认知和思维，和企业客户的财务认知和思维，是完全不一样的。 你永远不能认为，企业的人都跟你一样拥有财务的认知，他们甚至连最基本的报表都看不懂，连最基本的借贷都无法理解，连最基本的发票都不明白。难道你还会去嘲笑他们，啥都不懂，财务一塌糊涂吗？ 很多老板去庙里烧香拜菩萨，其实他想要的不是菩萨，而是获得更多的财富。 很多老板找我要做合规，他想的不是合规，其实就是想要睡个安稳觉。 所以，找到要开的锁，去了解你的客户真正的需求。 毕竟，我们谁都不可能面面俱到，也不可能服务所有的客户和企业，我们必须挑选，很谨慎的挑选。 前几天捡了一只猫，在购买猫粮的时候，我发现猫粮有很多种，有罐头，有饼干，有鱼干，还有大袋的猫粮。 […]

没有对项目全过程的系统性把握，就难以全面理解造价形成的过程，以及可能出现问题的环节；而没有造价专业知识的深度，就难以将发现的问题进行量化，并形成最终的审计成果。在亲历的数十个项目中，笔者从中提炼了工程审计中可能遇到的一些问题，下面逐一进行分析。 工程审计问题及案例分析 1、前期报建手续方面 前期手续不齐实质上是违规建设。有的项目前期手续不齐就开始建设，例如没有开工报告；没有办理环评；边办概算审批边施工等等。 案例分析：某煤矿的技改项目，项目的初设和概算得到了山西省的批复，但集团一直未批复，而且该项目开工前没有办理完环境评价和煤矿安全评价。该煤矿是二级公司从私人手里收购部分股权，二级公司占股比为51%，其他私人股东占股比为49%，技改建设资金集团未批，所有资金暂由二级公司借款。项目原计划2年完成技改，但实际实施了7年仍未建成，主要原因是手续不齐全，煤矿安全管理部门阶段性地要求项目停工，导致项目进展缓慢。项目的概算从最初的5亿元，现在准备调整到10亿元，其中建设期每年的人员工资奖金就2000多万元。 2、内控制度方面 项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患（内审网注: 制度设计问题往往不同程度的存在于各类企业，审计项目组应注重自上而下对被审计单位进行宣贯，推动从意识角度有所提升，让各项工作有据可依，更多审计干货，请关注公众号内审网）。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。 案例分析：某氧化铝项目，项目专门成立了建设指挥部，主要成员系从建设单位各个部门抽调人员组成，这个指挥部建立了一些专门的项目管理内控制度，但是其中的甲供材料内控制度基本参考了原建设单位的材料管理制度，其中一些机构的权责与指挥部的机构无法对应，导致甲供材料管理制度无可操作性。该项目在投产一年之后，甲供材料的核销仍然未完成。 3、招标投标管理方面 招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，此环节因为违规导致的腐败行为屡见不鲜，前不久被媒体曝光的三峡工程大量问题都出在招投标管理上。招标投标制度的核心是通过公平竞争，保证工程安全和质量，实现投资的最优化，所以招标投标管理在审计工作中是一项非常重要的工作。有的项目招标投标制度执行不严，该招标但没有招标，招标程序未满足《中华人民共和国招标投标法》和其他招投标制度的规定。例如：中标通知下发30天后不签订合同；招标文件发售后不到20天就截标；评标后不按中标价格签订合同；不具备招标图纸即开始招标；有的项目的投标人不具备承包资格；有的项目招标为了地方保护，在招标文件中设置排斥性条款；有的项目不按评标报告推荐的候选单位发出中标通知书；有的项目评标委员会成员不具备评标资格等等。 案例分析：某氢氧化铝技改项目在招标阶段图纸不全，建设单位与施工单位按照费率合同签订合同，合同金额96万元，施工过程中补充图纸、设计变更、签证增加合同额172万元，最终合同额达到268万元，是原合同的2.78倍，造成投资的失控并且严重超概算。其中主要原因是招标阶段图纸不全，建设范围和内容无法确定，而后期施工单位联合设计单位刻意加大建设内容。 4、合同管理方面 合同是项目当事双方的契约，所有的项目行为都应该在合同框架内做出明确，没有合同容易产生法律纠纷；合同约定不清楚，容易给项目实施和结算带来矛盾隐患。有的项目做完工程后再签合同；有的项目合同对关键性条款控制不严，例如：合同对工程的范围、内容、标准规定不明确；合同对结算条款规定不细致；合同规定的付款比例与有关规定不符，未预留质保金；合同对违约责任规定不足，缺乏对违约方的制约等等。 案例分析：某水厂项目采用EPC总承包，原合同总价包死，但合同在结算条款中约定如果概算调整，结算将相应调整，但未具体约定如何调整。在结算时，建设单位按照二次概算批复的金额调整结算，但是其中有一个问题是，在招标时，总承包单位并不是依据第一批复的概算内容进行投标，如果按照两次概算的差异直接调整结算，势必造成结算的不合理。该项目在最后结算过程中造成很大的分歧和争议。所以在签订合同阶段，必须认真审核结算条款，对合同结算的各个细节都要考虑清楚。 5、概算执行方面 概算是项目执行的依据，项目要做什么，按照什么标准做，花多少钱，都在概算中做了规定。项目实施的所有内容和投资控制都应与概算对应，个别不在概算内的内容，应当向概算审批单位申报批准。