开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路。税收审计要做到全面覆盖、权威高效，应以研究型审计为引领，围绕“政治—政策—项目—资金”主线，坚持系统观念，强化研究思维，才能精准地揭示问题。笔者根据多年税收审计实践，浅谈做好税收领域研究型审计需要关注的重点。
开展好税收领域研究型审计，加强政治学习是首要任务。通过学习深入理解党中央关于全面深化改革的方向、目标、路径，从而更加深入认识问题、准确揭示问题、分析问题背后的原因、提出意见建议。
为夯实基础研究、拓展研究范围，我们和被审计单位建立了常态化工作机制，即被审计单位定期提供党中央、国务院领导同志重要指示、批示落实情况，党中央、国务院相关重大决策部署推进情况，本单位承担的重大改革事项进展和税费征管等情况。之后，我们通过青年理论研究小组、小课堂、双周会等形式，研讨党中央、国务院重大决策部署，被审计单位承担的重大改革事项，税费法规和政策，以及部门规划、权责事项、征管和纳税服务规范，分享研究心得和体会，形成对典型问题的看法，进一步吃透政策、明晰重点。审计过程中，我们将党中央、国务院政策目标是否达成、政策意图是否实现、政策是否执行到位作为关注重点，研究政策落实中存在的难点、堵点，促进提升税收政策落实质效。
开展好税收领域研究型审计，必须具备系统观念。既沿着事情的来龙去脉，梳理问题症结所在；又从主体、政策、区域等不同维度发散思维，延伸调查相关对象，进一步弄清问题背后的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞。这样，才能真正弄清问题的本质，举一反三，揭示出普遍性、倾向性的问题。
一是研究要细，深入研究税费征管、政策落实的全流程。从“最先一公里”征管制度和税费政策制定是否完善，到中间环节税务部门及相关部门制定配套措施是否存在“梗阻”，再到“最后一公里”基层税务部门落实政策手续是否繁复、政策宣传是否到位进行全流程研究。如增值税留抵退税政策落实问题，表象为税务机关落实不到位，根子却在地方政府缺乏财力，为此，审计持续建议完善资金保障措施，助力解决政策落实不到位问题。
二是思路要广，用联系的观点看问题。从执行主体看，我们不能只盯着税务机关，还要关注其他相关部门。从政策和制度看，不能只盯着这项政策和制度，还要掌握相关政策和制度。从区域看，不能只盯着被审计区域，还要梳理全国的情况。如有些纳税人放弃享受税收优惠政策，从税务部门找不到症结，真正的原因在地方政府将落户、子女读书学位、财政奖励等与纳税挂钩，造成企业不得不放弃优惠政策。
三是建议要实，揭示问题背后的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞。有些暂时难以解决的问题，我们既要深入研究，还要强化分析，提出有针对性的建议，推动问题解决。如不法人员通过设立企业领取发票后，迅速对外虚开，下游企业收到发票后，继续对外虚开并洗票，而被税务部门发现后，企业早已逃离，下游发票经洗票后也难以处置。面对这类情况，审计建议从智慧税务和信息系统入手，快速处置、及时阻断。
开展好税收领域研究型审计，应坚持问题导向，善于与税收领域的权威专家、政策制定者同台对话，敢于质疑主管部门的做法。从审计经验看，主管部门虽然权威、专业，更了解政策背景和前因后果，但也存在维护部门利益、跨部门协作难、专业细分不全面、对基层了解不够深入等问题，而这些问题就是审计研究的重点。
一是重点研究权力事项办理情况。对审批核价、核定征收、个案批复、风险处置、稽查办案等关键事项，审查是否存在徇私舞弊、设租寻租、不作为乱作为等问题。
二是重点研究多部门协作事项。研究协作流程、办理时效、协作部门意见不一致的处理事项，是否存在相互推诿、意见不一致等影响税收征管和优惠政策落实等问题。
三是重点研究信息系统缺陷和漏洞。随着“金税工程”的推进，税收征管风险的控制越来越与信息系统挂钩。税收征管系统对风险点设置了校验机制的，问题就少；没有校验和风险控制措施的，问题相对较多。如以往税收征管系统对增值税申报表、海关发票等校验不完善，虚报虚抵税控盘服务费、抵扣其他纳税人的海关发票等问题层出不穷，审计推动完善信息系统后，相关问题大幅减少。
开展好税收领域研究型审计，应在准确领会国家政策要求的基础上，通过扎实的业务基本功，实现“全景扫描”加“定点探查”，让问题既看得见，又抓得住。
一是细化规范引领。在审前准备阶段，以制订审计工作方案为中心，结合税务部门履职尽责情况，将审计拟关注的重点内容细化为专题，深入开展专题研究和专项调研。在审计实施阶段，组织业务骨干对审计工作方案的重点内容进行再研究，并将之细化为审计指引、法规向导、数据脚本和报告表述，下发各地审计组，形成“标准件”。面对审计查出问题，全流程、全链条地研究问题类型及其后果，按照体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞等不同层面对问题进行分类，提出有针对性、可操作的审计建议，力争做到揭示一个问题，规范一类管理，促进相关改革。
二是强化数据验证。受研究时间、信息不对称等因素影响，研究的情况会和实际情况有一定差异。为了提高审计的准确性，我们采取“政策+数据”的方法，将宏观数据的面、行业数据的线、重点企业的点串联起来。即全面梳理征管环节和流程，找到征管权力运行的关键节点；打破数据壁垒，整合内外部数据，拓展税收审计广度和深度。以增值税征管为例，现行增值税采取以票控税，但一些税收优惠政策给虚开增值税发票提供了空间。我们重点对医药经销、黄金交易、电子数码等行业政策进行研究，通过关联分析企业纳税数据、行业监管数据，查出涉嫌虚开增值税发票、偷逃税款等问题。