会计学院 – Page 88 – 道伽会计事务所

审计监督首先是经济监督，是国家财产的“看门人”、经济安全的“守护者”、人民利益的“忠诚卫士”，既要深刻揭示经济社会运行中存在的问题，又要严肃查处扰乱财经秩序、有令不行和有禁不止、重大损失损毁等问题。查错纠弊、揭露问题是审计人员的基本职责，审计人员要把问题当课题来研究，从审计视角发现问题、形成审计观点、提出审计建议，督促被审计单位落实整改。笔者根据企业审计实践，总结了精准高效揭示问题的审计经验，以供审计人员参考。结合产业特点研究审计任务找准切入口审计工作方案是审计的出发点，弄清审计目标、审计对象和审计范围等内容是对审计人员提出的基本要求。按照“审计一家企业、搞懂一个行业”要求，应从行业产业的宏观视角和企业经营的微观视角研究审计任务。一方面，从宏观大局和整体指标等方面研究被审计单位所处行业情况，结合被审计企业主要产品及其所在行业特点、市场行情等，把握宏观政策取向，从产业端入手，勾勒出产业发展情况、经济运行模式和市场运作规律总体框架，弄清产业政策导向、行业发展趋势、市场运行规律等，确定审计重点关注领域。另一方面，从被审计企业基础资料入手，梳理微观层面的相关基础经济指标，同时做好与市场宏观整体指标的分析比对，发现企业重大对外投资违反国家产业政策导向、主要产品或相关业务盈利情况违背行业特点、收入成本等财务指标背离市场行情、年度经营业绩不符合经济规律等趋势走向存在的异常情况，从而找到审计发现问题的切入口。这类问题既包括制度顶层设计、有关管理规定与企业经营的市场发展是否相适应等值得审计深入研究的体制机制性问题，也包括是否存在通过特定商业模式输送利益、违规操作造成国有资产损失等重大疑点问题。结合审计疑点研究政策法规找准发力方向研究政策法规就是要搞清楚近年来法律法规、部门规章制度的具体要求、变化情况以及执行效果，结合改革最新趋向，厘清相关政策全线条全周期的内容和要求，吃透政策精神、把握制度规律、弄懂规定实质，精准找到审计发力方向。结合已找到的切入口和已发现的风险点，审计人员一方面要“往前看”，研究相关领域政策法规的历史沿革。既要掌握现阶段违规问题涉及的法律法规要求，也要深入研究相关制度规定发布的历史背景、经济环境，厘清其发展过程及变化情况，确定审计核查思路。另一方面要“往后看”，研究国家政策导向，梳理法律法规发展的最新动向。参考最新立法要求或相关规定修订情况，掌握有关法规要发挥的作用和发展趋势，探索相关制度执行情况和完善情况，基于促进经济社会发展的角度确定审计核查方向。此外，还应关注领导干部是否存在违规插手商业活动等情况。结合违规情节研究问题本质找准责任主体通过前述研究成果，审计人员可以明确审计核查思路和方向，找到违规情节，研究问题本质。通过抽丝剥茧，围绕主要情节层层推进，逐步查出事实真相。具体而言，需从业务模式、业务背景、决策过程、财务处理等不同方面梳理每一个情节、弄清问题的实质、分清问题的主次、找到问题的重点，从而揭示重大问题。一是通过研究业务模式，厘清违规操作的路径。重点研究业务模式，聚焦被审计企业主责主业，逐一剖析被审计企业纳入审计关注范围的业务开展情况，梳理企业在日常运营、生产、销售等过程中存在的内部控制风险点，掌握违规情节的发生路径。弄清主要业务开展过程中涉及的财务处理方式方法，锁定有关情节并获取审计证据，从而发现违规点并揭示风险损失情况。重点关注相关单位通过“打擦边球”等方式规避国家相关法律法规约束、影响政策执行效果的情况，从而揭示体制机制性问题。二是弄清业务背景，找到违规动机。违规动机往往依托于特殊的业务背景，在相关业务有机可乘、有利可图的情况下，更容易滋生违纪违法的土壤。一方面，可以从被审计企业业务管理模式、利益分配方式、总体利润水平、经营考核指标等方面分析违规行为的目的和造成的影响，找到违规动机。另一方面，可以从相关行业主管部门或业务主管单位入手，梳理被审计企业所在主要行业的管理模式，分析执法不严、管理不到位等情况。三是查清决策过程中的违规情节。“千里之堤，溃于蚁穴。”违规违法行为往往始于业务某一具体环节、某一关键岗位。审计人员可以关注被审计企业未按规定执行或落实有关要求不力，导致工作不到位甚至违规的情况，从而倒追决策和审批程序，锁定责任主体。此外，还可以依托违规事项追查造成的国有资产损失或产生不当获利的去向，通过核查决策程序、锁定责任人以及主观恶意情节，追查个别领导人员违规违法行为。四是捋清财务账目，找到资金去向或利益流向。财务账目是资金流的关键体现，反映企业经济资源的流动情况。审计人员应以财务账目等资料为起点，顺着利益流向或资金去向紧追不舍。既要锁定国有资产损失或不当获利金额，也要确定获利主体身份，准确定性定损，为后续相关部门审查和收缴不当得利、依法追究相关人员责任提供依据。揭示问题是审计的基本职责，研究是揭示问题、规范管理、促进改革从而充分发挥审计作用的重要路径。只有把研究型审计思维贯穿审计实践全过程，把问题当课题研究，围绕产业特点、政策法规、违规情节等深入开展研究，梳理问题、去粗取精，才能揭示出普遍性、倾向性问题，才能得出客观准确的审计结论，才能对改革方向和路径等现实问题提出有效建议，形成高质量的审计报告，从而更好地发挥审计监督服务于国家治理的重要作用。