所以项目审计很重要的一项工作就是要控制项目的实际投资满足概算要求，避免不合理的超概算。有的项目实施过程不按照概算批复执行，例如：擅自提高建设标准；扩大建设范围；将不属于概算范围内的工程纳入项目建设；项目出现重大设计变更不报批等等。 案例分析：某赤泥坝加高项目，原批复概算建设内容是：3~4格在原有坝上加高9m，5~6格在原有坝上加高3m。但实际建设内容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建设内容与批复概算明显不一致。建设内容的差异，导致项目的投资完成情况难以评价，而且这种借立一个新项目，做其他项目的事，完全违反了建设项目的管理程序，也必然导致投资的失控。 6、设计管理方面 设计图纸和设计变更是工程实施过程中重要的管理文件，也是项目结算的重要依据，很多施工单位希望通过设计图纸和设计变更增加工程结算。所以设计文件管理的审计是一项重要的工作，在某些项目中甚至成为最关键的审计环节。有的项目设计深度不够，重要数据标示不清，造成结算时候无据可依;有的项目只有部分设计图纸就开始招标，造成招标后造价失控;有的项目设计变更办理不规范，不按照实际的工程绘制附图，仅标注工程量，造成结算与实际不符;竣工图纸不按实际完成情况绘制，造成结算审核时不知道实际完成情况，减少的工程量没有扣除;设计图纸的编制单位不具备出图资格，出具假的设计变更等等。 案例分析:某项目建设工期很紧，由于前期设计图纸不全，在建设过程中出现很多设计变更。有些设计变更是建设单位领导在会议中临时决定的，施工单位先行实施，设计单位后补充《设计变更通知单》。施工单位施工完成后，监理单位没有《设计变更通知单》，无法对变更部分进行有效的监督和验收。在后补《设计变更通知单》中，施工单位买通设计单位弄虚作假，把一些没有实施的工程量也写入其中，而工程结算时预结算人员没有发现，按照《设计变更通知单》的内容给施工单位办理了结算。 7、甲供材料和设备管理方面 甲供材料和设备是工程项目中建设单位采购的工程物资，应按照工程的设计需要进行采购和发放。在有的工程项目中，甲供材料和设备的投资占比很大，如果管理不好，很容易成为某些人弄虚作假或者滋生腐败的手段，所以在审计工作中必须重视这一部分。有的项目甲供材料管理混乱，计划部门没有审核计划用量;材料设备管理部门没有建立完整的采购与出入库台账、甲供材料超量采购、该招标采购的不招标、发放过程不按计划用量控制、本来建设用的材料发给生产部门使用、多余的材料设备不及时回收、材料设备收发不及时记录;有的财务部门没有及时对甲供材料进行核销等问题给工程最后结算造成很大麻烦。 案例分析一:某试验项目建设一个钢结构主体，钢结构材料属于甲供，预算工程量56t，而实际领用69t，超领13t，超领的甲供材料被建设单位挪用到其他项目，超领部分应当从施工单位的结算中扣除，并核减项目的建设投资。 案例分析二：某市政热力管线工程，总长度3km，热力管线全部甲供，管线涉及多种直径和规格，而且设计多次变更。施工过程中，建设单位管理人员多次变化，并且没有对甲供材料的购买与发放做好详细记录，导致完工后甲供材料的统计出现重大偏差，结算工作被拖延了近两年。 8、工程管理方面 工程管理是项目实施的执行部分，是所有管理工作中最具体最直接的部分，涉及工程内容是否按照合同完成、签证的记录、工期能否满足合同条件、工程质量是否达到约定标准等等，所有的投资完成最后都要反映在工程的成果中，是工程结算最重要的参考。工程实施的过程也是工程成本形成的过程，其过程的记录对工程的结算具有重要意义。有的项目监理管理缺位，安全、质量、进度、工程事件的记录控制不力，对该发现的安全质量问题没有发现，导致项目出现返工；不按现场实际情况办理签证，导致施工单位高估冒算；对没有完成的工作在验收报告中不披露，导致结算时漏扣；不认真审查施工的竣工图纸，随意签字，导致结算时依据不准。有的施工单位资质不够，挂靠投标；有的施工单位不按合同约定履约，项目经理和技术负责人根本不在现场。 案例分析：某电厂项目，由于建设单位未及时提供工作面导致施工单位停工，撤出部分人员和机械。监理单位在停工期间未对施工单位的人员、材料、机械情况进行记录，导致后期施工单位提出施工索赔时，漫天要价，而建设单位因为无记录可查，在索赔谈判中非常被动。 9、结算管理方面 结算管理可以说是审计工作的核心工作，直接涉及大额工程费用的支出，而结算的成果必须与结算依据对应，同时还要认真核对计算的过程，这里需要具备对整个项目各个环节的系统性思考，也需要扎实的造价专业知识。结算管理中问题有：图纸工程量计算、定额套取、取费、计税的错误；人材机价差计算错误；签证事项与实际不符；签证的事项已包括在合同范围内，重复计费；设计变更的工程量与实际不符；总价合同范围内的工程实际没有全部完成等等。 案例分析：某排土场改造项目是市政工程总承包项目，原项目于2008年招标，合同价格采用山西省2005市政定额进行组价，当时绿化部分按照市政工程定额中的场地绿化考虑。后来项目实施过程中发山体滑坡，设计发生重大变更，项目直至2012年才开始实施。