陈毓圭：注册会计师行业要警惕六大风险

中注协召开2015年第一次会长会，研究行业当前重大问题。会议认为，在贯彻落实“四个全面”战略布局的新形势下，注册会计师行业有着巨大的发展机遇，担负着空前的社会责任，也面临巨大的挑战。这是会长会对注册会计师行业当前形势的基本判断。在对行业前景保持乐观的同时，同志们要注意防范风险。结合会长会的精神，我这里讲一讲行业风险问题。居安思危，才能行稳致远。

01

违反独立性原则的风险

诚信是注册会计师行业的基石，独立性是注册会计师审计的灵魂，这是注册会计师行业总结正反两方面经验得出的重要结论。我们要看到，在新的形势下，独立性问题更加突出了。一是会计师事务所规模做大了，分支机构多了，合伙人多了，会计师事务所一体化管理跟不上，部门之间、与分所之间、合伙人之间信息不畅，互不通气，无从监督，违反独立性原则的风险随之增大。二是随着新业务拓展战略的实施，会计师事务所业务多元化了，客户关系变复杂了，同时向一个客户提供审计和咨询服务的可能性大增。这几年咨询业务发展很快，从2009年占全行业收入的13.6%，扩大到2014年的30.4%，这是行业发展的巨大进步，说明新业务拓展战略取得了成效，成为支撑行业发展的新的力量。同时，咨询业务增长之后，也加大了注册会计师执业独立性的挑战。要避免向同一客户提供审计业务和咨询业务，相对于审计程序不到位这类技术上的问题，违反独立性原则是职业道德问题。职业道德有亏，连辩护的机会都没有。

02

民事责任增大的风险

注册会计师目前面临的问责，主要是行政责任。行政处罚一下只是面子上不好看，也只是丢几个客户，少赚几个钱，要是碰上民事责任，就得掏腰包了。《证券法》已经进入修订程序，其中的一个关键点是加大民事责任追究，并且举证责任倒置。如果涉及诉讼，除非注册会计师证明自己勤勉尽责，否则得承担赔偿责任。所以，随着《证券法》的修改完成，股票发行注册制的引入，民事问责进一步强化，注册会计师的民事责任大大增加了。

03

被信息技术“落下”的风险

信息技术正在改变生产生活的各个方面，当然也不可避免地影响注册会计师行业。信息技术对注册会计师行业的影响最为核心的，是审计智能化。审计智能化，不仅仅是替代部分手工劳动，而是替代智力劳动，也就是替代职业判断。注册会计师行业信息化已经不再是用软件工具来执行部分审计程序，很多职业判断已经不再需要注册会计师人工投入，而是利用数据分析技术来执行判断。审计智能化发展到一定程度，将是一个赢者能吃的局面，就像网店干掉一个个实体店一样恐怖。我注意到，在信息化的投入上，会计师事务所之间很不平衡。这种情况如果继续下去，被信息化落在后头的会计师事务所就要丢饭碗了。

04

证券市场扩容的审计质量风险

以创业板、新三板为代表的证券市场创新快速发展，一方面，这对行业来讲是发展的大好机遇，会计师事务所的业务机会大幅增加。但是另一方面，审计风险也会相应加大，因为需要服务的客户多了，合格的注册会计师人手不够了，质量管理体系应对不了了。注册会计师与投资家不同，对投资家来说，投10个创业项目，只要有一二个能成功就能赚钱，注册会计师出10个审计报告，9个是好的，一个报告出了问题，就可能是“灭顶之灾”。

05

反腐倡廉中不廉的风险

在市场上，中介费、介绍费、佣金可能是一个惯常现象。但是在审计服务市场上，中介费、介绍费、佣金什么的可就是大事情。在职业道德当中，有专章讨论这类行为，因为涉及到独立性问题，如果上述的行为对象是公职人员，那就涉及廉政问题了。规范这些行为，既是职业道德的要求，也是注册会计师行业讲政治的体现。行业当中已经有活生生的事例，不能做害人害己的事。

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专业能力不足以应对客户舞弊的风险

经济形势当前面临“三期叠加”的挑战。这种挑战传导到企业，导致部分企业经营困难，流动性不足，盈利能力下降，舞弊动机强烈，上市公司“雷爆”的可能性增加。传导到注册会计师行业，就增大了审计风险，对注册会计师应对舞弊的能力提出了挑战。应对舞弊风险，需要注册会计师保持职业谨慎、职业怀疑的态度，更需要具备应对客户舞弊的专业能力。职业谨慎、职业怀疑作为职业能力的一部分，不是一天养成的，反舞弊能力更需要专门训练。这是注册会计师行业面临的又一个挑战。