“望闻问切”重合参精准把脉查问题

2023年11月23日

“望闻问切”是中医诊断疾病的方法，与审计查处重大问题线索有异曲同工之处。两者都讲究全面把握、层层推进，有较强的逻辑一致性。审计机关首先是政治机关，查处并移送重大问题线索是国家审计发挥反腐治乱作用的重要体现。笔者结合审计实践，借助“望闻问切”四步法谈一谈如何查处重大问题线索，以期起到抛砖引玉的作用。 […]

“童牛角马”现问题循序渐进答“四问”

党的十八大以来，随着金融领域反腐力度持续加大、防范化解重大风险相关政策落实落地，各项监管逐步完善，违规违法将面临严厉惩戒。但还是有一些单位和个人通过变通手段、假借通道，搞“曲线救国”，造就“童牛角马”般不伦不类的业务。“童牛角马”指没有犄角的牛、长角的马，用以比喻违反常理、本不应存在的事物。体现在数据和报表上，就是相关业务或财务指标畸高，入账科目与实际业务名实不符等反常现象。这对审计人员的研究能力提出了新的考验。透过现象看本质既是马克思主义的方法论，也是做好审计工作的思路方法。发现异常现象后，依次查清“是什么”“为什么”“怎么看”“怎么办”，逐步揭示问题、分析原因、摸清症结、提出整改建议，四个步骤依次递进，环环相扣。搞清异常现象“是什么” 在审计某信托公司时，我们分析其近年采购和销售发票开具情况，发现该信托公司近三年向两家科技公司支付了大额“信息咨询费”，占全部商品和服务采购额的80％。什么样的咨询业务需要花费如此之多？前所未闻的异常现象激起我们的好奇心，一场审计研究随即开启。我们通过调取咨询服务协议了解到，该信托公司通过成立信托计划，向银行、保险公司募集资金，再转贷给自然人用于消费。贷款方面，利用科技公司开发的信息系统开展客户发掘、电子合同签署、贷款发放、贷后管理等工作，实际是将贷款管理外包给科技公司。由于科技公司不具备放贷资质，不能收取贷款费用，该信托公司只能向其支付“信息咨询费”。近三年，由两家科技公司管理的信托贷款规模巨大，已按照咨询服务协议支付了大额的“信息咨询费”。上述做法已经违反了关于金融机构不得将贷款管理关键业务外包的监管规定，且违规金额巨大。但我们仍有疑问——经营网络个人消费贷款需要有消费场景支持、资金调度能力、支付结算手段、风险防控经验，两家科技公司如何能够管理如此大额的个人消费贷款？看来，这两家科技公司值得我们深入研究。刨根问底追查“为什么” 疑点不等于真相，必须对动机追根溯源。我们首先调查了两家科技公司的股东结构和管理贷款的信息系统。原来，两家科技公司是某互联网平台企业间接控股的下属企业，该互联网平台企业依托其经营的互联网商城作为消费场景，自身也具备发放网络消费贷款的牌照，放贷规模首屈一指。为何该互联网平台企业不直接向信托公司借钱，再转贷给个人，而是借道科技公司参与借贷呢？