山西省于2011年颁发新的定额，该项目由于时间跨度大，建设单位与施工单位经过谈判同意按照新的2011年定额办理结算。新的2011年定额中，市政工程定额的场地绿化部分被删去，所以绿化部分无法按照市政总承包进行取费；在结算时建设单位按照绿化专业工程取费办理结算，导致结算金额比原来市政总承包工程取费增加了近90万元。 10、财务管理方面 财务管理是项目投资全局的控制与管理，审计工作的最终成果都要落实到财务的决算上，所以财务数据的真实性、完整性、合规性对决算至关重要，工程审计中必须认真关注财务管理，将与建设项目无关的费用剔除出去，保证工程决算的数据准确。存在问题：有的项目资本金不到位，造成借款利息增加；有的项目会议费虚开，无相关发票证明；有的项目将生产项目的职工工资列入建设工程费；有的项目建设单位管理费金额特别大，掺入大量其他费用；有的项目成本费用归集不准确，将其他类费用列入到建安类费用中；有的项目将生产类成本计入到建设工程费用；有的项目挪用建设资金等等。 案例分析一：某项目的其他工程费中计列了15万元的会议费用，报销申请上注明为某专家讨论会的费用，但经查该会议无任何会议时间、地点、人员到场记录、会议纪要等内容，也没有发票。 案例分析二：某建设项目采用主要材料机械甲供，施工单位出人工和辅助性机械材料，在项目决算时，建设单位计列的材料量远大于工程实际需要量。后经调研发现，该项目将大量的生产用材料也计入工程建设费用中，虽然项目没有出现超概，但将不属于项目投资的费用也计入项目建设费用，违反了财务管理制度。 总结 本文介绍了工程审计涉及的前期报建手续、内控制度管理、招标投标管理、合同管理、概算执行、设计管理、甲供材料设备管理、工程管理、结算管理、财务管理等多方面内容，简要分析了其中可能遇到的问题，并分别做了举例说明。希望通过此文，与工程审计的同行能分享工作经验，有助于大家全面深入地做好工程审计工作。

▶ 审计报告质量存在的主要问题 审计报告质量中存在的问题因审计项目的不同而略有不同，但大致可归纳为以下几个方面： 1.基本情况介绍过于具体 在介绍被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二级以下会计科目，资产情况详细到资产大类等等，可利用的信息不多，主题不够明确。 2.审计评价不够准确 有些内审部门出于规避审计风险、与被审计单位搞好关系等因素，评价往往或“过”或“不及”。所谓“过”，就是超出审计职权、审计范围进行评价，进行一些无审计证据支持的评价，甚至做一些前后矛盾的评价；所谓“不及”，就是在评价上只说成绩，不说问题，或过于啰嗦，说一大堆套话，几乎在给被审计单位总结先进经验。或在问题的评价上一语带过，不痛不痒。 3.问题表述简单堆砌 首先，有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点分不分，让人难以看出头绪。 其次，对问题的描述未做到表达准确、语言精练，影响了审计质量。 再次，揭示问题不够全面、深入，存在以偏概全现象，虽然发现和揭示了一些问题，但没有抓住问题的实质和要害。同时，个别重要审计工作底稿未在报告中反映。 最后，问题定性和归类不够准确。主要表现在：问题定性不明确，用现象或结果代替对问题的定性，没有把问题实质揭示出来；问题定性与事实描述不符；定性依据不充分；因定性不准确，导致归类不准确等。如：某单位内部审计对该公司开展的财务预算管理审计中，将“总承包项目预算编制不够准确”问题，定性为“部分总承包项目实际完成利润比预算超额较大”，用现象代替定性；同时在描述问题原因过程中认为“由于市场波动不确定性等客观因素的影响，工程建设公司本着谨慎的原则编制财务预算，……”。“市场波动不确定性等客观因素”与“谨慎的原则”之间缺乏必然联系，依据不充分。 4.经济责任审计中对离任者应当承担的经济责任界定不清晰、评价不客观 经济责任审计应重点关注重大事项的决策程序和责任落实，尤其是对问题发生的时间跨度超出离任者任职期间的，应明确任期内的问题金额和截至审计日的问题金额。虽然按照规定对离任者重点审计区间是近三年，但其应当承担的责任以及对其评价不能仅限于近三年，而应当是整个任职期间，对重大问题要进行追溯和延伸。 所以，企业内审人员要认真理解、领会审计报告中经常出现的“重大问题追溯到以前年度或延伸至审计日”的含义，对现场审计发现的一些严重效益流失、经营管理失控造成重大损失以及影响企业稳定等重大违规违纪问题，内部审计人员要有强烈的追溯和延伸意识，要保持高度的职业敏感性，擅于发现和扑捉问题线索，将审计成果扩大化，将审计的监督职能真正落到实处。同时对性质比较严重、屡禁不止的问题，不能回避矛盾，在准确定性，分清责任的基础上，要明确提出对企业和责任人相应的处理、处罚建议。 5.审计建议不够明确 提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。有的审计建议合法性和合规性还值得探讨。有些报告在无建议可提的情况下，为凑足报告的要素和“块块”，对被审计单位的业务管理提出建议，说一堆外行话，有“狗尾续貂”之嫌。 6.是报告整体繁琐冗长 有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。 ▶ 提高审计报告质量的对策措施 要解决审计报告中存在的上述问题，不断提高审计报告质量，应从以下五个方面入手： 1.要培养严谨细致的作风 审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性和法律性。对于审计报告的要素、内容，《内部审计准则》和《审计项目质量控制办法》都做出了明确规定。内部审计人员应认真领会和掌握这些具体规定，在编写审计报告时严格按照规定进行，杜绝随意性。尤其要注意审计评价的客观性、问题定性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。 2.保持独立的审计地位 在撰写审计报告时，坚持以事实为依据，以法律为准绳，一是一、二是二。不为权力、人情、利益所左右，不掺杂个人感情。不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大被审计单位的成绩，回避被审计单位的问题；更不得隐瞒、截留审计问题。  3.努力提高能力素质 审计报告质量问题在一定程度上反映了内部审计人员的能力问题。当前，要努力提高内部审计人员的系统思维能力，引导内部审计人员从整体上把握审计情况，把握审计报告的内容和重点，系统地梳理、归纳和反映审计情况，增强审计报告的条理性；提高综合分析能力，引导内部审计人员从改革发展的高度、宏观管理的层面，对审计中发现的问题进行深层次分析研究，结合法律法规和地方实际提出对策，增强审计建议的针对性和可行性；提高文字表达能力，加强内部审计人员的文字修养，开展写作、语法和公文知识学习演练，掌握写作基本功，避免因语言表达失误而影响审计报告质量。 4.加大审核把关力度 坚持对审计报告实行三级审理，明确各级审计人员的责任和标准。既要把好法律政策关、又要把好文字关。 5.改进审计报告模式 审计的主要职责是揭露和反映问题。审计报告应紧紧围绕这一主旨进行改进。应精简对被审计单位的基本情况介绍，精简审计评价内容；审计建议可设置为非必要要素，在确实没有可行建议的情况下，可以不提；对于审计数据较多的审计报告，可以探索实行表格化，增强审计报告的直观性。同时，上级审计部门应探索制作审计报告模板或编写审计报告范例，为下级审计部门提供参考，使于审计报告的统一和规范。

审前准备阶段 一、扶贫政策调查 1．以扶贫政策落实情况作为重点内容，取得总公司脱贫攻坚规划及具体实施方案、扶贫工作总结、脱贫攻坚任务完成情况等总结性资料； 2．在对中央、省、市各项精准扶贫政策进行总体把握、对扶贫办扶贫政策落实情况和扶贫效果实现的基本情况进行掌握的基础上，通过调阅扶贫办文件资料、与扶贫办座谈、数据分析等方式初步了解政策落实情况和存在的困难，确定审计重点。 二、扶贫项目调查 1．结合扶贫资金总体情况，调阅扶贫项目年度总结、项目台账等资料，对扶贫项目基本情况做出把握； 2．通过扶贫办提供的项目台账和基本情况，全面掌握各项目立项批复情况、资金投入、资金类别与级次、实施时间、建设状况、实施单位、招投标信息等，了解各类扶贫项目的规模、建设、效益、困难等方面信息。 三、扶贫资金调查 1．调阅相关年度各级部门下达的扶贫资金指标文件，了解扶贫资金总体规模，核实扶贫资金的种类、规模、投向和项目安排； 2．在掌握扶贫办扶贫项目资金基本情况的基础上，收集帮扶产业、医疗健康、教育、金融、生态、社保兜底等相关重点资金管理使用情况的年度工作总结、资金项目台账、基础数据等，掌握重点扶贫资金分配使用的总体情况； 3．通过调阅扶贫办文件资料、与扶贫办座谈、数据分析等方式了解资金管理模式、资金使用总体情况和存在的困难，确定审计重点。 现场实施阶段 按审计内容实施审计，时间顺序可根据实际情况进行调整，审计内容可交叉进行。审计组在实施审计的过程中，发现方案不适应实际需要时，可以根据具体情况，按照程序和规定及时调整。 一、扶贫政策审计 1．关注贯彻执行相关扶贫政策情况 （1）根据《中共XX省委 XX市人民政府关于落实XX省新时期精准扶贫精准脱贫三年攻坚的实施意见》（X字〔2016〕13号），制定并贯彻执行总公司三年规划（2016-2018年）、年度计划的情况； （2）贯彻执行《中共XX市委办公厅 XX市人民政府办公厅印发<关于坚决打赢脱贫攻坚战三年行动方案(2018-2020年)>的通知》（X办〔2018〕31号）的情况； （3）贯彻执行《关于做好我市新时期精准扶贫精准脱贫三年攻坚驻村干部选派工作的通知》（X组通[2016]27号）的情况； （4）贯彻执行《XX市对口支援办公室 XX市财政局关于调整我市精准扶贫驻村干部期间交通费的通知》（X援[2018]102号）的情况； （5）贯彻执行《中共XX市委组织部关于选派对口帮扶XX州、XXX贫困村党组织第一书记的通知》（X组通[2019]18号）的情况； （6）贯彻执行《中共XX市委组织部关于做好我市第三轮派驻XX州、XXX扶贫驻村干部政策待遇落实等工作的通知》（X组通[2019]26号）的情况； （7）贯彻执行《XX市对口支援办公室 中共XX市委组织部 XX市财政局关于明确我市派驻对口帮扶XX州、XXX贫困村第一书记及派驻市(县区）工作队（组）干部待遇保障有关事宜的通知》（X援[2019]168号）的情况； （8）贯彻执行《关于进一步做好我省驻村第一书记政策待遇落实工作的通知》（XX组电传[2019]37号）的执行情况； （9）贯彻执行其他扶贫政策的情况。 