我们将目光聚焦到相关业务历史沿革。经了解，随着贷款规模增长，该互联网平台企业先后采取自有资金放贷、向银行借钱放贷、通过资产证券化融资放贷、与银行联合放贷四种经营模式。后三种模式由于存在外溢风险，受到监管严格限制，且相关政策已明确了贷款规模与资本金的比例上限。由于在资本金有限的情况下，贷款规模难以继续增长，该互联网平台企业创造了不占用资本金的第五种经营模式，即以信托公司名义融资放贷，再通过向信托公司收取“信息咨询费”把利息归入囊中的“借鸡下蛋”模式。为了验证这一模式，我们从该类贷款的账户管理、资金运作、收益分配、风险处置等环节入手，深谋细研，证实该信托公司在此项业务中不承担风险、不管理资金，只收取一小部分作为“通道费”，甚至连信托产品投资者也是由该互联网平台企业事先联系并推荐的。至此，我们把“为什么”的问题基本回答清楚了。接下来，要解决对这种金融领域的“业务创新”如何定性的问题。用政治眼光解决“怎么看” 审计机关首先是政治机关，审计人员要善于用政治眼光看待问题。要牢牢守住不发生系统性风险底线，金融创新必须在审慎监管的前提下进行，正确认识和把握资本的特性和行为规律，强化反垄断和防止资本无序扩张。近几年，互联网平台企业旗下消费贷款公司融资受到监管部门限制，说明此类企业的无序扩张已触碰政策红线。而审计发现的问题正是其突破监管限制、继续扩大贷款规模的所谓“创新”手段。在“借鸡下蛋”的经营模式下，互联网平台企业赚取大部分利息却不承担风险，投资信托产品的银行、保险公司等只分得少部分收益却承担全部贷款风险。若不加以限制，互联网平台企业会持续扩大贷款规模赚取无风险收益，在资本无序扩张的同时，把更多的风险留给金融体系，形成系统性风险。立足长远提出“怎么办” 履行监管职责不能“只设路障不设路标”，问题提出来了，关键在于回答“怎么办”。该互联网平台企业相关业务贷款余额高，既不能“急刹车”，扯断资金链条，也不能因“风险绑架”，任其无序发展。审计整改中，参审人员与金融监管部门密切配合，提出逐步压降规模、优化合作模式、调整收益分配、加强自主管理、摆脱平台依赖等系统化的整改建议。经过一年多的持续整改，相关建议得到落实，大部分信托资金已安全退出，贷款规模无序扩张的势头得到遏制，充分发挥了审计在完善金融监管方面的建设性作用。上述以某审计项目为例，介绍发现异常现象后，如何透过现象看本质，依次解答“是什么”“为什么”“怎么看”“怎么办”，形成有价值的审计成果。归根到底，是审计人员按照“从实践中来，到实践中去”的规律认识事物，摸清事物发展脉络。走好研究型审计之路，审计人员在系统梳理问题的同时，更要着眼微观、去粗取精，收集归纳并形成审计观点。只有充分掌握规律，灵活运用方法，下足研究功夫，才能打造审计精品，提高审计工作质效。

挥毫泼墨识全局精微素描刻细节

审计机关首先是政治机关，必须旗帜鲜明讲政治。党的工作重点抓什么，审计就审什么。近年来，通过设立政府投资基金，引导社会各类资本投资经济社会发展重点领域和薄弱环节，支持相关产业和领域发展已成为各级政府常用的政策工具。笔者以某政府投资基金审计为例，介绍以国家目标要求为出发点和落脚点揭示问题、以精准“画像”为抓手揭示贪腐、以聚焦产业安全为准则揭示风险，查出违规违法问题的思路和方法。善用政治思维将审计目标转化为审计问题以高质量的审前研究，消除盲区找准重点。仔细研读国家有关部门对政府投资基金设立的批复文件和相关领域的规划纲要，查阅人大代表建议与政协委员提案、专家学者相关观点和改革意见建议，主动吸收借鉴前沿理论，力求全面掌握基金的设立背景、历史沿革、核心业务、监管情况等。总结以往经验，开展有针对性的审前调研，内容包括基金主体以及直接投资、子基金投资等全部投资形式。通过翔实的审前研究，厘清思路、明确目标、锁定重点，真正发挥研究对项目实施的指导性作用。以国家对基金的目标要求为“塔尖”，审计问题为“塔基”，观点为主体支撑，形成“金字塔”式分析框架。例如，我们将国务院批复的政府投资基金设立目标逐条分解为带动产业链协同发展等四方面内容，又将带动产业链协同发展等内容进一步分解为研发的产品与上下游企业不衔接等多个方向，再细分为基金未从产业链上下游布局投资计划、特色专用工艺生产线建成后闲置或利用效率不高等多个问题类型。通过层层细化分解，将国家政策目标转化为可审计内容。需要注意的是，揭示的问题一定要支撑观点，切忌“小例子”扣“大帽子”。以目标、问题、结果为导向，挖掘典型案例。政府投资基金的设立目标和作用是通过对外投资实现的，因此其设立目标具有传导性。在审计时，可以先核查被投资企业及其下游企业目标是否达成，探查政府投资基金设立目标实现情况，进一步追溯未能达到目标的原因。例如，我们发现某基金投资企业出于经济利益等考虑未按照投资协议要求将资金用于研发技术，致使上游战略性企业关键零部件仍受制于国外，并且基金公司重投前调查，轻投后管理，对上述问题未能及时发现并干预。为关键人物“画像” 精准揭示问题聚焦关键人物可以提高审计精度，揭示关键人物违规违法行为既能形成震慑、管住当下，又能触动根本、见效长远。如某基金建立了两层管理架构，基金公司负责落实国家战略和把控投资方向，委托管理公司负责具体投资。我们便从两层管理架构入手，仔细研究基金公司和委托管理公司内部制度和其下属的投资决策委员会决策模式，分析不同层级管理人员职权范围，牢牢把握基金投资决策权这一关键点，按岗位和层级进行“画像”。一是为基金公司、委托管理公司高级管理人员以及内部投资决策委员会和咨询委员会成员等关键岗位的关键人员画“决策者像”。梳理自该基金成立以来的全部直接投资项目，同参与项目决策流程的人员对应，形成“项目—决策人员”清单，标注投资决策会议讨论意见中存在重大分歧、多次进行投票表决的项目，以及决策人员在投资后到企业担任高管或顾问的情况。在审计中，我们筛选出在遇到重大分歧时未经过核实调查，一味支持项目投资的高级管理人员，最终发现某高级管理人员违规从存在争议的受资企业领取顾问费，且从未提供过咨询顾问服务问题。二是为基金公司、委托管理公司部门主管等中层管理人员画“管理者像”。通过梳理委托管理公司制度，我们发现委托管理公司将中层管理人员派驻到受资企业担任董事或监事，投资后效果评估也由相应中层管理人员负责。看似健全的管理制度，实则存在巨大漏洞。中层管理人员作为派驻董事出席董事会或股东会，可以接触到项目决策、经营业绩等内幕信息，由于委托管理公司相应管理制度不严格，存在“搭便车”的廉政风险。经查，个别中层管理人员存在依靠内幕消息买卖证券的违规违法行为。三是为基金公司、委托管理公司项目经理画“执行者像”。项目经理负责项目调研和资料审核工作，一旦申报资料审查复核制度执行不严格，项目经理与受资企业人员易串通舞弊。我们在审计中也发现了个别项目经理为促成投资伪造项目资料，致使投资出现重大损失风险等问题。通过梳理投资决策者、管理者、执行者不同的职责，为不同层级人员分别“画像”，并结合内部管理制度中的漏洞，我们揭示了基金委托管理公司内部控制薄弱、投前立项审查决策程序缺失等问题。聚焦产业安全发挥审计“防未病”作用为了在“治已病”基础上更好发挥“防未病”作用，我们进一步梳理基金内部管理制度和决策流程情况，加强前瞻性研究。政府投资基金是政府和市场结合的产物，既有实现政府投资目标推动产业发展的政策属性，又有取得合理投资收益的金融属性。基金由社会化的管理公司受托管理，弊端体现为本应担负监督职责的基金公司管理弱化，负责投资的委托管理公司掌握投资实权，过度追求投资收益。当明确这点后，我们不局限于反映违规违法问题，同时着力反映影响政策目标实现的倾向性、苗头性问题。如基金片面追求经济目标，偏离主责主业，影响政策目标实现。侯凯审计长指出，要坚持走研究型审计之路，把问题当课题研究。我们要研究政策本意，透过现象看本质，从政治视角反映问题；研究制度漏洞，发现薄弱环节；研究审计对象，揭示不良苗头和有害倾向，推动把矛盾问题和风险隐患解决在萌芽状态。通过将研究贯穿审计工作全过程各环节，充分发挥研究为审计赋能增效的作用。