2．关注精准扶贫政策措施落实情况 （1）根据《XX市协作办公室转发关于新时期精准扶贫精准脱贫建档立卡工作的通知》（X协作〔2016〕19号）要求，对建档立卡贫困人员精准识别、各项精准扶贫政策落实情况进行审计。关注扶贫办帮扶产业扶贫、医疗健康扶贫、教育扶贫、社保兜底扶贫和对口支援等相关政策措施的落实和衔接情况，结合数据分析方法，发现识别不精准、政策落实未精准投向贫困户、低收入农户帮扶政策应享受未享受等问题，通过现场勘查、入户调查等方式，结合资金和项目审计方法了解各项政策落实情况，关注落实效果； （2）通过对建档立卡贫困户数据、档案的分析和比对，结合入户调查，关注精准脱贫政策落实效果，关注是否存在未履行脱贫验收有关公示、公开程序、“虚假脱贫”“数字脱贫”等问题。 3．关注扶贫制度建立完善情况 （1）对扶贫扶贫资金阳光化管理、扶贫项目库等机制的建立健全情况开展审计，了解是否按照中央、省、市要求出台相关制度规定和办法，是否建立起有效的扶贫资金和项目平台管理制度； （2）根据《关于转发〈国家档案局 国务院扶贫开发领导小组办公室关于做好精准扶贫档案工作的意见〉和〈XX省精准扶贫档案管理实施办法〉的通知》（X档〔2017〕30号）、《XX市对口支援办公室 XX市档案局关于转发进一步做好精准扶贫档案管理工作的通知》（X援[2017]153号）、《XX市对口支援办公室转发XX省扶贫开发办公室关于进一步规范扶贫考核档案管理的通知》（X援[2018]13号）的要求，对扶贫档案管理、扶贫档案安全保管和保密管理、扶贫档案信息公开发布保密审查制度建设情况开展审计。 二、扶贫项目审计 1．关注扶贫项目申报、审批和立项情况 通过查看会议记录、项目申请审批表等资料，检查扶贫项目是否因立项不准、责任不清、管理不善等出现损失浪费、工程事故隐患等问题，是否严格按批准的计划实施项目。 2．关注扶贫项目的实施管理情况 （1）项目进度方面，通过核查项目台账，检查项目实施进展情况，对照项目资金下达文件、规划批复等要求的开工、完工时间，检查扶贫项目是否项目建设是否按期完成，是否存在长期应开工未开工、应完工未完工影响扶贫效果的问题并深入分析原因； （2）项目实施方面，重点审查基建程序合规性，关注扶贫项目审批、建设、招投标过程中存在的重大违法违规问题，有无违规审批、未批先建、违规招投标、违规转分包等问题； （3）通过现场勘查、查阅档案等方法核查工程项目是否真实、达标，是否存在虚假工程和虚假工程量骗取套取扶贫资金等问题，注重审查扶贫项目招投标、扶贫补贴发放、贫困人口培训、产业扶贫中容易出现的违规招投标、骗取套取、贪污挪用等监管风险。 3．关注扶贫项目的绩效情况 （1）对产业帮扶项目进行审查，对项目的实施情况进行全面评估，如完工验收的项目是否达到预期效益、有无工程质量问题、是否存在损失浪费等； （2）对管理、运营中存在的问题进行重点关注和抽查核实，结合实地延伸和入户调查、询问贫困户，发现项目效益低、贫困群众未受益、未带动脱贫等问题； （3）对产业帮扶项目的收益和分红情况进行审查，重点关注和核实光伏发电、入股县级投资等项目的收益和分红情况，项目收益是否按分配方案分配给建档立卡贫困户。 三、扶贫资金审计 1．关注扶贫专项资金项目筹集、申报审批和分配环节 （1）梳理各级专项资金指标，通过取得财务决算报表，依据总公司扶贫开发资金科目、XXX镇政府开设农村扶贫专项资金银行共管账户等的扶贫数据进行分析。根据上级指标文件分析进入扶贫专户的资金收支情况，重点核查拨付进度与支出去向，关注资金拨付不及时、长期结转结存资金、存量资金是否真实，结合贫困村和建档立卡贫困人口数据、核查资金投向是否精准； （2）调阅相关资金分配和项目实施方案、共管账户支付数据、项目报账材料进行比对分析，重点关注项目集中、金额大、支付给个人并发现其中的异常情况，审查资金分配过程中主管部门和工作人员是否存在利用资金分配权、违规超标准、超范围向不符合条件的主体分配或发放扶贫资金，或向亲属倾斜等问题； （3）根据扶贫项目安排情况，重点延伸是否存在借机牟利、违规使用扶贫资金、骗取套取财政扶贫资金等问题。 2．审核扶贫资金管理情况 （1）通过分析总公司账户支付数据资料、扶贫专户财务资料等，关注是否存在扶贫资金“以拨作支”及其他虚列支出情况，是否存在扶贫资金违规出借，使用于其他项目建设、弥补经费支出等非扶贫用途等情况； […]