立足实践谋深耕潜心研究探路径

全国审计工作会议要求，充分发挥审计在反腐治乱中的重要作用。工程建设领域牵扯部门多、项目链条长、资金量大、社会关注度高，历来是腐败案件高发多发的领域。揭示项目建设中的权钱交易、内外勾结等重大贪污腐败问题，是投资审计人员义不容辞的责任。侯凯审计长高度重视审计能力建设，多次强调审计干部要增强能查能说能写本领，能查既是前提也是基础。笔者及所在团队总结投资审计发现问题、揭示问题的经验，以期为同行业人员开展工作提供参考借鉴。总结经验搭好战术框架审计实践是快速积累审计经验的主赛道。近几年，我们在查处投资领域重大问题线索过程中，厚植研究型审计根基，潜心研究、不断积累审计查出问题经验，初步打造了三个战术。一是不做“无用功”。审计人员思路必须清晰、打击务求精准，对问题的关键环节和可能形成的成果做到心中有数、谋定而后动，不战则已，战则决战决胜。因此，在投资审计中，人员投入并不是最多，战线拉得也不是很长，但往往能收获重量级的审计成果。二是不避“硬骨头”。审计人员在项目推进中敢挑重担，朝审计对象问题要害突进，向工程领域顽疾出手，向投资审计难点发力。以“越是艰险越向前”的劲头和“不破楼兰终不还”的气势，对发现的重大疑点扭住不放，抓铁留痕，最终形成一系列有影响力的审计成果。三是不打“加时赛”。效率为先、组织为魂、能力为本，机动迅捷、全攻全守、“唯快不破”。在审计中，我们屡屡率先打开战局，中盘即告突破，避免出现审计撤点后反复补证的情况。研究方法精准高效查证为进一步提高审计工作效率，我们探索形成一套适用于投资领域审计线索发现与现场突破的方法体系，使每一个问题线索都能在现场快速查深查透，经得起各方检验。下好数据挖掘分析“先手棋”。只要条件许可，我们在进场前都会梳理被审计单位的相关数据，同时对供应商和分包商实现数据分析全覆盖，利用招标投标文件、合同文本等多方数据相互印证，发现疑点线索。一是开展集中度分析，即关注某类业务量的分布情况，关注占比较大或者占比与其行业地位明显不相符的供应商。二是开展依存度分析，即关注对项目建设单位依存度高，经营周期、业务规模、业务迁徙与项目建设进度高度重合的供应商。不仅关注供应商与建设单位的依存度，还要关注供应商与建设单位领导人员之间的依存度，如有的分包商长期跟随建设单位领导人员迁徙这一类异常情况。三是开展契合度分析，即做好某项业务的逻辑合理性分析，要求审计人员具有丰富的投资审计经验和创造性思维能力。拆解投资领域腐败“新花样”。随着反腐力度的加大，工程建设领域腐败手法也在翻新。我们深入践行研究型审计，从大量查处的问题中进行总结归纳，即从早期的“帮人办事，自己收钱”到后来的“帮人办事，让自己的特定关系人收钱”，再到近些年衍生的“帮人办事，让行贿人控制的公司向自己的特定关系人控制的公司送钱”。于是，我们研究出“财务—业务—决策—利益—人员—关系”六位一体的查证方法，对于揭示投资领域的新型腐败颇有成效。如在某次审计中，我们在追查不法获利去向时发现，一些中标供应商分布在全国各地，却都曾从西南某县的一家家具店购买家具，明显不合常理。进一步调查人物关系后发现，该家具店实际控制人是被审计单位领导人员的近亲属。我们以此为突破口，揭示了“靠项目吃项目”的家族式腐败问题线索。破解投资领域利益输送“老大难”。查问题线索千难万难，最难的莫过于利益回流这一步。尤其是在工程建设领域，行贿方资金走向异常复杂且经常提现，是投资审计线索突破的“老大难”。我们在破解这类问题时，重点关注一些非交易数据字段，经常取得意想不到的效果。如在某次审计中，我们发现两家单一来源采购的供应商在收到大额设备款后，将大量资金转移至无业务关联的公司，再以分红款的名义转至个人账户。最终，审计人员通过比对数据，查出建设单位负责人张某利用职务便利“自我交易”的问题线索。关注细节方能行稳致远要想查出投资领域问题线索，除了必要的审计基本功和吃苦敬业精神，更要关注事件中的“微小动作”，从细节出发，以小见大，从而提升审计质效。熟悉被审计领域规则，带着问题做审计。首先必须具备敏锐嗅觉，即能意识到审计对象在哪些岗位和环节易产生问题线索，也就是要坚持研究审计对象。具体到投资审计领域，要事先对具体行业“潜规则”有充分了解，再顺着“潜规则”找线索，带着思路查问题，往往事半功倍。常见方法包括通过互联网信息查询获取线索，通过向与被审计单位无关的业内专业人士请教等。不放过任何异常现象，打破砂锅问到底。问题往往隐藏在细微的异常之中。凡是有悖正常程序的事项都要弄清楚原因，更重要的是善于从一般现象中发现细微差异。如在某次审计中，我们发现以同样理由征收的两块土地，一块为永久性征地，另一块却为临时性征地，通过进一步追问，发现了某市政府擅自改变土地性质的情况。及时撰写材料，边查、边写、边改。无论查什么问题，审计人员都要对最终能形成的成果做到心中有数。可以在问题轮廓初现时就着手撰写一稿，再集体研究、反复推敲和不断修改。在问题线索查到一定程度、基本具备上报条件或者遇到瓶颈时，审计人员可以申请提前与相关部门会商，获取指导和支持，尽快实现成果转化运用。

锚定目标不放松提前谋划走在前

审计是党和国家监督体系的重要组成部分，做好常态化“经济体检”，对于推进国家治理体系和治理能力现代化具有重要作用。走好研究型审计之路、苦练查问题的本领，是新时代审计干部聚焦主责主业、忠诚履职担当的必答题。审计干部要把研究作为基本方法论，在微观层面研究审计发现问题，弄清问题本质，分清问题主次，确保直击要害、查深查透。笔者结合多年审计实践，浅谈高效查问题的几点经验，以供参考。加强调查研究心中有数调查研究既是我们党的传家宝，也是审计查问题的法宝，只有充分开展调查研究才能做到心中有数。审计调查研究是不断深入了解实情，掌握事件来龙去脉的过程，是确定审计方向的必经之路。研究得越深、越广，调查得越全面、越系统，问题和线索便越容易暴露出来，揭示问题、提出建议就会更加有的放矢、得心应手。审计干部应反复研究审计对象、审计目标和审计方案，做到心中有数；反复实地调查，走访熟悉情况的部门和被审计单位上级主管部门，做到心中有底。发现问题、查处问题、提出建议是开展审计的重要环节，其中查问题要做到眼见为实，就必须深入开展调查研究。如在资源环境审计中，矿山、耕地、专项资金、土地出让等要素都与审计密切相关，我们在系统梳理掌握党中央、国务院在资源环境领域的重大战略、法律法规、规划政策和被审计地区自然资源资产禀赋的基础之上，也紧紧围绕与问题相关的要素，走出办公室实地调查，实事求是开展研究分析，从“一手资料”中寻找到了有价值的线索。又如，党的十八大以来，电力能源企业物资采购领域腐败案件多发，该领域招标至今未纳入政府公共资源交易平台，而是在企业内部自招自评自定。根据这些公开的信息，我们在电力企业审计中把招标投标环节作为精准查问题的切入点。跳出固有思维周密预案审计内容多、时间紧，如何第一时间甄别疑点，判断有没有问题，是一般性问题还是重大问题，需要跳出审计，运用群众思维去思考。长期从事审计工作，审计人员习惯对照法规制度条款判断是否存在违规行为，有时候会遗漏一些较为隐蔽的问题。如耕地保护审计，十余年前将旱地登记成水田不算违规，现在需要按国土图斑登记认定的水田类别完成耕地指标交易，审批有理有据，但我们与农民群众深入交流后得知，当地政府把旱地调查为水田存在弄虚作假。这是审计必须关注的问题。凡事预则立，不预则废。查问题要有清醒的头脑，谋定而后动。审计实践中，我们以时间为序，按事、人、资金三个方向梳理审计事项，画出审计流程图，同时提前列出可能出现的问题，制订应对方案。如查“小金库”问题时，突击盘点中发现物证或资金被转移了怎么办？出纳、财务等相关人员拒绝配合或临时“请长假”要如何应对？财务资料被销毁了要如何核实资金金额？审计现场情况千变万化，预案充分就从容主动、有条不紊；反之，便会乱了阵脚、措手不及。做好谈话取证查深查透做好审计谈话取证。一是精心选择谈话对象、谈话场所和时间、通知方式。如选择重要工作的决策人、重大情况的知情人等。二是制订规范化的谈话方案。明确要交谈的事项，熟悉谈话时会涉及的政策法律法规，提前掌握谈话对象的工作履历、工作业绩等基本信息。三是形成逻辑严密的谈话思路。从如何切入主题，到确定谈话内容顺序，再到如何旁敲侧击引出更深层次的问题，审计人员必须提前做好充分的准备工作。写好审计谈话笔录。审计谈话笔录是把被审计单位违规问题的决策主体、实施过程等要素串联起来，进行问题定性和责任区分的重要证明材料，既能为审计事项提供补充证据, 也能弥补其他审计证据的不足。应紧紧围绕人、时间、地点、事项、情节五个要素写好谈话笔录，明确审计调查重点方向。锤炼过硬作风真抓实干好作风是干部干事创业的“基石”。一笔中央专项资金从财政部最终拨付到项目单位、一条高铁工程从可研编制到竣工决算、一位省级领导干部任期内自然资源资产发生了哪些变化……面对浩如烟海的资料，审计人员只有作风过硬，查问题才能快、准、精。接到审计任务后，我们第一时间开展审前调查摸情况，时间上能抢一天就抢一天；问题线索发现了，第一时间安排核查，若发现情况不对，立刻调整审计思路和方向；问题查清了，向上级报材料、撰写报告能早一小时就早一小时。查资金，手要勤，凭证要翻，“谁审批”“谁负责”清清楚楚；查工程，腿要勤，现场要看，是真是假一目了然；查政策落实，嘴要勤，群众要问，是好是坏一问便知。问题线头扯出来了，还要保持“业精于勤、荒于惰”的意识，时刻思考证据材料是不是扎实、证人证言是否矛盾、数据是否真实准确等，谨防功亏一篑。审计人员做到能查会查，提高精准高效发现问题的本领，要把审计实践化为审计经验，及时总结、善于总结，主动参与审计向导手册、审计操作指南、审计典型案例的编写。此外，还有两把查问题的“利器”要充分运用。一是用好大数据分析，通过夯实数据基础、深化数据分析等举措，解决被审计单位工作业务量大、数据繁杂等审计难点。二是强化与纪检、公安、税务稽查等监督机关的贯通协同，逐步健全和完善合作机制，有效增强监督合力。