为了更好的提供实时财务服务，全面协同政府财务人员轻松应对新时期财务管理的新要求，今天跟大家分享一些我们收集的常见内部审计工作方法。 审计人员在进行审计时,常使用不同的审计方法,有时同时结合几种审计方法进行审计.实际操作中内部审计方法有多种，现总结整理如下：  一、询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。内审人员在实施时要注意同时要有两名审计人中在场。  二、审核法。审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料使用。  审核法的使用范围：主要审阅 ： 1、原始凭证要素有无作弊，包括签字，内容是否真实合法合规等；  2、记账凭证要素是否规范完整，复核签字等，附件是否完整和处理得当；  3、账簿各项记录是否规范完整，反映内容是否真实合法；  4、报表是否符合会计制度和编制要求，内容：反映是否全面、对应，勾稽关系正确，报表充分披露财务状况  5、其他书面：验证会计资料的正确。主要核对文档：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。  三、观察法。观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。  观察法的使用范围包括：审计的计划阶段和实施阶段，相关岗位设、职责分离和业务规程执行等。  使用时注意事项： 1、可以严格观察和较随意进行； 2、事先通知配合或突击暗访； 3、形成工作底稿，必要时有关人员签字； 4、观察取证可独立进行或与监盘、询问结合。 四、函证法。函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证，要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。  函证法的使用范围包括：资产类：如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等；负债类：如应付款、应付票据等；或有类：如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常。  函证法所采用方式：积极函证：无论相符均回复，不回复再催发一次，手续麻烦，用于长期拖欠、金额大、余额长期不变。消极函证：确认相符不回，使用金额小、审计的一般事项未收到回函：采取的替代程序，以应收账款为例：  1、查看结账日后的现金银行账，是否为达账项已经收回  2、被函证单位财务困难或破产，走访有关政府部门，看收回的可能性  3、如果编造发生额，可通过查看合同、发票、发货单等了解真实情况   4、如果函邮寄当中丢失，可查看合同、发票等印证真实情况。  五、监盘法。监盘法是指内部审计人员在现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘法使用范围：对有形资产和固定资产、现金有价证券审计，流动资产或总资产比率达应考虑此法。 以下审计方法从管理审计论分中整理：  六、“因果分析法”。“果因分析法”也称为顺查法和迸查法，“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。 这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的优点是溯果撷因，方法简便，需要时间较短，不足之处是审计过程容易以点带面，内容不够全面。究竟哪种方法效果更好，这要视具体的审计情况和审计目的而定。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，便可以考虑采用“果因分析法”。  七、“窗帘中间拉开式”审计法，也可以称为“先入为主”法，它是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会起到事倍功半的效果。例如，某项工程成本管理审计，已知该项工程成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右”可通过抽查票据的方式，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果向“右”的结果验证了审计人员的判断，向“左”的工作业已完成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的审计人员不宜使用。  八、“遵循性”审计法与“思维创新”审计法。“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则相反，它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式，对问题进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能又会得出不同的结论。如果由于临时用工可以使生产效率提高，所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计人员不能因循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。  九、“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法，强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提炼，使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法。