心怀山海锚方向觑破真理在细微

围绕党中央重大决策部署，加大对党和国家重大战略、重大举措、重大项目等情况的审计力度，确保政令畅通是审计的职责所在。如何梳理错综复杂的重大事项，形成核查问题的具体思路和方法，是审计人员做好审计研究工作应思考的问题。笔者结合某基金审计项目，阐述如何从千头万绪中厘清思路、于细微处入手，揭示重大财务舞弊、财经数据造假等问题。大处着眼细节入手做好基金审计，审计人员要回答好三个问题：从基金战略定位的角度，回答党中央、国务院决策部署落实得怎么样；从基金运行管控、防范道德风险的角度，回答利益链条、利益圈子能否梳理清楚；从产业风险和安全风险的角度，回答基金健康发展中还有哪些问题需要解决。只有站在国家科技事业发展的高度思考问题，弄清国家设立基金项目的战略意图，研究才有方向，才能把握重点。具体而言，就是沿着“政治—政策—项目—资金”这条主线，从政治上研究和分析问题，提前开展研究谋划，认真梳理基金设立背景，弄清基金背后蕴含的政治意图、战略考虑和实践要求，将基金“破解产业融资瓶颈、带动产业链协同可持续发展”作为审计切入点，以资金和项目为抓手，重点关注基金资金募集、管理使用、实施绩效等环节的突出问题以及存在的投资风险、产业风险、安全风险。透过表象还原真相问题的表象往往不是事件的真相。审计人员在查处问题线索的过程中，需要通过全面收集信息还原事物的本来面貌。当海量信息迅速聚集成有体系、有规律的审计内容框架，逐步浮现的异常现象，就是挖掘问题线索的突破口。在审计某企业时，办公楼内各类奖牌和专利证书彰显着这家企业强大的“实力”。在查看生产线情况时，公司高管向我们介绍企业研发的产品材料在国内的先进性，也向我们展示了足足三层楼的先进生产设备。我们调阅该企业最近几年的财务资料，无论是专利、设备数量，还是资产负债表、利润表、现金流量表以及投资档案资料、投资协议、投后报告，数据和内容似乎都很正常。但是有一些细微的事情，被我们敏锐地捕捉到—— 每天中午食堂就餐人员很少，与企业庞大的生产线和经营业绩不符；奖项和专利虽然较多，但主要是基金投资之前获得的；办公室、会议室装修已经有些年头且设施简陋，楼道里的许多绿植久未打理…… 于是，我们调阅了该企业获得投资后五年内的财务报表，在与投资协议关联分析后发现，报表数据与考核要求高度吻合，收入达成率为100%，利润达成率为105%至107%。这是能力出众还是刻意安排？带着这个疑问，我们进一步分析了利润表的营业收入、营业利润、所得税、净利润五年变化趋势，发现该企业在2016至2020年各项指标波动极大。要想取得如此爆发式增长的业绩，仅依靠企业自身的生产能力是难以达成的。如果企业将主营业务由生产型企业改成贸易型企业，那么利润会体现在设计和制造端，通过贸易直接实现高收益并不多见。因此，是否存在数据造假成为我们的重点研究方向。开展贸易，会涉及大量的购销存业务，并伴随着大量的增值税进销项发票。我们从增值税发票入手，通过分析增值税进项发票数据、增值税销项发票数据、票源来源前5名企业的工商信息、增值税缴纳情况等，查出该企业通过一系列操作伪造业绩、做大企业估值，骗取基金及其他国有投资资产等问题。集合意见突破难点获取最真实的专家意见，应善用巧思、不迷信权威。由于该基金项目是国家重大战略部署，领域较为前沿，管理制度尚不完善，很多事项未形成正式文件。为解决法规依据缺乏这一难题，咨询相关专家意见成为必然选择。专家的观点，是判断风险的重要依据。如果没有明文规定，那么专家一定要足够权威且尽可能多。我们把项目内容分解成一个工作清单，隐去单位名称等信息，向多位业内知名专家咨询，得到“虽然由于各种原因没有对相关管理规则发过文，但在实际工作中形成了不成文规定”“虽未有公开发布的相关要求，但是有一个行业原则”等有效信息。归纳不同专家的意见、了解该行业不成文的相关规定后，再次面对被审计基金责任专家，我们有了底气，拿出工作清单向其请教。该专家面对我们的咨询侃侃而谈，并在清单上写下和其他专家一致的结论，即相关项目应受到严格控制。我们立刻收好证据，并告知：“这就是您作为责任专家的项目。”该专家面对既成事实，不再反驳。关注小圈子盯住利益流非法利益交换往往发生在熟人“圈子”中，需要彼此之间“高度信任”。对于基金来说，投资额度十分重要，基金让渡一部分额度给其他企业或者个人，就意味着这些企业和个人有通过基金牟利的风险。因此，我们重点关注首次公开募股前突击入股、让渡投资额度等情况，发现跟随基金投资牟利的企业、个人与基金管理人之间存在“老乡、同学、前同事、合作伙伴、亲属”等关系。如在分析基金对外投资情况的几个重要时间节点时，时任基金管理公司副总裁王某的妻子在上市前最后一轮股权转让中，受让原股东股份这一行为引起我们的注意。于是，我们集中分析转让额度、原因以及转让过程，锁定王某通过利益交换为亲属牟利的问题线索。在上述基金审计中，审计人员从国家战略出发，锚定审计方向；从细微之处入手，不放过任何异常情况；敢于攻坚克难、抽丝剥茧，获取审计证据。在正确的战略指导下灵活运用多种战术，是打造高质量精品审计项目的关键所在。