通常所说的“既要进得去又要出得来”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础，没有微观只有宏观是不可能的，同样只有微观没有宏观也是不行的，站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的。如一个集团公司，内部有许多子公司，某一个子公司车辆需要进行修理，经过考察，委托集团公司以外的单位进行修理，比集团公司内部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出用外部单位进行修理的结论，但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的角度和高度不同，会在很大程度上影响审计结论。  十、“否定之否定”审计法，在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等因素的影响，审计人员做出的审计结论往往不可能一次完成，先前的审计结论可能存在一定的偏差。这时，如果审计人员发现了这一偏差，应对原有的审计结论进行否定，重新得出正确的结论。否定之否定才是肯定。审计人员只有勇于面对自己的错误，才能不断得出正确的结论。我们所说的否定之否定，并不是单指一次否定，有些情况下，可能需要多次否定才能得出正确的结论。  十一、红旗标志法（用于舞弊审计）。“红旗”标志法,也称舞弊风险因素法,是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。  1、管理舞弊方面的主要“红旗”  ①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；  ②资金短缺，影响营运周转；  ③未加解释的会计政策变更；  ④管理层的薪酬与经营成果挂钩；  ⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；  ⑥存在异常交易或大量的调账项目；  ⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。  2、员工舞弊方面的主要“红旗”  ①主管有不法前科记录；  ②员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；  ③由某人处理某项重要交易的全部业务；  ④会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。  ⑤制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。  ⑥追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。  ⑦实施计算机舞弊审计法。事前审计计算机系统；加强对信息系统内部控制的审计测试；聘请专家，开发辅助审计软件。  红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性经及发生的特征和基本善。当然，这种警示内容表现为组织内部控制系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验、专业知识，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性。

结合目前正在开展的某国有企业经责审计项目，谈谈经责审计中的“三重一大”事项。 一、“三重一大”事项是经济责任审计的内容吗？ 首先，提出一个问题：“三重一大”事项是经济责任审计的内容吗？很显然，如果是判断题是或否，答案为是；如果是选择题，A是、B否、C不完全是，相信很多人会选择C不完全是。 二、“三重一大”事项是什么？ 接下来，我们来一探究竟，“三重一大”事项是什么，这是一个老生常谈的话题。中共中央办公厅、国务院办公厅于2010年7月16日颁发了《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》，明确了“三重一大”事项的主要范围如下： （一）重大决策事项，是指依照《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国企业国有资产法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国保险法》以及其他有关法律法规和党内法规规定的应当由股东大会（股东会）、董事会、未设董事会的经理班子、职工代表大会和党委（党组）决定的事项。主要包括企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项。 （二）重要人事任免事项，是指企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项。主要包括企业中层以上经营管理人员和下属企业、单位领导班子成员的任免、聘用、解除聘用和后备人选的确定，向控股和参股企业委派股东代表，推荐董事会、监事会成员和经理、财务负责人，以及其他重要人事任免事项。 （三）重大项目安排事项，是指对企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排。主要包括年度投资计划，融资、担保项目，期权、期货等金融衍生业务，重要设备和技术引进，采购大宗物资和购买服务，重大工程建设项目，以及其他重大项目安排事项。 （四）大额度资金运作事项，是指超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用。主要包括年度预算内大额度资金调动和使用，超预算的资金调动和使用，对外大额捐赠、赞助，以及其他大额度资金运作事项。 三、经济责任中审计的“三重一大”事项具体是哪些？ 《第3204 号内部审计实务指南——经济责任审计》第二章第三节重大经济事项决策及执行情况审计，讲述了经济责任审计中需要审计哪些重大事项，指重大经济事项。 重大经济事项决策及执行情况审计主要围绕事关发展方向及全局等性质重要、涉及数量重大或支出超过一定金额起点（结合单位性质、规模确定）的项目和相关重大事项，对被审计领导干部贯彻执行重大经济事项决策制度和执行效果情况开展审查评价。具体包括重大预算管理、重大基本建设、重大采购项目、重大投资项目（包含境外投资）、重大资产处置、大额资金运作使用的决策和执行情况。 四、对比分析“三重一大”事项与重大经济事项的区别与联系 （一）重大决策事项：部分属于重大经济事项，如对外投资、利益调配、重大预算、重大资产处置等。 （二）重要人事任免事项：不是重大经济事项，不属于经济责任审计的范围。 （三）重大项目安排事项：对应重大经济事项中的重大采购项目决策、重大基本建设决策、重大投资项目决策。 （四）大额资金运作事项：对应重大经济事项中的大额资金运作使用。 五、重大经济事项的决策、执行和效果情况审计程序 内容源自《国有企业经济责任审计实务指南》（于维严 赵志新主编） （一）了解基本情况，并取得有关资料 1.访谈相关部门、人员，了解重大经济事项决策、执行工作过程中形成的资料。 2.了解企业重大经济事项决策有关制度制定情况，并取得相关内部控制制度。 3.了解并取得所属的企业集团、国家授权投资的机构或部门相关制度。 4.了解相关经济事项的管理方式、部门、人员，梳理任期内主要的重大经济事项。如果通过信息系统等方式管理相关项目，应了解管理程序。 5.阅读年度工作计划、年度工作总结、专项工作总结、相关部门工作总结，分析梳理重大经济事项。 6.选取部分或者全部项目，取得相关决策过程、审批过程相关资料以及重大经济事项相关的发文记录；外部相关职能部门针对有关项目的检查、验收资料。 7.根据相关重大经济事项的性质和特点，应取得的其他相关资料。 8.重大经济事项涉及财务收支的，取得相关财务报表、账薄、凭证等资料。 （二）分析评价重大经济事项决策机制是否健全完善 分析重大经济事项决决策、执行工作形成的文件，评价全面风险管理、合规管理是否在重大经济事项决策领域落实，是否不断提高决策机制的科学性、合法合规性。 结合《关于进一步推进国有企业贯彻落实”三重一大决策制度的意见）（中华人民共和国公司法》（中共中央办公厅国务院办公厅印发（国有企业领导人员廉洁从业若干规定》《国资委党委关于印发〈中央企业贯彻落实《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》实施办法）的通知）及所属企业集团、出资人代表机构等相关制度的要求。评价企业重大经济事项决策机制是否健全完善，是否适合企业具体情况，是否务实可操作。 （三）对具体重大经济事项进行审计 对于投资、产权转让、资产转让、企业发展战略规划等重大经济事项的审计程序，可参见其他对应底稿，其余事项执行以下审计程序。 1.阅读、分析评价相关资料。 根据风险评估结果，选择部分或者全部重大经济事项，检查相关资料，并与企业发展战略规划、国家相关经济政策对比，分析评价决策内容是否符合政策法规，决策程序是否规范，经济事项管理过程是否合法、规范，重大决策预期目标是否实现，决策资料是否完整等。 2.财务审计。 针对重大经济事项进行财务审计，确认财务是否合规。 （1）相关资金、资产管理是否规范，相关资金、资产是否安全。 （2）专项资金支出是否符合相关的管理制度，有无贪污挤占挪用的情形。 （3）建设项目的工程管理、财务管理、质量管理、工期管理等是否符合国家相关法规规定；是否严格执行招投标管理制度、合同管理制度；签订的各类经济合同是否公平，是否存在弄虚作假等问题。 3.实地考察相关项目。 对形成有形资产的项目，现场察看相关资产的运营情况，关注有无烂尾、项目不能正常运营、运营没有达到预期设计，导致损失浪费的情况或者其他异常情况。 4.通过访谈或者座谈会的方式，了解项目的实际情况。 通过访谈不同部门、不同职级的员工，了解项目进行及完成情况，评价相关项目是否合法合规、资金支出是否真实合规、有无违法违规行为。