固本强基增本领抽丝剥茧寻端倪

新时代审计干部要走好研究型审计之路，提高干事创业的能力，必须增强能查能说能写本领。其中，能查反映的是审计业务基本功，即发现问题、揭示问题、解决问题的能力。审计干部要做到能查会查，需要持续强化政治理论和业务学习、提升沟通技巧。笔者结合A企业会计信息长期严重失真、掩盖连年亏损和畸高债务率问题的查处过程，浅谈如何增强能查本领。既讲政治又抓业务心怀“国之大者”。审计干部应深入研究国家重大政策出台的背景和形势，把握政策目标和意图，掌握政策的延续衔接和调整变动。如在企业审计过程中，我们深刻领会习近平总书记关于国有企业改革发展和党的建设的重要论述精神，系统学习国有企业改革“1+N”政策体系和国有企业改革三年行动方案、重点亏损企业治理等系列促进国有企业提质增效的专项行动方案，把握相关部门规范财务秩序、打击财务造假等监管要求，了解企业及其所在行业的历史沿革、发展现状、改革目标任务、存在的困难和问题等，重点揭示和反映企业财务、经营等方面的风险隐患和体制机制问题。强化业务学习。审计干部要心无旁骛地钻研业务，才能更快地成长为“行家里手”。以企业审计为例，无论是开展国有企业领导人员经济责任审计还是国有企业财务收支审计，审计干部都要精通财务、税收等专业知识，熟练分析企业资产负债表、损益表等财务报表的主要财务指标，熟练操作会计信息化软件。尤其在大数据时代，要结合审计业务积极开展企业信息化审计，以企业久其报表、财务账套、固定资产台账等财务类数据和采购、生产、销售、合同、人力资源等业务数据为主，辅以外部数据，通过搭建数据分析平台、开展关联比对分析，筛选疑点线索。如资产负债率高而利润率低一直是困扰A企业的难题，顺着这一点，我们通过合并报表变动范围开展数据分析，借助信息化手段，将近几年调出合并报表范围的巨额亏损子公司作为重点核查对象，梳理出报表决策过程和公司实际控制情况等，最终查出该企业通过“明股实债”方式引入战略投资者，将亏损子公司虚假出表，从而掩盖巨额损失的问题线索。由点及面揭示问题查出问题不是目的，关键是从所查问题入手，督促相关部门单位找准问题产生的薄弱环节和漏洞，推动化解风险、完善机制制度。集中“预诊”明方向。我们在审前围绕A企业自身情况以及所处行业情况，做好调查研究，结合项目实际制订了科学严谨的审计方案，并确定了审计实施重点及相关要求。如针对A企业资产负债率连续多年在警戒线之上、多次被国务院国资委提示问题等情况，我们研究总结大多数企业为降低资产负债率经常采取的财务造假手段，将“明股实债”、永续债等企业常用的降低资产负债率手段作为A企业的核查重点。细心“会诊”找问题。面对堆积成山的永续债档案、成千上万条合并会计分录，以及大量的英文版本资料，要如何下手？先“解剖麻雀”，再“抽丝剥茧”。我们通过审查一份境内永续债的发行合同及相关手续，发现其存在跳息不封顶，担保、偿债顺序不劣后等问题条款。再检查一份境外相关产品发行合同，按图索骥，找到对应条款，发现也存在相同问题。于是我们按照这种思路举一反三，仅用几天时间便快速找出了近百份问题合同，极大提高了审计效率。通过耐心细致地核查，我们发现，A企业与永续债认购方的约定，是到期赎回或清偿，按规定应作为一般性债务，但该企业均直接计入权益资本，且对债务存续期间发生的本应计入成本的利息费用，均作为利润分配核算，由此虚增企业利润。深入“问诊”求实效。企业审计不仅要反映违规违法问题，更要揭示系统性风险。审计要结合审计发现的重大问题，找准切入点，运用好分析性复核、大数据审计等方法，重点揭示审计发现问题背后的体制机制障碍、重大后果影响。问题查处过程中，我们发现A企业连续多年使用多种手段进行财务造假，以掩盖连年巨额亏损和巨额债务，已危及企业可持续经营，存在巨大的经营风险。面对此类重大风险问题，我们第一时间将相关问题向分管领导汇报并形成审计信息，切实扛起防范化解重大风险的政治责任。善用谈话沟通技巧调查取证是开展审计的一项重要内容，而语言表达能力是调查取证的关键。与被审计单位交流，审计干部不仅要会说，还要说得明白，要言之有物、言之有序、言之有理。当审计人员就审计事项向被审计单位有关人员进行询问时，要善用谈话技巧，动之以情，晓之以理，引导对方阐述问题关键，因势利导、顺藤摸瓜，发现真相。另外，对有明显违规违法的问题，审计人员应严肃指出，讲明道理，做到既依法审计，又以理服人。在A企业“明股实债”问题取证过程中，被审计企业从企业股权架构设计、公司章程约定等方面进行辩解，我们按照实质重于形式的原则，从该问题的界定标准、法规规定，就引入的战略投资者股东不参与经营，不承担风险，只收取利息等问题实质层面逐一反驳，最终被审计企业对问题予以签字确认。揭示问题是审计的基本职责。审计业务涉及行业领域宽、覆盖面广、专业性强，作为新时代的审计干部，我们要勤于学习、善于学习，通过学习增强本领，提高解决实际问题的能力。在审计实践中，敢于较真、一查到底，牢固树立“有问题没有发现是失职、发现问题不报告是渎职”的意识，精准高效揭示各类问题和重大风险隐患。

坚持和加强党对审计工作的领导为推动甘肃高质量发展提供坚强保障